1、7.6住房公积金筹划空间7.6.1住房公积金有关企业所得税计税规定简述住房公积金是我国作为职工住房保障体系制度建立的，一般由单位与个人两部分共同缴纳存储。在满足“三倍”与“12%”上限的缴纳符合税法政策的条件下，住房公积金可以在个人所得税税前扣除、同样具有企业所得税税前抵扣作用。7.6.2住房公积金优化设计由于不同员工的自身情况和实际经济承受能力不同，企业应针对不同员工的实际购房需求和考虑纳税环境，在企业现住房公积金缴存比例与税法规定最大可扣税缴存比例进行调整筹划。7.7税收优惠筹划空间7.7.1税收优惠有关企业所得税计税规定简述根据税法规定可知，企业所得税与个人所得税均有税收优惠政策，例如各
2、种减税、免税、税前扣除等。纳税人可以结合自身是否满足税收优惠政策，在满足的前提下进行合法合理的税收优惠筹划可以降低税负压力，这也为利用税收优惠筹划提供了空间。7.7.2税收优惠优化空间企业可以通过研发费用加计50%所得税前扣除、残疾人工资加计100%扣除、企业借款利息可以抵、捐赠在标准范围免税等，本文以借款和捐赠为例优化。8企业所得税视角薪酬税收筹划应用8.1工资、薪金筹划优化设计工资、薪金所适用税率为3%-45%的7级超额累进税率，职工月工资、薪金应纳税额计算公式=计税工资适用税率-速算扣除数，企业对职工合理的薪酬支出可以在税前扣除。可以看出职工薪酬与企业税前扣除额具有关联性，职工工资的增减
3、变化会直接影响企业税前可扣除额。表8.1.1工资、薪金税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元32超过1500至4500部分10105超过4500至9000部分205554超过9000至35000部分2510055超过35000至55000部分3027556超过55000至80000部分3555057超过80000元部分4513505筹划思路1：合理的增加职员工资优化思路应用（本思路适用于职工工资与企业经营业绩相挂钩的企业）企业应根据经营效益情况与职工的贡献程度相适应，在企业经营效益非常好的时候可以适当的调整员工的工资。企业每个月保留职工工资调整额度，在企业经营效益好的时候把
4、调整的额度并入职工工资，在企业经营效益不好的时候把调整的额度放在那里留以后发（例如作为职工的年终奖）。假设某企业每个月留有X元/每人，用于考核职工业绩完成情况或根据每个月公司的效益情况考虑是否调增。筹划应用：某中型企业适用25%所得税税率，公司2018年1月经营效益一般，职工当月工资为3600元。次月公司经营效益改善决定调增与经营效益贡献相关200人职工200元/每人工资。为了简化分析暂不考虑企业因激励效应带来效益利润。优化前：就200职工1月份工资、薪金所得税=（3600-3500）3%）200=600（元）就200职工人员实际总收入为=3600200-600=719400（元）就企业这20
5、0职工企业所得税前可扣除应纳税所得额200=720000（元）就企业这200职工可使企业所得税减少=（3600200）25%=180000（元）优化后：就200职工2月份工资、薪金所得税=（3600+200-3500）200=1800（元）=（3600+200）200-1800=758200（元）200=760000（元）20025%=190000（元）通过前后优化对比可知，职工实际收入增加38800元（760000-720000），企业所得税应纳税所得额比优化前再减少了40000元（190000-180000），企业所得税再减少10000元。通过优化方案对企业职工薪金结构的调整，能有效发挥对
6、职工激励效应带来的企业经济效益的提高，实现职工以企业的共同受益。筹划思路2：职员配车-职工薪金费用化优化思路应用（适用于任何企业）很多中型企业未给与部分管理销售员公司配车，导致职员被迫因工作需要而购车，即使不是全款，对于一般家庭加上房贷经济压力也较大，使得这部分职工的生活较紧缩，无法全身心投入企业日常经济管理活动中。对于上述管理销售人员配车问题，由企业与职员协商决定后由企业为其配车。员工享有使用权，企业享有所有权，车辆每月折旧费等其他耗费由企业从职工工资抵扣，经过约定年限后可由职工决定是否由企业转让与本人。通过该筹划后能有效激励员工工作效率与激情，带动企业经济效益提高。某中型企业与销售人员江某
