1、观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。什么是年报审计 年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。年报审计的过程财务会计报告一般应经注册会计师审计。年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个阶段。企业应及时与会计师事务所就年报审计进行协商，达成一致意见，由双方法定代表人或授权代表签订审计业务约定书并加盖
2、单位公章。企业会计人员应事先做好准备，审计开始，能及时提供审计所需的全部资料。如企业的会计管理制度、 会计账册、凭证、报表、营业执照，有关批文, 合营协议、企业章程、产权证明、纳税鉴定书等。企业应为年报审计提供必要的合作。如审计场所、计算工具、具体情况介绍、协助誊抄、计算、复印等。审计完毕，企业应认真听取注册会计师对年度财务会计报告的审计意见, 以及对企业财务会计工作的意见与建议。注册会计师对审计资料进行整理、复核、出具审计报告。企业收到审计报告后，若需要调整账户、调整报表数据的，应及时调整，调整后将财务会计报告及时报送有关各方。年报审计资料应作为会计档案妥善保管。 审计调查取证的五大方法审计
3、人员调查取证是审计实施阶段的一项重要工作，是提高审计质量的关键环节。审计人员在审阅被审计单位的会计资料时，要按照实施方案的要求，根据审计项目的实际情况，注意发现并分析与审计项目有关的重要线索。通过梳理汇总，列出审计调查取证的重点和范围，采取灵活多样的审计方式、方法和策略，才能取得真实可靠的审计证据，以支持审计报告和审计决定，达到其审计监督的目的。具体应采用以下几种方法进行调查取证：一是抓住重点，有的放矢。审计调查取证的目的就是要正确掌握被审计单位的财政财务收支的真实情况及经济效果的实现情况，以此揭露被审计单位经济活动中的错弊和舞弊行为，监督其财政财务收支的真实性、合法性、效益性。二是抓住内控制
4、度中的薄弱环节，重点检查。在对被审计单位内控制度的符合性测试中发现某些环节容易出现问题，易于作弊的方面进行重点检查。如行政事业单位的会计和出纳人员一人兼任，小型企业中的采购人员和保管人员一人兼职，记明细帐与总帐一人兼顾的，都是我们审计人员调查取证的重点环节和内容。三是抓住销售环节与资金回笼，往来帐的核对与分析。审计人员应当认真分析产品销售与资金回笼、应收帐款之间的构稽关系，从逻辑思维的角度分析其真实性、合规性，从中发现问题，取得证据。四是从资产变动的趋势中发现异常现象。通过分析、对比从中发现问题予以重点观注，进行重点调查取证。五是从盈亏及效益方面，根据各年度的盈亏指标进行综合分析，从中了解形成
5、利润的各项目之间的异常变化，抓住重点项目的变化进行调查取证，以关注盈亏的真实可靠，以此揭露存在的错弊及舞弊行为，以维护财经法规的严肃性。内部审计机构的主要权限内部审计机构的主要权限 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：（1）要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料;（2）参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议;（3）参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行;（4）检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;（5）检查有关的计算机系统及
6、其电子数据和资料;（6）对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料;（7）对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定;（8）对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存;（9）提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;（10）对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。应收账款管理涉及的内部审计工作应收账款收回数额及期限是否如实关系到小企业流动资金的状况、小企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用小
7、企业款项的抵制等。因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，尽管小企业组织架构可能并不完善，以下几个方面还是需要引起部门领导和单位负责人的重视。（1）可靠的人事和明确的责任。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。（2）责任分离与岗位轮换。分离责任、岗位轮换不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会。（3）确认坏账损失要有完整的程序。小企业确认坏账损失的条件比较特殊，必
8、须取得充分、确凿的证据才能予以确认。（4）对赊销的权限进行监督。赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。审计实务题练习册1审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元，外地运杂费1200元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确？如有错误如何进行调整？并指
9、出企业在材料采购管理工作中存在的问题。1答：企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：借：原材料 1600贷：管理费用 1600该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该企业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。2审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为
10、12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？2答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）8/36=64000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8=36000（元）由
11、于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元（64000-36000），使资产负债表中的累计折旧项目增加28000元，损益表中利润总额项目减少28000元。审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。3审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入管理费用-其他管理费用。（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金
12、50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总
13、额）。（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。（3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122660元。由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552660元，其中应由营业外支出负担105000元，因为，由于期间费用虚增使利润虚减447660元，应提请企业调整后，
14、补交企业所得税及滞纳金。4某企业2002年度财务决算中利润总额为90000元，审计人员在审计过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：（1）余额多计10000元；（2）当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000元，计入盈余公积；（3）固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修后净收入为1600元，列入其他应付款账户。根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初产品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减1000
15、0元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定列作其他业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润，应提请其调增帐面利润5000元。（3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入，也属于隐瞒利润，私自截留，应提请其调增帐面利润1600元。因此，该企业利润总额应调整为：90000+10000+5000+1600=106600（元）5审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%；（2）7月份购入原值为65000元设备，已安装完工并交付使用；（3）7月份将原未使用的一台设备投入车
