1、由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。2年下半年，A公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。2年度部分合并财务数据摘录如下（其中：1年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，202年度财务数据尚未经审计）：金额单位：万元项目2年12月31日1年12月31日应收账款554 000392 700减：坏账准备12 00011 200存货435 000377 100存货跌价准备9 0008 800固定资产218
2、000216 900短期借款169 500508 100应付职工薪酬8 100预计负债7 4007 950外币报表折算差额营业收入1 936 9002 605 800资料（二）审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制，部分内容摘录如下：1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。2.采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务
3、章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。资料（三）在审计A公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。2.A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在202年前对其确认100万元的减值损失。2年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本
4、，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入202年损益。3.A公司于202年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。2年末，该发债企业财务状况良好，但A公司预计203年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此，针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于202年末确认了减值损失。资料（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：1.A公司于202年1月1日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租期为2年，每
5、月租金10万元，前3个月免租，2年租金总额为210万元。A公司于202年支付了4月份至12月份的租金90万元，并将其全额计人当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证，据此确认A公司于202年度对上述仓库租赁确认租赁费用90万元不存在错报。2.根据董事会的决议，A公司于202年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于203年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元，截至202年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。A公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元，于202年12月31日将该设
6、备账面价值调整为190万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员检查了该旧设备转让协议和A公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于202年12月31日的账面价值不存在错报。3.A公司的借款均为一般借款。项目组成员在对A公司202年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A公司202年末在建工程余额与其202年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于A公司于202年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。项目组成员据此认定A公司202年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议A公司进行相应调整。4.根据固定资产的实际使用情况，A公司于202年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，
7、同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。项目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法进行会计处理是适当的;折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。2年12月31日，A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在202年末对该物流公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。A公司向项目组提供了上述原材料于
8、202年12月31日的盘点表，盘点表记录与A公司202年12月31日的账面记录无差异，组成员据此得出结论：“该物流公司代为保管的原材料于202年12月31日的实际结存与账面记录无差异。”6.项目组成员就A公司202年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一直未回函，项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定A公司于202年12月31日对该经
9、销商的应收账款余额无差异。资料（五）在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司有一笔应收账款，截至202年12月31日已逾期2年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。2年末对上述应收账款计提了全额坏账准备，并在申报202年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了全额税前扣除。2.A公司202年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元。A公司在申报202年度企业所得税的应纳税所得额时，将其作了全额税前扣除。3.为支援某希望小学的扩建，A公司202年向该希望小学捐赠了一台工程机械。A公司将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本
10、一并计入营业外支出，并在申报202年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。4.202年A公司向某用户销售一台工程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，并额外收取培训服务费。A公司在202年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。5.A公司于202年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用，租期为2年，按月收取租金。对上述房产，A公司于202年末按房产原值一次减除30%（所在地省人民政府确定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。资料（六）B公司和C公司均为A公司的全资子公司。审计项目组在审计B公司和C公司的202年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：1.B公司近年来连
11、续亏损，其202年12月31日的营运资金为负数。但B公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司202年度财务报表是适当的。2.C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C公司董事会于203年1月决定，C公司自203年7月1日起全面停产并进入清算程序。C公司管理层认为，停产的决定是在203年作出的，因此按照持续经营假设编制C公司20资料（七）A公司拟于203年向一非关联公司收购其下属全资子
12、公司D公司的全部或部分股权，A公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下：方案1：A公司仅收购D公司60%的股权，并且以A公司所持下属全资子公司E公司70%的股权为对价换取D公司上述60%的股权。方案2：A公司仅收购D公司75%的股权，并且以支付现金750万元作为对价。方案3：A公司以1000万元对价收购D公司全部股权，以现金100万元外加E公司的全部股权（公允价值预计为900万元）为对价换取D公司的全部股权。资料（八）A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：2年初投资500万元设立一家全资子公司F公司。3年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价
13、450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于203年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。F公司自设立之日至203年1月31日累计实现净利润50万元（其中202年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。3年1月31日与A公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在203年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。2.A公司于203年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司