7、约定购买一辆价值12万元人民币的商务车一辆，为了分析应用方便假设：对江某工资薪金在约定年限5内每个月工资进行调减，该车使用年限为5年，车辆每个月折旧为2000元，车辆油耗及修理费每个月500元由企业为其免费提供。（江某每个月工资为10000元，与公司商购车后工资每个月为8000元）江某因工作需要自行购10万元商务车，使用年限5年，假设车辆油耗及修理费每个月500自理.同时考虑折旧每个月2000元。江某5年每个月工资薪金=10000（元）江某5年每个月应纳个人所得税=（10000-3500）20%-555=1070（元）江某内实际每个月收益=10000-1070-500-2000=6430（元）
8、江某5年实际收益=6430125=385800（元）就江某5年工资薪酬可抵扣企业应纳所得税前额=100005=600000（元）就江某5年工资薪酬可使企业所得税减少525%=150000（元）江某与公司约定购10万元商务车，使用年限5年，车辆修理费、油耗费每个月500企业负担.每个月折旧2000元。同时调整江某为8000元江某5年每个月工资薪金=8000（元）=（8000-3500）10%-105=345（元）江某内实际每个月收益=（8000+500）-345-500=7655（元）江某5年实际收益=76555=459300（元）就江某5年工资薪酬及车辆油耗、修理费可抵扣企业应纳所得税前额=（
9、8000+2000+500）5=630000（元）就江某5年工资薪酬及车辆油耗、修理费、折旧费使企业所得税减少25%5=157500（元）通过筹划方案前后比较可得江某5年实际收益在优化方案实施后增加了73500元（459300-385800）；5年企业所得税税前可扣除额增加了30000元（630000-60000），可使企业所得税再减少7500元（157500-150000）。8.2劳务报酬筹划优化设计劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得,每次劳务报酬收入4000元以及以下的，应纳税额=（每次取得收入-800）20%；每次劳务报酬收入超过4000以上低于20000的，应税公式
10、=每次取得收入（1-20%）每次劳务报酬收入超过20000元，应税公式=每次取得收入适用税率-速算扣除数。具体税率表6.2.1如下：每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）不超过20000元的部分超过2000050000元的部分2000超过50000元的部分407000表8-2-1劳务报酬所得税率表6-2-2职工工资与劳务报酬收入负担纳税比率月工资收入（元）收入负担纳税比例（）劳务报酬收入（元）（0,3500】（0,800】（3500,5000】（0,0.9】（800,4000】（0,16】（5000,8000】（0.09,4.31】（4000，25000】【16】（8000,12500】（
11、4.31,9.96】（25000,62500】（16，20.8】（12500,38500】（9.96,20.12】（62500，+】（20.8,32】（38500，58500】（20.12,23.50】-58500,83500】23.50,26.94】（83500，+】（26.94，45】=表6-2-3职工工资与劳务报酬基于共同收入区间收入纳税比率收入共同区间月工资收入纳税负担率%劳务报酬收入纳税负担率%（800，3500】（0,15.43】（3500,4000】（0,0.375】（15.43，16】（4000，12500】（0.375,9.96】（12500,25000】（9.96,17.4
