1、浅谈会计账务处理程序论文绪论账务处理程序是对于不同会计岗位、不同会计工作的前后衔接关系的一种有机安排，也是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料的形成过程，通常也可称为会计核算程序。在账务处理程序的不同阶段形成相应的会计资料,提供相应的会计信息,且这些会计信息存在着内在的必然联系。显然，建立科学、严谨的财务处理程序，揭示会计信息之间的内在联系（如销售收入与销售成本通常应呈正向变动趋势），改善会计核算工作的同时，加强会计内部监督，这对于提升会计信息质量具有重要意义.浅谈会计账务处理程序第一章会计账务处理程序概述1.会计账务处理程序含义会计账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的
2、记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。 账务处理程序的基本模式可以概括为：原始凭证记账凭证会计账簿会计报表。 2.会计账务处理程序的要求选择科学，合理的会计账务处理程序是组织会计工作，进行会计核算的前提。虽然在实际工作中有不同的会计账务处理程序，但是它们都应符合以下三个要求：1）要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时,要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。2)要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在
3、保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门,人员和社会各有关相关行业的信息需要。3）适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力,物力和财力,不断地提高会计工作的效率。3) 账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下,力求简化核算手续，节约人力和物力,降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。 3.会计账务处理程序的作用科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义： (1)有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量; (2）有利于保证会计记录的完整性、正确性,通过凭证、账簿及报表之间
4、的牵制作用，增强会计信息的可靠性； （3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性.第二章会计账务处理程序分类1.记账凭证账务处理程序1.1概述记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证账务处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式；记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证.1.2处理流程记账凭证账务处理程序的基本内容如下：根
5、据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账;月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制财务报表。1.3使用范围一般适用于规模较少、业务量较少及记账凭证数量不多的企业采用。此账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为利用计算机可以弥补其工作量大的缺点.同时在手工记账下,为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量,可以尽量将同类经济业务的
6、原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证,再根据汇总原始凭证编制记账凭证。2.汇总记账凭证账务处理程序2.1概述汇总记账凭证账务处理程序区别于其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证,然后根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序较为相似。两者的区别是汇总记账凭证账务处理程序以汇总记账凭证代替了科目汇总表账务处理程序中的科目汇总一表。采用汇总记账凭证账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总记账凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账
7、页格式必须增设对应账户”栏。2.2处理流程汇总记账凭证账务处理程序的基本内容如下：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；根据记账凭证定期编制各种汇总记账凭证；月末，根据编制的汇总记账凭证登记总分类账；月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符;月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制财务报表。2.3使用范围采用汇总记账凭证账务处理程序，由于总分类账是根据汇总记账凭证登记的，因此简化了登记总分
