1、会计凭证一原始凭证的填制与审核附填制实训及答案会计凭证（一）原始凭证的填制与审核（附填制实训及答案）2按照填制手续及内容不同可分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。3按照格式不同可分为：通用凭证和专用凭证。原始凭证包含以下7项内容：参考图：除应当具备原始凭证的上述内容外，还应当有以下的附加条件：1从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章。2自制的原始凭证，必须要有经办单位负责人或者由单位负责人指定的人员签名或者盖章。3支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。4购买实物的原始凭证，必须有验收证明。5销售货
2、物发生退口并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。6职工公出借款填制的借款凭证，必须附在记账凭证之后。7经上级有关部门批准的经济业务事项，应当将批准文件作为原始凭证的附件。填制要求：1记录的内容、数字，必须真实可靠要真实，不得弄虚作假，不得伪造凭证。2项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名，确保内容完整。3手续完备。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写要清楚、规范
3、：小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。5编号要连续，如原始
4、凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6不得涂改、刮擦、挖补。有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7填制要及时各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。8统一格式一般情况下，诸如增值税专用发票之类的原始凭证是由税务机关统一印制和监制，一般发票是由财政部门统一印制和监制。附件处理举例：如某人报销差旅费，报销单后面的粘贴单附有0.5元的市内公共汽车票20张，1元的公共汽车票12张，285元的火车票1张，869元的飞机票1张，就应分别在汽
5、车票一类下面空白处注明0.520=10元，112=12元，在火车票一类下面空白处注明2851=285元，在飞机票一类下面空白处注明8691=869元。这样，万一将来原始凭证不慎失落，也很容易查明丢的是那一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。分割单原始凭证分割单就相当于和另一家公司的自制凭证。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容（凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额），标明费用分摊情况，并在分割单上应加盖单位的财务印章。原始凭证的审核1发票的真伪辨别。假发票：一是发票号码与单位归属地址不一
6、致；二是地税局印制的最大面额，凡是超过最大面额的为假发票，国税除外；三是机打发票须精确到年月日，无精确到年月日为假发票。2发票是否盖有发票专用章或财务专用章。3原始凭证的金额合计是否正确，且大小金额必须一致。4原始凭证是否有经办人签字。5签字手续及单据是否齐全，如招待费是否有分管领导批准，培训费、固定资产购置及大额支出是否有申请批示。6原始凭证的填写是否完整规范，包括单位、数量、单价、金额、规格型号等。7手写发票是否双面复印。8原始单据的粘贴是否规范。9原始单据是否有经办人签字。10汇总发票是否附有机打小票或销售清单，且盖有发票专用章或财务专用章。11由于供货方原因无法取得有效凭证，是否向对方
7、索取收据或其他证据，且盖有印章，并由证明人和经办人签字。重要提示：（1）外来的发票、收据等是否用复写纸套写？是否是“报销”一联？不属此例的一般不予受理，对于剪裁发票要认真核对剪裁金额是否与大小写金额一致。（2）购买商品、实物的各种原始凭证，必须附有保管人的验单或其他领用者签名才能受理。（3）对外支付款项的凭证应附有收款人的收款手续方能转账注销。（4）自制的原始凭证附有原始单据的，要审核金额是否相符；无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章。经过审核的原始凭证应区别不同情况处理1对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账；2对于真实、合理、合法但不完整的会计原始凭证，应退回有关经办人，由
8、其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理会计手续；3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。注意事项：1原始凭证必须具备的内容：原始凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证的单位名称和填制人姓名;经办人员的签名或盖章;接受凭证单位的名称;经济业务的内容;数量、单价和金额。2外来原始凭证(如发票、收据等)，必须盖有填制单位的财务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门的专用章以及填制人员的签名或盖章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份证号码。3自制原始凭证(如入库单、领料单等)必须有经
9、办单位负责人(或其指定的人员)和经办人签名或者盖章。4凡需填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明;支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。5一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。6发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”，不得以退货发票代替收据。7职工因公借款
10、的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。8经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。9原始凭证发现错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加盖开出单位的公章;发现有违反财经纪律和财会制度的，应拒绝受理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣留凭证，报告领导处理。已经入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原始凭证进行更正。10原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经
11、本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人共同签名或盖章。11外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并注明原始凭证编号金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等，由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，代作原始凭证。12一般情况下，记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。原始凭证的张数按自然张数计算(原始凭证汇总表应计算在内，原始凭证粘贴纸不应计算)。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附
12、有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。更正错误或结账、调账的记账凭证，可以不附原始凭证，但应对调整事项说清楚。13附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收付款项后，必须加盖“收讫”、“付讫”戳记。14附在记账凭证之后的原始凭证，应折叠、粘贴整齐，对小于记账凭证的原始凭证(如：火车、汽车、飞机、轮船票等)，要粘贴在与记账凭证一样大小的原始凭证粘贴单上。对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”字样、原始凭证名称和编号。各种经济合同、存出保证金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另行编制目录，单
13、独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。当然若企业在发生预付大型设备款或在建工程款时，管理方面需要提供预付每户款的金额，设三级、多级明细或使用财务软件的相关功能满足需要。原始凭证实训1.6月1日，开出现金支票从银行提取2019年元现金备用。（填制现金支票，有关支票填制说明见训练说明）。表3-1分录：借：库存现金2019年贷：银行存款2019年2.6月1日，销售科职工王新民赴南京开商品展销会，经批准向财务科借差旅费2019年元，财务人员审核无误后付现金。（填制借款单）。分录：借：其他应收款王新民2019年贷：库存现金2019年表3-236月2日，出纳员将当天的销售款85600
14、元现金存入银行。（其中面额100元的700张，面额50元的300张，面额10元的60张）（填制银行现金交款单）。表3-3分录：借：银行存款85600贷：库存现金856004.6月6日，开出转账支票50000元，向宏利工厂预付布料款。（填制转账支票）表3-4分录：借：预付账款宏利工厂50000贷：银行存款500005.6月8日，向本市纺织厂购进棉布100匹，单价每匹3000元，增值税51000元，开出转账支票付款，材料验收入库。（填制材料入库单和转账支票）收到“增值税专用发票”发票号111078（略）表3-5材料入库单表3-6分录：借：原材料棉布300000应交税费应交增值税（进项税额）5100
15、0贷：银行存款3510006.6月9日，王新民开会回来报销差旅费1850，退回现金150元，由出纳开出收据一张。（收据如表3-7、差旅费见表3-8）表3-7表3-8分录：借：销售费用1850库存现金150贷：其他应收款王新民2019年拆为两个分录：（1）借：销售费用1850贷：其他应收款王新民1850（2）借：库存现金150贷：其他应收款王新民1507.6月10日，向个人田欣销售男套装5套，每套800元（含增值税），销售男式衬衣100件，每件50元（含增值税），收到现金并开出零售发票。（填制销售发票如表3-9）分录：借：库存现金9000贷：主营业务收入7692.31应交税费应交增值税（销项税额）1307.69（做分录时要把含税价中的税调出来做“销项税额”）表3-9