16、间使用，其原值为35000元；（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元；（5）7月份扩建新完工厂房一栋，并交付使用。该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元；（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。说明审计方法，指出存在问题并提出处理意见。（1）审计方法：审阅生产成本明细帐，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。本月应提折旧额=32600+65000+35000+（600000+150000-60000）*5%/12 = 35892（元）本月多提折旧额= 72100-35892 = 36208（元）（2）存在问题：计算本月折旧额时应将年折
17、旧率换算成月折旧率；固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；本月多提折旧额36208元。（3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调帐分录为：制造费用 36208（红字）累计折旧 36208（红字）6某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。审阅甲材料明细帐，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。发出材料实际成本=5000（7800+14600）/（5200+7300）=8960（元）多转材料实际成本=
18、10000-8960 = 1040（元）该企业按进料价格多转耗用材料成本1040元。多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调帐分录是：生产成本-基本生产成本 1040（红字）原材料 1040（红字）7审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：（1）车间部门固定资产的修理费用1200元；（2）为购货单位垫付运杂费8300元；（3）支付车船使用税3580元；（或改为：房产税、土地使用税、印花税等）（4）支付未完成工程借款利息3270元；（5）购入材料的外地运杂费2560元；（6）支付短期借款利息4980元。审阅管理费用明细帐，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企
19、业车间部门固定资产的修理费用应列入制造费用帐户；为购货单位垫付的运杂费应列入应收帐款未完工程借款利息应列入在建工程购入材料的外地运杂费应列入材料采购支付的短期借款利息应列入财务费用帐户。上述已记入管理费用帐户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：制造费用 1200应收帐款 8300在建工程 3270材料采购 2560财务费用 4980管理费用 203108审计人员审查某公司时发现该公司发出全新包装箱200个，出租给A商店，按每个出租包装物40元收取押金8000元，收回包装箱时收取租金1200元，该公司会计处理为：（1）收取押金时：银行存款 8000其他业务收入 8000（2）按期收回包装箱，
20、退回押金时：低值易耗品 8000（3）收取租金时：银行存款 1200其他业务收入 1200（1）指出上述业务处理存在的问题；（2）分析该项业务对资产负债表和损益表的影响。（1）该出租包装物业务的会计处理不正确，收取押金时：其他应付款 8000按期收回包装箱，退回押金时：（2）该项业务的不正确处理，使资产负债表中的低值易耗品项目虚增8000元，并使损益表中的其他业务收入项目虚增8000元。9某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：固定资产 10000累计折旧
21、 2000资本公积 1000实收资本 7000指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实际价值大于原帐面净值，因此，实收资本应按评估后价值入帐。该企业对实收资本仍按原帐面净值入帐，因此，会计处理违反了会计准则的规定，对投资帐务处理应加以改正，正确的记录应为：实收资本-其它单位投资 800010注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经盘点；（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；（3）由甲公司代管的A材料可能并不存
22、在；（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目；（5）存货计价方法已作变动；（6）公司以前年度未作过审计。请按下述要求，添列表格。（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？序 号审计程序审计目标审计证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）序号对期末存货进行监盘除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标实物证据口头证据对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据向甲公司进行函证存在性
23、、会计记录完整性、所有权归属性询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较计价准确性，报表反映适当性对上一年度存货记录进行适当审阅报表反映适当性11北京联合会计师事务所的注册会计师王明、宋建于2003年3月10日完成对乙股份有限公司2002年度会计报表实地审计工作，现正草拟审计报告。在复合审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）自2003年1月以后，股市大幅下跌，乙股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元损失。该公司拒绝在2002年度会计报表中做出调整。（2）存货计价方法由先进先出法变为后
24、进先出法，已在会计报表附注中说明。（3）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，该公司未接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，已作调整。请代王明、宋建编制一份审计报告。审计报告乙股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及2002年度的损益表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映
25、了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度的经营成果，会计处理方法遵循了一贯性原则。自2003年1月以后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事项我们已在实际过程中提请贵公司予以关注。附件一：贵公司2002年12月31日资产负债表附加二：贵公司2002年度损益表联合会计师事务所（公章）地址：中国北京 中国注册会计师 王明（盖章）2003年3月10日 宋建（盖章）12审计人员审查某企业2002年度的损益表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费
26、用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。甲产品的成本计算资料如下：项目 月初在产品 本期发生的费用完工产品成本 月末在产品直接材料 16000 119000 108000 27000直接工资 5800 48200 43200 10800制造费用 2350 16400 15000 3750合计 24150 183600 166200 41550要求;（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。（2）指出存在的问题及处理意见。（1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150完工产品应负担的材料费用=150600=90000（元）在产品应负担的材料费用= 150300 = 45000（元）经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。因此，甲产品完工产品总成本应为：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元）在产品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了18000元，即（166200 - 148200）元，在产品成本