8、类账的工作量.同时，收款凭证以借方科目为主,按照对应的贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总，使凭证的整理归类工作比较简便，并能保证数字正确无误。所以这种账务处理程序一般适用于规模较大,业务较多的企业，但这种账务处理程序的缺点主要是总分类账的记录比较简略，难以具体反映企业的经济活动。而且，由于汇总转账凭证是根据每一账户的贷方而不是按经济业务类型归类汇总的，不利于会计分工。3.科目汇总表账务处理程序3.1概述科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制
9、科目汇总表(记账凭证汇总表)，然后再根据科目汇总表登记总分类账.3.2处理流程该种账务处理程序的基本步骤如下:根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记账;根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记账;根据记账凭证及所附的原始凭证(或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关种明细分类账；根据各种记账凭证编制科目汇总表;根据科目汇总表中各科目的汇总发生额登记相应的总分类账；根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对;期末，根据总分类账和明细分类账的有关
10、资料编制财务报表.3.3使用范围采用科目汇总表账务处理程序时,由于总分类账是根据科目汇总表登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账之前,通过编制科目汇总表，起了试算平衡的作用,有利于保证总分类账记录的正确性.但在科目汇总表和总分类账中，不能全面详细地反映出账户间的对应关系，因而不便于查对账目和分析经济业务的来踪去迹。因此，这种账务处理程序一般适用于规模较大，经济业务量较多的企业.4.多栏式日记账务处理程序4.1概述在多栏式日记账账务处理程序下，要求现金日记账和银行存款日记账都采用多栏式日记账，并据以登记总账。对于转账业务，则根据转账凭证逐笔登记总账，或根据转账凭证编制科目汇总
11、表，据以登记总账。采用这种账务处理程序时，除需设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账及其过账方法外，所设置的账簿、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。4.2处理流程根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金和银行存款日记账;根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表，（转账业务不多的单位可不必编制科目汇总表）；月末，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账以及转账凭证科目汇总表（或转账凭证)登记总分类账；月末,将各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户
12、的余额相核对;月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制财务报表.4.3使用范围多栏式日记账的主要优点是:可以简化总分类账的登记工作;同时，多栏式现金、银行存款日记账较好地反映了账户的对应关系。但多栏式日记账中会计科目的数量受到一定的限制,不可太多。因而，其主要适用于涉及会计科目不多的企业。5.日记总账账务处理程5.1概述在日记总账账务处理程序下，要求把所有账目都在日记总账中进行登记。采用日记总账账务处理程序，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应开设日记总账，以代替总分类账.5.2处理流程日记总账账务处理程序的基本内容如下：根据
13、原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账;根据记账凭证逐日逐笔登记日记总账;月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额,以及各种明细分类账的余额合计数，分别与日记总账中相关账户的余额核对相符；月末，根据核对无误的日记总账和明细分类账的相关资料，编制财务报表.5.3使用范围这种账务处理程序的主要优点是:账务处理程序较简单，日记总账按全部总账科目分借贷方设置，且直接根据记账凭证逐日逐笔进行登记，便于了解各项经济业务的来龙去脉，有利于会计资料的分析和运用。但由于所有会计科目都集中在一张账页上
14、，总分类账的账页过长，不便于记账的分工与查阅。因而，其主要适用于规模小、经济业务简单、使用会计科目不多的企业。第三章对会计账务处理程序的改革措施 -建立分循环会计账务处理程序目前，实际工作中可以采用的账务处理程序有多种。按照登记总账的时间和方法的不同，账务处理程序可以分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。其中，科目汇总表账务处理程序是大中型企业广泛采用的。本文将这些账务处理程序称为传统的账务处理程序。 传统的账务处理程序有两大本质特征:一是强调会计工作不同岗位的先后衔接关系;二是强调凭证、账簿、报表的核对相符.很显然，传统的账务处
