1、这个封闭的循环过程一般又可以划分为三个阶段：从货币资金到材料资金及固定资产资金称为供应阶段，从材料资金及固定资产资金到生产资金再到成品资金称为生产阶段，从成品资金再回到货币资金称为销售阶段。而不断重复或扩大的再生产，带来资金连续不断周而复始的循环，称为资金周转。企业的资金运动包括了资金进入企业、资金在企业内部的循环与周转、资金退出企业。二、制造业的基本经济业务通过以上对制造业资金运动的分析并结合经营管理的需要，可以将制造业的基本经济业务分解为以下六类：（一）资金筹集业务企业筹集资金主要有两个渠道：一是接受投资者投入资本；二是向银行借入资金。前者构成企业所有者权益的基本内容即实收资本的核算，后者
2、形成负债中的短（长）期借款的核算。（二）生产准备业务企业筹集到生产经营所需资金后，要购建房屋、建筑物、机器设备等固定资产，特别是要不断地购买材料，从而形成固定资产购置、材料采购以及由此引起的与供货单位之间货款结算业务的核算。（三）产品生产业务产品生产过程既是产品的制造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。产品生产业务主要是核算产品在制造过程中发生的各项耗费，归集和分配生产费用，计算产品的生产成本。（四）产品销售业务企业生产的产品，只有通过销售才能实现其价值。企业将产品销售给购买单位，按照议定价格收取价款，计算已售产品生产成本，计算交纳销售税金，支付销售费用。当然还有销售材料等其他销售业务。（五
3、）财务成果业务企业在一定会计期间的经营成果或财务成果表现为利润（或亏损）。企业生产经营的最终目的，就是要努力扩大收入，尽可能降低成本与费用，提高盈利水平。企业只有最大限度地获取利润，才能为投资者提供尽可能多的投资回报，为社会创造尽可能多的财富，从而促进社会生产的不断发展，更好地满足人们日益增长的物质和文化生活的需要。可见，获利能力的高低，是衡量企业优劣的一个重要标志。每个企业都要定期计算利润，并按规定对利润进行分配。（六）资金退出业务企业生产经营资金在其循环周转过程中，有一部分要退出企业，主要是：向国家交纳各种税金，支付到期的借款本息，支付投资人投资利润或现金股利。第二节 资金筹集业务的核算一
4、、向投资人筹集资本金向投资人筹集资本金形成实收资本的核算。实收资本是指投资者按企业章程的规定，投入企业的资本。它是企业注册登记的法定资本总额的来源，我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业的实收资本应当与注册资本相一致。实收资本也表明所有者对企业基本的产权关系，它的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。按出资主体，投入资本分为国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。按出资形式，投资者投入资本的形式可以有多种，投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的要求，还可以用无形资产投资。投入资本时还会形成资本公积。资
5、本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于全体投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金，如资本（股本）溢价、接受捐赠的资产价值等。资本公积从其形成来源看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应当属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。在我国，资本公积主要用来转增资本（或股本），所以，资本公积又被称为准资本。（一）向投资人筹集资本金需设置的主要账户1、“实收资本”账户 该账户是用来核算和监督实际收到投资人投入资本增减变动及其结存情况的一个所有者权益类账户。其账户结构为： 借方 实收资本 贷方 本期减少额：如依法减资等。（一般不发生）期
6、初余额：本期增加额：投资人投入资本资本公积转增资本盈余公积转增资本期末余额：反映企业实有的资本 数额该账户应按投资者（投资主体）设置明细账户，进行明细分类核算。需要说明的是，在会计实务中，对于投资者投入的资本，股份有限公司应当设置使用“股本”账户，其它企业均应设置使用“实收资本”账户。2、“资本公积”账户该账户是用来核算和监督资本公积增减变动及其结存情况的一个所有者权益类账户。 借方 资本公积 贷方 转增资本金资本（股本）溢价接受捐赠资产等反映企业实有的资本公积数额该账户应按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。3、“银行存款”账户该账户是用来核算和监督企业存入银行或其他金融机构的
7、各种存款增减变动及其结存情况的一个资产类账户。 借方 银行存款 贷方 因销售商品、取得借款、接受投资等带来银行存款的增加因购买商品、偿还借款、交纳税金、支付费用等造成银行存款的减少反映企业实际存在银行行或其他金融机构的款项该账户应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，有外币存款的企业应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账，进行明细分类核算。4、“现金”账户 借方 现 金 贷方 向银行提取现金收到的备用金余款其他原因收取的现金 预付及补付备用金向银行存入现金其他原因支付的现金 反映企业库存现金 实有数额该账户应设置日记账，详细登记每一笔现金收支；有外币现金的企业应分别人民
