1、第十五章 销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一节 销售与收款循环控制测试汇总表19第二节 销售与收款循环控制测试工作底稿19第三节 营业收入实质性程序工作底稿19第四节 应收账款实质性程序工作底稿19第五节 应交税费实质性程序工作底稿19第十六章 采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一节 采购与付款循环控制测试工作底稿19第二节 预付账款实质性程序工作底稿19第三节 应付票据实质性程序工作底稿19第四节 应付账款实质性程序工作底稿19第五节 销售费用实质性程序工作底稿19第六节 管理费用实质性程序工作底稿19第十七章 生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一
2、节 生产与仓储循环控制测试工作底稿19第二节 存货实质性程序工作底稿19第三节 主营业务成本实质性程序工作底稿19第十八章 工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一节工薪与人事循环控制测试工作底稿19第二节 应付职工薪酬实质性程序工作底稿19第十九章 筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一节 筹资与投资循环控制测试工作底稿19第二节 短期借款实质性程序工作底稿19第三节 长期借款实质性程序工作底稿19第四节 财务费用实质性程序工程底稿19第五节 应付利息实质性程序工作底搞19第六节 实收资本（股本）实质性程序工作底稿19第七节 资本公积实质性程序工作底稿19第八节 盈余公
3、积实质性程序工作底稿19第九节 未分配利润实质性程序工作底稿19第十节 应付股利实质性程序工作底稿19第十一节 所得税费用实质性程序工作底稿19第十二节 递延所得税资产实质性程度工作底稿19第十三节 资产减值损失实施性程序工作底稿19第十四节 营业外支出实质性程序工作底稿19第十五节 营业外收入实质性程序工作底稿19第十六节 其他应收款实质性程序工作底稿19第十七节 其他应付款实质性程序工作底稿19第十八节 其他流动资产实质性程序工作底稿19第二十章 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿19第一节 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿19第二节 固定资产实质性程序工作底稿19第三节 固
4、定资产清理实质性程序工作底稿19第二十一章 货币资金实质性程序工作底稿19第四篇 其他项目工作底稿编制案例19第二十二章 其他项目工作底稿19第一节 对被审计单位违反法律法规的考虑19第二节 关联方关系及其交易19第三节 持续经营19第四节 比较数据19第五节 期后事项19第六节 或有事项19第七节 现金流量表19第五篇 业务完成阶段工作底稿编制案例19第二十三章 业务完成阶段审计工作19第一节 分析程序（用于总体复核）19第二节 分析程序表（用于总体复核）19第二十四章 试算平衡表及审计调整表19第一节 资产负债表试算平衡表19第二节 利润表试算平衡表19第三节 账项调整分录汇总表19第四节
5、 重分类调整分录汇总表19第五节 列报调整汇总表19第六节 未更正错报汇总表19第二十五章 总结会会议纪要19第二十六章 与治理层的沟通函19第二十七章 专业意见分歧解决表19第二十八章 重大事项概要汇总表19第二十九章 管理层声明书19第三十章 审计总结19第三十一章 审计工作完成情况核对表19第三十二章 业务复核核对表19第三十三章 审计报告19附录1 本书使用的索引表19附录2 S公司2007年度未审财务报表19绪论第一节 财务报表审计总体思路一、财务报表审计业务流程第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、
6、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。第五步，出具审计报告并提交委托人。风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。具体如图1所示。初步业务活动实施风险评估程序发解6个方面识别和评估重大错报风险2个层面识别和
7、评估过程中要与控制目标和认定相联系应对重大错报风险报表层面认定层面报表层面措施对认定层面选择审定方案 进一步程序控制测试可选择实质性程序实质性分析程序细节测试性质 时间范围收集评价证据记录审计过程实施程序结论证据发表恰当意见全过程考虑舞弊二、财务报表审计思路（一）初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一是考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。对于作为连续审计的
8、案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。（二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。风险评估程序包括：（1）称问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性
9、质；（3）被审计单位以会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。注册会计师需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。注册会计师在了解过程中应当在边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。在识
10、别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对报层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。（三）针对重大错报风险实施的进一步审计程序注册会计师应当对评估的财务层次重大
11、错报内险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错风险设计和实施进一步审计程序，确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。针对评估财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多督导；（4）使用一些不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序；（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。针对报表层次的重大错报风险通常选择实质性方案，即以实质性程序为主。针对认定层次的重大错报风险施进一步审计程序，即控制测试
12、和实质性程序。控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对于第一种情形，当注册会计师预期控制是无效的或注册会计师对控制没有预期时，不需要实施控制测试；对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时注册地计师很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这就要求注册会计师实施控制测试。控制测
13、试主要是出于成本效益的考虑，只有执行控制测试能够减少实质怀程序工作量、降低审计成本，才考虑选择该测试。如果决定实施控制测试，针对某项控制而言是否测试，要根据如图2所示选择思路进行判断决定。该控制是否针对特别风险该控制在最近两年是否被测试过在本年度测试该控制考虑是否在本年度测试该控制：控制是否有变化显示需要测试的因素、如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求测试而测试实质性程序是注册会计师针对评估的重大错报实施的直接用以发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质怀分析程序。实质性程序是必须执行的的程序，即无论风险评估结果如何，注册会计师均应对所有重大的各类交易
