1、余额之差等于发生额之差：借末余-借初余=借发-贷发 5 000-4 000=2 000-1 000两和：借初余+借发=借末余+贷发 1 000+5 000=2 000+4 000（4）丁字账：【例题2单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。A.借方4 000元B.贷方8 000元C.借方5 000元D.贷方5 000元答案A解析应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000（元）（借方），因此答案是A。2.负债类账户的结构（1）贷加，借减，余在贷。贷方期末余额=
2、贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额变形：贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。【例题3单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。A.借方1 000元B.借方3 000元C.贷方1 000元D.贷方3 000元答案D解析应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000（元）（贷方），因此答案是D。【例题4单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为15
3、0万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元解析预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990（万元）。3.所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）（2）期末余额的计算公式：（3）丁字账 实收资本期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。【例题5单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期
4、发生额C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额答案C4.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）（1）贷加，借减，期末无余额。（2）丁字账【例题6判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。答案对5.费用类账户的结构=费用（支出、成本）类（1）借加，贷减，期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少（注
5、：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）。【例题7判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。答案错解析费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。6.方向规律总结方法：图示：账户左加右减=账户右加左减【例题8单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.期末无余额【
6、例题9多选题】负债类账户的记账规则是（）。D.减少记贷方答案BC【例题10多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少答案ABC【例题11单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本C.本年利润D.主营业务收入【例题12多选题】应在账户贷方核算的是（）。A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额【例题13多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款答案AD【例题14单选题】期末结转后无余额的账户是（）。A.资产类账户
7、B.负债类账户C.所有者权益类的账户D.收入类账户【例题15单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额D.负债=资产-所有者权益答案B三、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等1.结论：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。例如1：从银行提取现金1 000元。+库存现金 1 00
8、0 借方-银行存款 1 000 贷方例如2：从工行取得借款1 000元，存入银行。+银行存款 1 000 借方+短期借款 1 000 贷方例如3：归还工行借款2 000元。-短期借款 2 000 借方-银行存款 2 000 贷方2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如1。（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如2，例如3。五、借贷记账法的试算平衡（本章最后讲解）第三节会计分录一、会计分录的概念1.定义：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金
9、额的分录，简称分录。会计分录：借：库存现金1 000贷：银行存款1 000从工行取得借款2 000元，存入银行。+银行存款 2 000 借方+短期借款 2 000 贷方银行存款2 000短期借款2 0002.分录三要素：（1）账户的名称，即会计科目;（2）记账方向的符号，即借方或贷方;（3）记录的金额。3.书写格式是：上借下贷，左右错开。1.先借后贷。即借方在前，贷方在后;2.左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。一贷多借：银行存款2000库存现金 100短期借款 2100一借多贷：银行存款 234
10、00主营业务收入 20000应交税费应交税费（销项税额） 3400多借多贷：银行存款 23000应收账款 400贷：应交税费应交税费（销项税额）3400二、会计分录的分类1.按涉及账户的多少来分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。（多选）2.合并复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务
11、必须逐项加以反映和记录。【例题16多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷答案ABCD【例题17多选题】会计分录的内容包括（）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向答案BCD【例题18多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额B.一借一贷的会计分录为简单会计分录C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录三、会计分录的编制步骤就是确定三要素的
12、过程。四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例【例3-1】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。资产增加1 000 000元+银行存款借方所有者权益增加1 000 000元+实收资本贷方整理：银行存款1 000 000实收资本1 000 0002.华明公司向银行借款100 000元存入银行。分析：资产增加100 000元+银行存款 借方负债增加100 000元+短期借款 贷方银行存款100 000短期借款100 0003.华明公司的原有投资者之一撤资500 000元，用银行存款支付。资产减少500 000元-银行存
13、款 贷方所有者权益减少500 000元-实收资本借方实收资本500 000银行存款500 0004.华明公司归还银行贷款100 000元，用银行存款支付。资产减少100 000元-银行存款 贷方负债减少100 000元-短期借款 借方短期借款100 000银行存款100 0005.华明公司从银行提取库存现金20 000元备用。一项资产减少20 000元-银行存款贷方另一项资产增加20 000元+库存现金借方库存现金20 000银行存款20 0006-9略：简单会计分录。10.介绍一借多贷分录。账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。对应账户：发生对
14、应关系的账户称为“对应账户”。五、登账1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户（6个）在相应账户中进行登记。没有期初余额（2个）的写0。（应收账款与主营业务收入）2.第二步：根据会计分录来登账。3.第三步：结计本期发生额和期末余额。六、试算平衡（一）定义试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（二）分类1.发生额的试算平衡法。（1）公式：所有账户借发=所有账户贷发全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）依据：借贷记账法的记账规则2.余额试算平衡
15、法。所有账户借余=所有账户贷余全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计会计基本等式的恒等关系（三）结论1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。【例题
16、19多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计答案ABD【例题20判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。【例题21判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。【例题22判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。【例题23判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如
17、果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（）。答案错第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的含义应收账款总账与明细账应收账款张三100李四200王五300赵六400总账金额：10001.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和
18、补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。【例题24多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明答案CD【例题25多选题】下列表述中属于总账特点的是（）。A.提供详细核算指标B.提供概括核算指标C.只使用货币计量单位D.必要时还需要实物或时间计量单位