12、8】（25000,38500】（17.48,20.12】（16,18.81】（38500,58300】（18.81,20.58】通过职工工资收入与劳务收入纳税负担比率绘制以下简易图表以便应用分析图6-1-2-1职工工资与劳务报酬收入负担纳税比例图筹划思路：劳务报酬与工资、薪金相互转换优化思路应用（本思路适用于经常雇佣外派人员的企业）当企业受雇员工应纳所得额较少，按劳务报酬所得缴纳所得税时，税负负担明显比按工资、薪金所得要大，此时按工资、薪金所得适用的税率要比按劳动所得税率低。根据企业筹划的需要可在受雇和独立劳动形式进行选择，考虑员工利益，以保证企业健康发展。设两者税负相交点收入为X，通过两者税
13、收负担纳税比率平衡公式：【（X-3500）25%-1005】X=【X（1-20）20%】X=16%推出X=20888.89（元）。即职工收入为20888.89元，劳务报酬与工资、薪金所得税负想等。当职工所得小于20888.89元时，工资、薪金所得税负比劳务报酬税负要小，所以可以将劳务报酬所得转化为职工工资、薪金所得，以降低税负。筹划应用:某中型企业王某职工工资为3600元，企业与该职工为雇佣关系，该员工收入按劳务报酬进行代扣代缴，公司后与其签订合同为正式员工。该员工按劳务报酬应纳税所得额=3600-800=2800（元）劳务报酬应纳个人税额=280020%=560（元）该员工实际收益=3600
14、-560=3040（元）就该员工企业所得税前可扣除额=3600（元）就该员工可使企业所得税减少=360025%=900（元）该员工按职工工资、薪金应纳税所得额=3600-3500=100（元）工资、薪金应纳个人税额=1003%=3（元）该员工实际收益=3600-3=3597元）企业所得税前可扣除额=3600（元）通过优化前后对比，在可是企业所得税减少额不变的情况下，可使得职工收益增加557元。8.3一次性年终奖筹划的优化设计当职工当月工资薪金高于或等于税法规定的工资、薪金所得的费用扣除限额时，适用公式为应纳税额=职工当月取得的一次性全年奖金适用税率-速算扣除数；当职工当月工资薪金低于税法规定的
15、工资、薪金所得的费用扣除限额时，适用公式为应纳税额=职工当月取得一次性全年奖金其中全年一次性奖金的税率和相应的速算扣除数为全年一次性奖金/12个月得到的商数从工资、薪金税率表中确定。表6-3-1全年一次性奖金所得税税率表全年一次性奖金临界点税率%不超过18000元超过18000至5400部分超过5400至10800部分超过10800至420000部分超过420000至660000部分超过660000至960000部分超过960000元部分由于一次性全年奖金实行的是超额累进制，可能会导致税前奖金多发一元，税后奖金少一大截。多发一元反而要缴纳很多税。在全年一次性奖金临界点的附近，就存在很多无效纳税
16、区间，奖金发放如果落在此范围内，会造成无效纳税，有损员工利益，企业发放奖金应注意避开这些区域。全年一次性奖金无效纳税区域如表6.3.1.1。（本思路适用于发年终金的企业）表6-3-2全年一次性奖金无效纳税区无效纳税区（18000，19283，33（54000，60187，5（108000，114600（420000，447500（660000，706538，46（960000，1120000避开全年一次性年终奖无效纳税区间优化思路应用（本思路适用于发年终金的企业）企业在发放年终奖应充分考虑奖金税后的金额，应避免奖金落在上述“无效区域”。某中小企业赵某2017年每个月有工资10000元、年终一次
17、性奖金为120000元。后经筹划从年终奖金拿出一部分平摊到每个月工资。赵某全年应交工资、薪金所得税=（10000-3500）20%-555=745（元）年终奖应纳税额计算：1200001210000，得出商数10000对应工资、薪金所得税税率为25%以及速算扣除数1005。或直接对应全年一次性奖金所得税税率表。全年一次性奖金所得税应纳12000025-1005=28995（元）全年个人所得税应纳=74512+28995=37935（元）赵某全年实际收入=1000012+120000-37935=202065（元）就赵某工资、薪金以及全年一次性奖金可使企业所得税额减少=（1000012+1200