15、理程序是以账簿为中心的,突出强调了会计的纠错功能。然而,从市场经济的现实情况来看,许多上市公司会计信息的严重失真其主要原因并不在于会计工作中的错漏，而在于会计人员主动或被动参与舞弊会计造假,传统账务处理程序在防治会计造假方面显得没有针对性。1.会计环境的变化对会计的影响 会计目标的实现受到许多因素的影响，这些因素主要指会计所处的具体时空的情况和条件，它们构成了会计环境,包括经济环境、科技环境、法律环境、企业组织环境等。其中，经济环境、科技环境对会计目标的实现起着决定性的制约作用。随着知识经济时代的到来，企业所处的环境与工业时代相比已经发生了巨大的变化.这些变化导致了企业在开展决策时所面对的影响
16、因素更加多样、更加复杂，企业内外的会计信息使用人也因此对会计信息提出了更高的要求:更加注重会计信息的可靠性；更加注重会计信息的相关性；更加注重会计信息的及时性。为了满足这些要求，围绕会计计量属性等方面的会计理论、会计方法改革方兴未艾，而会计工作体制改革应该是不可忽略的重要方面，因为会计环境的变化已经对会计核算程序、会计工作体制构成了冲击：第一，对会计人员的素质带来挑战,更加需要能熟练运用计算机技术、网络技术的会计人员;第二，由于会计电算化的广泛开展，会计工作效率不断提高，会计信息的准确性也得到保证，会计核算程序的扁平化成为必然；第三，类似高智商犯罪的会计造假并没有得到根本遏制，迫切需要建立以防
17、治会计舞弊为核心的会计监督、会计内部控制体系。由此看来，包括账务处理程序改革在内的会计工作体制改革，是会计环境变化的必然要求。2.建立分循环账务处理程序 为了切实增强会计内部监督的职能，从会计工作本身寻找扼制会计造假的策略，应积极开展会计账务处理程序的改革。同时,考虑到应加强会计工作与注册会计师审计配合的需要，建议采用一种分循环账务处理程序.这种账务处理程序的基本流程如下图: 表示工作关系；表示双向对账； 表示交流关系 在这种分循环账务处理程序下,基本业务流程可分为五步，即制单日记账明细账总账对账报表，具体而言:第一步，制单.这一步主要工作在于审核原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证
18、（采用通用记账凭证即可）。但与传统账务处理程序不同的是,制单人员还应在记账凭证上注明该笔业务在下一步处理即登记日记账或明细账过程中将要涉及哪些岗位或记账人员，以利于明确凭证的传递方向。 会计岗位与资产负债表有关的账户与利润表有关的账户销售预收款应收账款、应收票据、预收账款、 应缴税费、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、生产存货（包括在途物资或物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品和商品
19、进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、代销商品款等)、待摊费用、应付职工薪酬、预提费用主营业务成本融资(筹资与投资）短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用出纳库存现金、银行存款、其他货币资金第二步，登记日记账及各种明细账。在这一环节，传统的账务处理程序并未明确
20、岗位分工问题，但在这种分循环的账务处理程序下，建议在该环节分成五个岗位，即：销售与收款，采购与付款，生产业务、融资业务、出纳。通过这种具体的岗位分工，以强调不同岗位对会计信息的责任。同时，也可以利用不同岗位会计信息之间的内在联系，加强会计外部监督与审计工作。现实工作中落实这一环节时，可参照注册会计师分循环审计的做法，将五个岗位与有关账户进行合理划分，具体划分结果见表1: 需要强调的是,这五个岗位的会计人员配备应结合企业的规模、业务特点等作适当调整,在遵守内部牵制的前提下，可以一人多岗或一岗多人。大中型企业应做到五个岗位分设，小型企业也可以简化合并。第三步，登记总账。在这种分循环的账务处理程序下
21、,总账岗位应完成两大职责：一是根据记账凭证按月或每十天汇总登记总账账户；二是按照会计准则的有关规定，在编制半年报或年报之前，重新考虑有关资产与负债会计确认与计量标准的合理性，必要时,应计提多种资产减值准备和预计负债，并根据计提情况登记有关总账（通常不需要登记明细账）。第四步，对账与审阅.进行账务处理程序改革的一个重要目的在于防治会计舞弊，因此，在这种分循环的账务处理程序下应特别强化这一步的功能。现实工作中落实这一步时，应注意加强不同岗位之间账目的核对审阅，注意分析不同岗位会计信息之间的合理性，另外还要注意加强总账与日记账、明细账的核对相符。为做好对账与审阅工作,应设立专门的稽核岗位，必要时还可
22、以要求审计尤其是注册会计师参与有关会计数据的审阅。第五步,编制会计报表。这一步与传统的账务处理程序并无明显差异，按照有关会计准则与法规编制会计报表工作底稿，填列有关报表项目数据即可。结论从整个会计工作流程来看，分循环账务处理程序与传统的账务处理程序并不存在本质的差异,但它有两大特征:一是加强了会计岗位分工，突出了会计数据的内在联系；二是加强了不同会计岗位之间的沟通与交流,加强了会计与外部审计的沟通与交流。这对于防治会计造假有积极的作用.第一，进一步提升会计人员的能力与素质。第二，有效地防治会计造假。第三，岗位分工更加具体、明确，有利于提高会计工作效率.参考文献：1 张先治. 财务信息在契约中的作用J.会计研究，2001，（9）。2 冯巧根. 组织结构变迁对管理会计研究的影响J.会计研究，2000，(3)。3 史习民. 完善公司治理与管理会计创新J。会计研究，2001,(4）。4 孙玉甫。 公开财务会计信息生产社会化初探J。会计之友，2005，（4)。5 王开田. 会计进化论M.北京：中国财政经济出版社, 2003。致 谢
