1、选择；阻碍1 引言我国新企业会计制度的一个重要特点在于扩大了企业对会计政策的选择权，从而使得企业治理当局及会计人员面临如此一个问题：会计政策的选择对企业将会产生什么阻碍？企业会计政策的选择范畴有哪些？如何运用其职业判定能力；在国家会计政策的范畴内选择适合的会计政策？本文就此谈一点认识。2 企业会计政策的选择的差不多内涵21 企业会计政策的定义在谈会计政策之前，先让我们了解一下政策那个词的含义。从汉语的字面意思来看，政策意为“为政之策”，原指国家或政党为实现一定历史时期的路线和任务而规定的行动准则。而政策一词在英文中相对应的单词是（SSAP2）中对会计政策的说明为“企业所选定并一贯遵循的特定会计
2、基础”。澳大利亚、中国香港等国家和地区的会计准则对会计政策的定义也差不多与英国类似，都使用“会计基础”一词。以上各国会计准则对会计政策的定义中，美国强调“特定会计原则以及为遵循这些原则而采纳的方法”，英国则直截了当以“会计基础”代替会计政策，并将会计基础说明为“出于财务报表的目的，为将差不多会计概念应用于财务交易和事项所采纳的方法”。而“差不多会计概念”则指“作为企业期间财务报表基础的要紧差不多假设”，并列举了要紧的“差不多概念”：连续经营、权责发生制、一致性和慎重。可见，所谓“会计基础”即表达“差不多会计概念”（相当于我们所说的会计原则或会计假设）的会计方法（即具体会计方法和程序）。因此，不
3、管是美国会计准则中强调的会计原则、方法，依旧英国会计准则中强调的会计基础，其内容差不多相同，只只是措辞不同而己国际会计准则对为兼顾各国会计准则制定体制以及用语适应方面的差异，对会计政策做了最为宽泛的定义，包括了特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等，但它们并非指不同的对象，如美国倾向于使用会计原则、会计方法等词描述会计政策，英国使用会计基础一词，而会计准则由政府部门制定的一些国家，如法国、德国，通常表达为会计制度或会计法规等。不管措辞如何，会计政策既包括总的、指导性的会计原则，也包括相对具体的、表达会计原则的会计方法。会计原则决定了会计方法，会计方法表达着会计原则，二者共同构成
4、了会计政策的差不多内容。通过以上比较，我们能够给出会计政策的初步定义：会计政策是企业治理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法（程序）。22 企业会计政策的选择的定义“会计政策”重在指政策内容（原则、方法或程序）本身，而“会计政策选择”则侧重指政策的形成、修正及调整的过程，即任何会计政策差不多上政策选择的结果。企业会计政策选择指在既定范畴内（一样由各国的会计准则、其他法规等组成的会计规范体系所限定），依照本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著的特点：（1）、选择不是个别原则、方法的简单聚拢
5、，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。（2）、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要做出选择，而已有的政策变更也是一种选择。3 企业会计政策的选择的本质及必定性31 企业会计政策的选择的本质企业会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和阻碍，又直截了当规范和制约企业会计实务，并对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的阻碍。按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表时所采纳的具体原则、基础、惯例、规则和实务”；会计政策有宏观会计政策和微观企业会计政策之分（黄菊波等，1995），宏观会计政策是指一国
6、政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和公布的会计准则、规范的总和，其核心是会计准则；企业会计政策则是企业在宏观会计政策的范畴内，依照企业的具体情形所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。至于会计政策选择，诚如张为国教授所述，“所谓会计选择行为，即指前述利害集团（指股东、债权人和企业治理者等-引者注）选择会计目标和会计准则的行为”。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留
7、下了较大的选择空间。技术就比较复杂了，它是人类智能和体会的具体表现，也是利用硬件的有效手段。32 企业会计政策的选择的必定性（一）市场压力是企业会计政策选择的必定结果。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致托付代理关系显现，企业治理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可幸免。会计政策的选择实质上是爱护企业治理当局利益的。治理当局作为资源投入运作的实际操作者，天然具有其他契约相关者所无法获得的信息优势。来自市场的压力是对经理人员会计政策选择最有效的鼓舞约束机制。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化。这是因为理性的经理人员都期望在经理市场上有较高
8、的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值。同时假如经理人员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被监管的目标公司，一旦监管成功，经理人员往往被撤换。因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必定会进行会计政策的选择。 （二）会计准则制定与完善的渐进性与局限性为企业会计政策的选择提供了空间。随着经济的不断进展，各种新业务的不断涌现，会计准则的建设滞后于经济的进展，再加上对市场机制的过分依靠，致使政府监管力度不够，这为企业实现其目标而运用会计选择提供宽敞的空间。第一，从会计准则制定看，假如我们能对一系列会计的基础概念都作出严密的定义，再通过恰当的思辨过