18、00）25=60000（元）从奖金拿出12000平摊到每个月,此时奖金为108000。奖金税率从25%转为20%与工资、薪金税率20%相同。全年应交工资、薪金所得税=（10000+1000-3500）20%-555=945（元）全年一次性奖金所得税应纳（120000-12000）20-555=21045（元）全年个人所得税应纳=94512+21045=32385（元）赵某全年实际收入=1100012+108000-32385=207615（元）=（1100012+108000）通过优化前后对比，可使企业税减少额不变得情况下，即优化前与优化后可使企业所得税减少额都为60000元。但职工实际税后收
19、益增加了5550元（207615-202065）。全年一次性奖金与工资、薪金组合优化思路应用（本思路适用于实行年薪制与绩效年终奖结合的企业）企业可以通过预测老员工的收入，对他们的工资、奖金进行筹划组合。通过优化组合的方式降低职工税负。企业对于在经营活动中劳动关系和年收入比较稳定的员工，可以采取预测职工年收入的方法分配工资、薪金，以优化组合的方式降低职工税负，以此激励员工，提升企业经营效益。表6.3.2.1全年奖金、工资优化组合表应用筹划：某中小企业预计周某明年工资每月应税工资150000元，年终奖10000元。后公司重新进行筹划，把190000元（15000012+10000）中54000作为
20、全年一次性奖金，其余平均每月工资11333.33元。周某全年月工资、薪金所得税=（150000-3500）25%-100512=22440（元）全年一次性奖金应纳税=100003%=300（元）全年共计缴纳个人所得税=22440+300=22740（元）周某全年税后收益=190000-22740=167260（元）就周某工资、薪金以及全年一次性奖金可抵扣企业税前应纳税所得额=190000（元）工资、薪金以及全年一次性奖金可税前抵扣企业所得税额=19000025%=47500（元）=（11333.33-3500）12=11439.99（元）全年一次性奖金应纳税=5400010%-105=5295
21、元）全年共计缴纳个人所得税=11439.99+5295=16734.99（元）周某全年税后收益=190000-16734.99=173265.01元）就周某工资、薪金以及全年一次性奖金可使企业所得税减少通过优化前后对比，可使企业税减少额不变得情况下，即优化前与优化后可使企业所得税减少额都为47500元。但职工实际税后收益增加了6005.01（173265.01-167260）。8.4三项职工经费优化设计根据我国企业所得税税法暂行条例第六条的规定可知，企业计提或者提取的职工福利费、职工工会经费、职工教育费，分别可以按不超过计税工资比例的14%、2%、1.5%计算企业所得税税前扣除。职工三项经费实
22、际支出可扣除比例计算数值的大小与职工工资的高低同样有着密切的关系，企业应注意工资、薪金与职工三项经费税前可扣除问题，在税法规定的范围内合理安排。（本筹划适用于有固定薪酬预算的企业）表6.4.1国家及南通市职工三项经费计提可税前扣除标准项目缴费比例企业缴纳标准国家南通市工会经费2%企业缴纳教育经费1.50%职工福利费14%企业计提企业应在税法规定的“合理”计税工资支出基础上计提或提取可扣除比例范围内排100名职工，每人每月计税工资共计5000元，每个月三项经费工共计提105000元。后发现三项经费超标17500（105000-500010017.5%），重新筹划组合。设每名职工计税工资共计为A，三项经费工共计为B，企业每的职工三项经费，充分利用三项经费税前可扣除额。NT公司预算安月安排预算C为605000元（5000100+105000）。则令100A+B=C，100A17.5%=B。求解得组合A、B分别为5148.93元、90106.38元。100名职工每月应纳所得税合计=（5000-3500）3%100=4500（元）100名职工每月实际收入合计=5000100-4500=495500（元）每月可抵扣企业所得税前应纳税所得额=（5000117