8、币和各种外币设置现金日记账，进行明细分类核算。5、“固定资产”账户该账户是用来核算和监督固定资产原始价值增减变动及其结存情况的一个资产类账户。 借方 固定资产 贷方 按各种途径取得固定资产的成本入账,包括买价、税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出出售、报废、毁损、投资转出、债务重组、非货币性交易、盘亏等减少的固定资产原始价值反映企业期末固定资产原价该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。6、“无形资产”账户该账户是用来核算和监督企业为生产产品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产增减变动及其结存
9、情况的一个资产类账户。 借方 无形资产 贷方 按各种途径取得无形资产的成本入账每期摊销额出售、投资转出、债务重组、非货币性交易等减少的无形资产摊余价值反映企业已入账但尚未摊销的无形资产摊余价值该账户应按无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。（二）向投资人筹集资本金业务的账务处理 1、企业收到投资者以现金投入的资本企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。例1 XY公司收到该公司股东之一的X公司追加投入资本600000元，款项存入银行。 借：银行存款
10、 600000 贷：实收资本 X公司 600000 2、企业收到投资者以非现金资产投入的资本企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。例2XY公司收到该公司另一股东Y公司追加投资转入设备一台，投资各方确认的价值为400000元。固定资产 400000实收资本 Y公司 400000 例3XY公司收到该公司一新股东Z公司投资，其中现金600000元，存入银行；专利权一项，投资各方确认其价值为200000元，合计800000元；投资各方协商Z公司投资后在XY公司注册资本中所占份额为
11、500000元。借：无形资产 200000实收资本 Z公司 500000 资产公积 3000003、以资本公积转增资本金例4XY公司在办理完有关手续后，以资本公积600000元转增资本。资本公积 600000实收资本 600000 二、向银行或其他金融机构等借入资金向银行或其他金融机构等借入资金，形成短期借款或长期借款的核算。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。长期借款一般是企业用于固定资产的购建、固定资产改扩建及大修理等后续支出，也用于流动资产的正常需要等方面。（一）向银行或其他金融机构等借入资金核算需设置的主要账户1、“短期借款”账户该账户
12、是用来核算和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）各种借款的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。 借方 短期借款 贷方 到期偿还的短期借款本金借入的短期借款本金反映企业尚未偿还的短期借款本金该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算。需要说明的是，短期借款利息不通过该账户核算。2、“长期借款”账户该账户是用来核算和监督企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）各项借款的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。 借方 长期借款 贷方 到期偿还的长期借款本金和利息借入的长期借款本金每期计提的到期一次付息的长期借款利息长期借款本金和利息该账户应按
13、贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。需要说明的是，分期付息长期借款利息不通过该账户核算。（二）向银行或其他金融机构等借入资金业务的账务处理1、短期借款的核算例5向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。银行存款 200000短期借款 工商银行 200000 到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。短期借款利息的核算在本章第六节介绍。2、长期借款的核算例6向工商银行借入3年期借款900000元，款项存入银行。银行存款 900000长期借款 工商银行 900000 到期归还长期借款本金和利息时，编制与上述分录相反的分录。长
14、期借款利息的核算将在企业财务会计课程中介绍。第三节 生产准备业务的核算一、购入固定资产购入固定资产的核算分为购入需要安装固定资产核算和购入不需要安装固定资产核算两种。前者将在企业财务会计课程中介绍。这里仅说明后者。购入不需要安装固定资产的核算较简单，一般只需要设置使用“固定资产”账户和“银行存款”账户，前面已将该两账户的结构作出了说明，这里不再赘述。现将该类业务举例说明如下：例7购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。固定资产 237000银行存款 237000 二、购入材
15、料购入材料包括购入原材料、包装物、低值易耗品。原材料是指企业用于生产产品并构成产品实体的物品，以及供生产使用不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等；包装物是指为包装本企业产品而储备的各种包装容器；低值易耗品是指使用年限在1年以下或单位价值低于固定资产标准的物品。这里只说明购入原材料的核算，购入包装物和低值易耗品的核算与购入原材料的核算相同。（一）购入原材料的核算需设置的主要账户1、“物资采购”账户该账户是用来核算和监督购入材料采购成本的一个资产类账户。 借方 物资采购 贷方 购入材料发生采购成本，包括采购价格和运杂费等已验收入库材料采购成本反映企业期末在途物资成本该账户应按