14、、账户余额、列报实施实质性程序。综上所述，注册会计师针对认定层次重大错报风险在选择的进一步审计程序时，主要考虑从实施的审计程序中能否获取审计保证，其选择思路如图3所示。是否需要从控制测试获得审计保证实施控制测试是是否可以从实质性分析程序获得审计保证否在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序是否需要进一步审计保证不再实施测试实施细节测试注册会计师在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修睚风险一评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即读音估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。（四）其他项目审计注册会
15、计师除对财务报表项目实施进一步程序外，从责任角度还应当考虑被审计单位的具体情况，对财务报表产生重大影响的事项实施审计程序，如环境事项、使用服务机构、关联方关系及其交易、期后事项、持续经营能力、或有事项、违反法律法规行为等。（五）完成阶段审计完成阶段审计的主要工作是评价审计证据得出的结论、财务报表整体复核、形成审计意见、出具审计报告。评价审计证据提出的结论，贯穿于审计的全过程。在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。财务报表整体复核主要是在完成阶段种用分析程序对财务报表进行总体复核。通过分析程序解释财务报表项目自个
16、会计期间以来发生的生大变化以及与预期结果或同行业可信息比较产生的重大差异，以证实财务报表中所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的证据一致。财务报表整体复核通常集中在财务报表层次，并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平。在进行财务报表整体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对合部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上班次价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考
17、虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。根据被审计单位的错报调整情况，依据审计报告准则规定确定发表的审计意见。在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要依据重要性水平判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大。除考虑错报金额的重要性外，还应当考虑错报的性质。如果某项错报金额或审计范围受到限制对被审计单位的财务报表并不重要，预计对未来各期财务报表也不会产生重要影响，注册会计师就可以出具无保留意见的审计报告。第二节 S公司的背景资料S公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国
18、际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初入制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2平方千米。S公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等。S公司的原油供应主要来自于进口，原料以高含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装置和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、+5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫磺、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等
19、10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10个国家和地区。目前，S公司外销收入占主营业务收入的37%。公司具有十分突出的特点和优势：一是装置布局合理，加工手段齐全，所有油品均加氢精制，是目前我国少有的几家可全部加工高含硫原油的全加氢型炼化企业；二是单套装置处理能力大，工艺技术先进，常减压蒸馏、重油催化裂化、重油加氢脱硫等均为目前国内单体加工能力最大的装置之一，装置的规模效应比较好；三是实施新体制、新机制、新模式，检验维修社会化，机构精简，工人高效；四是地理位
20、置优越，三面环海，毗邻深水港湾，港口运输条件十分便捷；五是环保设施配套齐全，确保在加工高含硫原油情况下保护好工厂周围的生态环境，被誉为“花园式工厂”。截至2007年年底，S公司拥有员工2000名，其中生产工人1900名，销售、人事、财务等管理人员100名。总资产28亿元人民币，所有者权益7亿元人民币，总负债21亿元人民币，资产负债率为75.9%；2007年公司实现销售收入71亿元人民币，利润总额1.3亿元人民币，净利润1.17亿元人民币，经营活动产生的净现金流-4655万元人民币。S公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则。公司自成立以来一直委托LTWL会计师事务所审计，注册会计师对其20
21、06年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。附S公司2007年度未审财务报表，见第162页附录2。第一篇初步业务活动工作底稿编制案例第一章 初步业务活动工作底稿初步业务活动程序表被审计单位：S公司 索引号：1000 项目：初叔业务活动 财务报表截止日/期间：2007年12月21日编制：Li 复核：Ys 日期：2007年11月19日 日期：2008年1月3日 初步业务活动目标确定是否接受业务委托，如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计
22、单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动程序索引号执行人1、如果首次接受审计委托，实施下列程序（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项审计的目标审计报告的用途管理层对财务报表的责任审计范围执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式管理层提供必要的工作条件和协助注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息利用被审计单位专家或内部审计人员的程序（必要时）审计收费（2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录（3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通N/A2、如果是连续审计，实施下列程序（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审
23、计范围和时间安排等（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款1100本所审计（标准无保留意见报告）3、评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力4、完成业务承接评价表或业务保持评价表5、签订审计业务约定书1200第二章 业务保持评价工作底稿业务保持评价表1100 一、客户情况评估 1、审计范围和执行审计工作的时间安排 2007年度审计工作范围较2006年相比无变化，审计工作时间
24、安排为2007年11月进行预审，2008年1月4日正式进行年度审计，具体情况详见总体审计策略（4400） 2、客户的诚信 该公司是本所常年客户，历年审计均由本所进行，历年审计均未发现该客户不诚信的现象，本年客户的所有者及关键管理人员未发生重大变动，也没有迹象表明管理层不够诚信；无外部证据表明客户存在舞弊或违法行为；本次审计范围未受到任何限制。我们认为，该客户是诚信的 3、经营风险 该客户本期业务性质无重大变化，具有持续经营能力。关于经营风险的分析详见风险评估工作底稿了解被审计单位及其环境（2000） 4、财务状况 根据我们对该客户经营状况的了解以及内部控制的了解与测试，我们认为该客户的经营状况未发生重大变化；不存在未披露的重大关联方交易；未发现内部控制的重大缺陷；未发现不可靠的会计记录；客户采用的会计政策和税收政策符合国家相关法律法规规定，较为稳妥；无未解决的重大会计分歧。具体的财务状况了解与分析见风险评估工作底稿了解被审计单位及其环境（2000） 根据以前年度审计情况和对客户及其环境所发生变化的了解，重点考虑了上述情况后，我们将该客户的风险级别评为（中）。二、本所情况评估 1、项目组织的时间和资源 该客户的审计一直由业务三部负责，该部门