9、程，即可得出一套“放之四海而皆准”的会计准则，这种会计准则同企业的各类经济业务之间能够形成一一对应的单映射关系，从而使会计实务达到科学、合理且内在一致的完美境域。假如是如此，就不存在企业是否有会计政策选择权的问题了。然而，理论与现实往往背离。现实中的财务会计是存在于信息不对称、可能显现市场失灵的非理想的状态下。会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务制定出确切的处理方法与程序，而仅是人们订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估量，这就导致实务中各类经济业务的会计处理方法同会计准则之间不再是一种一一对应的单映射关系，而是一种一对多的多映射关系。正由于会计准则的这种不完全性，在一定程度
10、上为企业进行会计政策选择提供了空间。 其次，企业的会计报告不仅仅是反映企业治理当局、政府、工会及债权人等各利益集团决策的结果，而且会直截了当阻碍到这些利益集团的决策行为，而这些行为进而又会对其他集团的利益产生阻碍，因而，会计信息也就会有“经济后果”。从那个意义上说，会计准则的制定过程不再是纯技术性的，而是各利益集团之间相互竞争的政治博弈过程。而且会计准则制定机构本身也确实是这一博奕活动的参与者，同时是有着自己的效用函数的“经济人”。其效用要紧表现为自己在通用会计准则制定上所拥有的垄断权与权威性。因此，会计准则制定机构为了保证自己效用函数的最大化，必须平稳各个利益集团之间的利害关系，缓解各利益集
11、团对准则制定机构的抵制压力，以保证各利益集团都能同意博弈的结果。明显，放宽通用会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间，是实现这一目的的有效途径之一。可见面对势均力敌的各相关利益集团之间冲突，慎重和理性不在于寻求最终答案，而在于折衷，即这本质上确实是政治过程。因此，即使我们临时撇开技术性因素不予考虑，会计信息的经济后果及由此形成的政治博弈过程亦使得企业被给予会计政策选择权。第三，从会计准则制定的效率上考察，会计信息是一种具有外在性的公共物品，由于信息用户数量庞大，为了节约用户之间的直截了当缔约成本，由政府把握统一制定会计准则能够形成一种规模经济效应。然而，由于各个企业的情形千差万别，企业经营
12、者拥有更多的企业信息。同时，如上所述，政府在会计准则的制定上是一种多方参与的政治博弈过程，需要以“充分程序”来表现制定过程的决策民主性，而且企业这一组织形式的决策速度远快于政府。为了保证剩余会计准则制定的及时性，政府也不宜拥有全部的会计准则制定权，而应使企业之间拥有一定量的会计政策选择权。（三）从企业追求利益最大化的角度看，企业具有会计政策选择的内在动机，而且这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。由于企业所处环境的复杂性和不确定性程度越来越高，企业的经济业务具有一定的复杂性，各个企业的情形也千差万别，企业假如不能审慎地从法规承诺的若干备选会计处理方案中进行恰当的选择，就无法正确进行会计处理和
13、实现客观公允揭示。同时，依照契约理论，企业是一系列复杂契约关系的连接点，而会计的一个重要功能在于为企业中的各类契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系，企业的经理人员有动机利用可供选择的会计政策来改变契约中所使用的会计数字，以和谐与契约各方的利益关系。随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已进展成为一种差不多的企业组织形式，因而会引发更多的也更为复杂的会计政策选择问题，甚至跨国会计政策选择问题。因此，会计政策的选择将在企业连续经营期内存在，而且出现出长期的、动态的优化特点。4 企业会计政策的选择存在问题及其计策41
14、 企业会计政策的选择存在问题第一，企业利用会计政策选择作为操纵利润、装饰报表的要紧手段企业利用会计政策选择操纵利润、装饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产折旧政策；潜亏挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账缺失提早确认，使利润在不同的会计期间转移；滥用利息资本化；随意改变“八项预备”的计提等。第二，企业会计政策选择不合理，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的成效上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。有一些企业在政策选择中没有统
15、一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中，专门多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透亮度不高。第三，企业政策选择目标不正确，不能真实表达出政策选择的本来意图。企业在会计政策选择倾向上，侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的，许多企业尽可能使帐面表现为亏损，从而幸免或推迟纳税；为达到后一目的，企业往往装饰报表，如提高流淌比率、速动比率、降低资产负债率等，以利于申请贷款。第四，企业会计政策选择成效不显著，没有达到企业整体优化。由会计法、会计准则、税法及其他有关
16、法律法规和制度所组成的会计规范体系尚不够完整和和谐，矛盾之处时有发觉，有关规定也不够明确和具体，使得政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，抵消了部分政策选择功能。专门多企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，政策选择的随意性较大，从而全然无法评估政策效用。42 解决企业会计政策的选择存在问题的计策第一，进一步完善企业会计制度和会计准则。逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益表达社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则，应从以下几方面入手：（1）在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于