14、I公司的全部股权。3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I公司203年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于203年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。要求：1.针对资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司202年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。2.针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司202年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影
15、响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3.针对资料（二）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。4.针对资料（三）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。5.针对资料（四）第1项至第6项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。6.针对资料（五）第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之
16、处，提出恰当的处理意见。7.针对资料（五）第3项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税及企业所得税处理是否存在不当之处。8.针对资料（五）第4项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。9.针对资料（五）第5项，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。10.针对资料（六）第1项，对识别出的可能导致对B公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。11.针对资料（六）第2项，判断C公司管理层运用持续经营假设编制202年度财务报表是否适当，并简要说明理由。12.针对资料（七）所列的方案1至方案3，假定
17、不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件（关于股权购买比例和对价支付安排的条件），并简要说明理由。13.针对资料（八）第1项和第2项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）2013注会职业能力综合测试一试题答案解析（B卷）05:40东奥会计在线字体：3103【东奥小编】注册会计师考试历年真题是考生们备考时不可或缺的资料，通过对真题的专研，不仅能掌握每科的考试范围，还能掌握考试重点和出题思路，参考价值极大，以下是小编为考生们精心整理的2013年注册会计师考
18、试职业能力综合测试一试题答案解析B卷部分：2013年注册会计师考试职业能力综合测试一试题答案解析答：可能存在的财务报表层次重大错报风险有：（1）202年度市场低迷，销售收入大幅下降，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，粉饰财务报表。（2）202年度A公司首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。A公司在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。（3）A公司202年度收购了一家境外子公司，但合并财务报表中的外币报表折算差额
19、项目余额为0，可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。或：该项企业合并可能涉及较为复杂的企业合并会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。（1）风险：2年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加;另外，部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险。财务报表项目和认定：应收账款的“计价和分摊”认定/应收账款坏账准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。应实施的进一步实质性程序主要包括：检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。实
20、施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。（2）风险：2年度国内主要工程机械企业营业收入较20l年度下降了约40%，而A公司的营业收入较20l年仅下降了26%，显示A公司可能存在高估营业收入的风险。营业收入的“发生”认定。应实施的进一步的实质性程序主要包括：对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。按月度对本期和上期毛利率进行比较
21、分析。检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。对营业收入进行截止性测试。结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。（3）风险：A公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。应收账款/短期借款的“完整性”认定。获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。向银行函证，确认所出售应收
22、账款的规模和与出售相关的主要条款。（4）风险：工程机械的产能出现过剩，A公司因此关闭了一条技术落后的生产线。显示固定资产可能存在减值风险。固定资产的“计价和分摊”认定/固定资产减值准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。分析A公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。检查期后固定资产的处置、报废等情况。（5）风险：A公司发布了已关闭生产线的员工减员计划，可能因此有必要计提辞退福利，但202年末应付职工薪酬以及预计负债余额较20l年末没有明显差异，应付职工薪
23、酬或预计负债可能存在低估风险。应付职工薪酬/预计负债余额的“完整性”认定。获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。检查辞退福利的计提金额是否恰当。检查辞退福利的期后付款情况。（6）风险：2年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险。存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。实施存货计价测试;根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法
24、，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。（1）存在缺陷。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。（2）存在缺陷。应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验货部门等）负责所采购原材料的验收工作。（3）存在缺陷。应付账款的确认依据应包括收货记录，而不能只检查采购发票。（4）存在缺陷。财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理保管，签名章应交由财务经理以外的人员保管。（1）存在不当之处。对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还
25、应当进行组合测试。（2）存在不当之处。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。（3）存在不当之处。针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予必确认。（1）应提出的质疑：没有关注按直线法确认经营租赁费用的影响。改进建议：应当建议A公司按照直线法调整202年应确认的经营租赁费用。租赁合同约定两年租金总计为210万元，因此，A公司202年按直线法确认的租金费用应为210万元/2=105万元。（2）应提出的质疑：没有关注持有待售固定资产的余额不能高于其被划为持有待售之前的账面价值
26、的规定。应当建议A公司按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为190万元，原账面价值为150万元，因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。（3）应提出的质疑：在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用202年在建工程全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。（4）应提出的质疑：固定资产折旧方法的变更不属于会计政策变更。固定资产的折旧方法变更也属于会计估计变更，无需按照追溯调整法进行调整。（5）应提出的质疑：不能仅依赖A公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。