16、供应单位和物资品种设置明细账，进行明细分类核算。2、“原材料”账户该账户是用来核算和监督库存各种原材料成本的一个资产类账户。 借方 原材料 贷方 入库的各种原材料成本出库的各种原材料成本反映企业期末库存各种原材料成本该账户应按材料保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。3、“应付账款”账户该账户是用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位款项的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。 借方 应付账款 贷方 偿还因购买材料、商品和接受劳务供所欠款项购买材料、商品应付而未付的款项接受劳务供应应付而未付的款项应付账款该账户应按供应单位设置明细账户，
17、进行明细分类核算。4、“预付账款”账户该账户是用来核算和监督企业按照合同规定向供应单位预付的款项的增减变动及其结存情况的一个资产类账户。 借方 预付账款 贷方 向供应单位预付货款向供应单位补付货款购进材料物资时，按发票账单列明的价款和增值税进项税额等反映企业预付供应 单位的款项该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细核算。5、“应交税金”账户该账户是用来核算和监督企业按税法规定应交纳的各种税金的增减变动及其结存情况的一个负债类账户。 借方 应交税金 贷方 增值税进项税额实际交纳的各种税金等增值税销项税额计提的消费税、城市维护建设税、所得税等反映企业期末应交未交尚的各种税金该账户应按企业按税法规
18、定应交的各税种设置明细账户，进行明细分类核算。对于确定为增值税一般纳税人的企业来说,材料采购业务还涉及增值税进项税额抵扣问题。所谓增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的
19、余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额 = 当期销项税额 当期进项税额由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。（二）购入原材料的核算业务账务处理例8企业按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。预付账款 大明公司 800000银行存款 800000 例
20、9向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如下：材料名称数量（千克）单价（元/千克）价款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合计1116000189720 60000运杂费按重量比例分配。运杂费分配率应分配的运杂费购进A、B材料总数量60000 100060 A材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进A材料数量 60 580 34800（元）B材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进B材料数量 60 420 25200（元） 上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分
21、配表进行：XY公司运杂费分配表 2006年12月8日 分配标准（重量）分配率分配金额3480025200合 计60复核（签章） 制表（签章） 借：物资采购 A材料 730800 B材料 445200 应交税金 应交增值税（进项税额） 189720 应付账款 大明公司 565720（注：带会计分录为相关业务的另外处理方法或不属于本月份的业务处理，下同） 此项经济业务会计分录的贷方亦可合并记入“预付账款”账户的贷方预付账款 大明公司 1365720 例10向大明公司补付购买A、B材料的余款。预付账款 大明公司 565720银行存款 565720 例11向通达公司购入C材料1000千克，单价700元
22、，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。物资采购 C材料 700000 应交税金 应交增值税（进项税额） 119000 应付账款通达公司 819000例12通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。物资采购 C材料 8000 银行存款 8000 例13向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元， 物资采购 D材料 300000应交税金 应交增值税（进项税额） 51000 银行存款 351000例14上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000元）及本月所购A、B、C材料已
23、验收入库，编制本月材料采购成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。 XY公司材料采购成本计算表 2006年12月31日数量计量单位买价运杂费总成本单位成本A材料千克7308001260B材料4452001060C材料7000008000708000708E材料500200000200002200004402016000880002104000根据材料采购成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：原材料A材料 730800B材料 445200C材料 708000E材料 220000物资采购A材料 730800需要说明的是，在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转有两种方式：一是在每一批材料验收入库时就计算该批材料实际采购成本，逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际采购成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种