17、我国的国情，应尽量减少企业会计政策选择的余地，以减少企业利用其操纵利润，装饰报表的可能性。（2）制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的进展趋势，应尽量适应会计环境的变化，同时在理论上具有适度超前的优越性，从而减少在新经济现象显现后会计制度和会计准则显现真空地带的可能性，幸免企业在无章可选时自行选择会计政策，操纵利润。（3）尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时刻、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。对会计政策披露的范畴上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和阻碍数，还要披露变更的性质以及对变更的判定。第二，完善公司治理以提高会计政策
18、选择的公允性。为爱护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下几方面的问题：（1）明晰产权，为会计信息系统目标的实现制造了两个重要条件。（2）现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。增加上市公司董事会的独立董事，专门是保持一定数量的具有专业知识、体会丰富的、并具有独立判定能力的独立董事，同时也是完善我国上市公司治理结构以及对经理层施行有效监督的重要措施。（3）应进一步探究与上市公司业绩挂钩的股票期权鼓舞机制，
19、制定较长期的经理人经营绩效的评判标准，使治理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司治理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。第三，健全法制建设，加大执法力度。我国会计法应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本。此外，应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。如此，既能够使蒙受缺失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。第四，加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素养。要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重
20、要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏捷的职业眼光和充分和主观判定能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。5 企业会计政策的选择的阻碍51 企业会计政策的选择的原则（一）合法性和相对独立性相结合原则企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，如此才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则是违法行为，应当承担法律责任。然而，关于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳固性，遵循会计核算本身固有的规律
21、，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。（二）一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意改变。因此，在明白得和执行一贯性原则时，不能机械地明白得为不能变更会计政策。假如差不多选用的会计政策时期提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情形动身，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳固和适时调整的关系。因此，企业关于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业治理当局选择会计政策的
22、动身点和具体阻碍，以正确明白得会计信息的内涵。（三）适用性的原则企业选择会计政策时，理所因此地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应当考虑行业特点、企业生产经营规模、内部治理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到专门好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新做出选择，以确保在新环境下的适用性。（四）成本与效益相结合的原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在差不多的会计信息质量得到保证的基础上，应选择便于明白得和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在
23、操作成本大致相等时，企业应优先选择能够提供相关和可靠会计信息的会计政策。（五）严格遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员的差不多条件。52 企业会计政策的选择的阻碍（一）对企业治理层的阻碍 在现代企业中，为了降低代理成本，企业的治理当局与股东之间都签有一定的奖酬打算，要紧包括治理酬劳打算、分红打算和业绩打算。这些打算差不多上依照会计信息制定的，治理人员的酬劳是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值，可提高治理人员酬劳的现值。假如收益低于需要支付红利的最低水平，则治理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提早确认“收益缺失”，以增加本来的期望利润和分红；假如治理者的分红打算中包括了认股权，那么
24、治理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳固增长。企业治理当局对会计政策选择的立场是爱护个人收益最大化的企业立场。 （二）对企业股东的阻碍 道德风险是指由于市场中的一方不能观看另一方行动的情形，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指把握信息优势的一方利用信息优势来猎取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业治理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。（三）对企业债权人的阻碍 为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款。限制性条款一样差不多上依据会计信息订立的，对条
25、款的监督，也通过会计信息进行，如此就使会计程序方法与违约的可能性大小直截了当相关，从而为治理当局的会计政策选择提供了可能。在其他条件不变的情形下，企业的负债权益率越高，企业治理当局便越有可能选择可将报告收益从以后期间转移至当前的会计政策；假如企业在某种情形下将发生违约行为，治理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以幸免这种违约行为。企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系紧密，治理当局越是可能采纳可增加当期收益的会计政策以躲避违约的惩处。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。（四）对政府的阻碍 政府通过制定各种管制性的规章，将社会资源的操纵权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政
26、策或法规的重要依据之一，这些法规或政策表达的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，的是在全社会达到资源配置最优。业治理当局为幸免引起政治机构的注意，用会计政策选择来爱护企业的利益。理当局的这些选择行为会阻碍政府的宏观决策，而增加了政治成本。（五）对企业市场价值的阻碍 第一，当会计政策改变了观看的数据，它可能阻碍股票价格；其次，治理者的酬劳可能依靠于股票价格，股票价格则依靠于治理者的行为。治理者自身业绩的评判也可能部分地依靠于这些股票的价格。于股票市场对治理当局利益的直截了当阻碍，当局可能会用会计政策选择这种专门的方式操纵收益。会计政策选择具有经济后果，然可能不阻碍企业现金流量，却
27、能够阻碍企业的价值及其股票价格。（六）对企业投资人的阻碍。一个规范的现代化企业里，企业所有权和经营权是分离的，作为企业财产的所有者追求的是财宝最大化。因此，以公司股东为要紧考虑对象的投资者立场，选择会计政策的动身点和目标确实是要满足投资人需要、服从投资人利益、实现资本收益的最大化；代表国家利益的国有股股东会站在国家立场，选择有利于增加国家财政收入的会计政策。53 企业会计政策的选择的进展方向（一）企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司非实物资产的集合，是一种法律框架结构，作用在于治理所有在企业财宝制造活动中作出专门投资的主体间的相
28、互关系。包括股东、权人、供应商、顾客、雇员等,他们都作出了专门投资。所有在企业从事业务活动中作出专门投资的各方，了尽可能爱护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的阻碍程度。企业治理当局在选择会计政策时，得不综合权衡各利益相关者的需要并从中猎取自己的那部分利益。因此，业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，决于多种因素的阻碍和制约。（二）企业会计政策选择的成效将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，项看似独立的会计政策却有着共同的目标，各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，于企业在会计政策选择时所处的环境不同，单一动机动身进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，至适得其反。因此，业治理
29、当局必须全面分析自身所处的环境、展时期、行业的进展前景和在同业竞争中的地位，及所拥有的优势和存在的问题，确本企业进展的总体目标，在这一目标指引下，合会计的职业判定，据会计理论指导会计实务的差不多原理，找或创立合理的会计处理程序和方法，对可供选择的方法进行比较分析，而形成最优化会计政策组合。（三）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强，示程度也将越来越规范。综上所述，能够预见，会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后， 随之法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。终止语从实证会计理论研究说明：会计政策的选择权属于企业治理当局，这一理
30、论基于现代企业所有权和经营权的广泛分离，从而导致托付代理关系显现的现实。治理当局作为资源投入运作的实际操，天然具有其他订约体所无法获得的信息优势。由于企业的具体情形千差万别，经济活动又布满不确定性，关于相同的交易或事项，会计准则在规定一种差不多处理方法的同时，又规定了至少一种备选方法，提高了会计准则的灵活性和适应性，也使会计政策选择成为可能。企业会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择；也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。会计政策选择的目的使治理当局能够更好地揭示企业的财务状况及经营成果，不恰当或不合理的会计政策选择确实是企业盈余治理的表现。为了使会计政策的选择不偏离
31、实际的需要，我们有必要正确熟悉并进行合理的约束，治理当局提供的会计信息尽量满足用户的需要。致 谢第一我要感谢 老师，在老师的精心指导下，我完成了我毕业论文。这也意味着我的大学生活终止了，我将踏上一段新的历程，在这新的道路上，我将不断地磨练自己。通过一段时刻的努力，在老师从百忙之中抽空为我们指导毕业论文（设计）的撰写，我完成之前从未做过的论文。在这次的写作中，我明白了许多。在每个人的人一辈子中都会有自己从未遇到过的事，当我们面对这些事的时候，我们不应该退缩、丧气，而是充满自信地去查找解决问题的方法，同时我们也应该借鉴以往的例子，去探究、去学习、去应用。通过这次论文的撰写，我能够熟练地把握有关企业会计政策的选择及其阻碍的知识。因此，当踏上工作岗位后，我还应该努力与会计有关的知识并不断运用到实际中。最后感谢各位领导和专家的批判与指导。参考文献1龚光明.理论逻辑与经济后果J.会计研究，2004（4）2潘焊双.会计政策选择的公允性J.会计研究，2004（7）
