1、高级财务会计复习题一.205年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机。（2）租赁期开始日：205年12月31日。（3）租赁期：205年12月31日208年12月31日，共36个月。（4）租金支付：自206年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。（6）该机器在205年12月1日的公允价值为700 000元。（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。（8）甲公司发生租赁初始直接费用1000元。（9）该机器的估计使用年
2、限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。（11）假设206年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元；206年甲公司实现塑钢窗户销售收入100 000元甲公司按该机器所生产的产品塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。要求：1.判断租赁的类型，并说明理由 2.做出205、206年两年的相关会计分录。（重新计算的融资费用分摊率为7.7%）。1）205年12月31日（租赁期开始日）判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100
3、元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000元，所以在租赁开始日（205年12月1日），即205年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 041.63元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000元（700 000元90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额150 0006100900 100（元）最低租赁付款额的现值150 000（P/A，7%，6）100（P/F，7%，6）715 041.63（元）700 000（元
4、）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的公允价值900 100700 000200 100（元）将初始直接费用1 000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值700 0001 000701 000（元）。会计分录205年12月31日借：固定资产融资租入固定资产 701 000（2）未确认融资费用 200 100贷：长期应付款应付融资租赁款 900 100银行存款 1 000未确认融资费用的摊销（900 100200 100）7.70%53 900（元）借：财务费用
5、53 900贷：未确认融资费用53 900借：长期应付款应付融资租赁款 150 000贷：银行存款 150 000计提半年的折旧在租赁开始日（205年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。借：制造费用（701 000/5/2）70 100贷：累计折旧 70 100206年12月31日分摊未确认融资费用未确认融资费用的摊销603 9007.70%46 500.3（元）借：财务费用46 500.3贷：未确认融资费用46 500.3借：长期应付款应付融资租赁
6、款 150 000贷：银行存款 150 000计提半年折旧借：制造费用 （701 000/5/2）70 100贷：累计折旧70 100假设206年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元借：管理费用 1 000贷：银行存款 1 000假设206年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元借：销售费用 （100 0005%）5 000贷：银行存款5 000二.甲公司应收乙公司18 000万元货款，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其对A公司持股比例为55%的长期股权投资及其投资性房地产抵偿全部债务。2015年1月初甲公司、乙公司办理完毕产权移交手续及债权债务解除手续。
7、 （1）乙公司：抵债前乙公司已经持有A公司60%的股权并划分为长期股权投资，乙公司以其对A公司55%的股权抵偿债务后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，对A公司无控制、共同控制和重大影响，将长期股权投资转换为可供出售金融资产。债务重组日乙公司长期股权投资（60%的股权）的账面价值为9 600万元，抵债55%的股权公允价值为11 000万元，剩余5%的股权公允价值为1 000万元。此外乙公司抵债的投资性房地产的账面价值6 000万元（原值6 100万元，已计提折旧100万元），公允价值为6 300万元。（2）甲公司：抵债前甲公司已经持有A公司2%的股权并划分为可供出售金融资产，甲公司收到乙公司
8、以其对A公司55%的股权抵偿债务后，甲公司累计持有A公司57%的股权，对A公司具有控制权力，将可供出售金融资产转换为长期股权投资。债务重组日甲公司可供出售金融资产（2%的股权）的公允价值为400万元。该2%的股权为2013年初购入，实际支付价款500万元，2013年末2%的股权公允价值为400万元，甲公司预计股票价格下跌是暂时性的，2014年末该2%的股权公允价值为300万元，甲公司预计股票价格将持续下跌，故甲公司确认资产减值损失200万元，并将原确认的其他综合收益100万元转入损益。甲公司计提坏账准备100万元。甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产。 要求：编制债务重组日双方的会计分录
9、。1）甲公司：采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本（57%的股权）2%的股权公允价值400抵债55%的股权公允价值1100011 400（万元）该交易确认的投资收益400500200100（万元）；或4003000100（万元）。债务重组损失（18 000100）（11 0006 300）600（万元）借：长期股权投资 11 400投资性房地产6 300坏账准备100营业外支出600贷：应收账款18 000可供出售金融资产 300投资收益 （400300）100三.盛大股份有限公司（以下简称盛大公司）2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业兴华公司购进其生产的设备一台。兴华公司销
10、售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。盛大公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于2008年5月20日竣工验收交付使用。盛大公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）计算确定盛大公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定盛大公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2
11、011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（4）假定该设备于2010年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制盛大公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录 （1）该设备入账价值（或原价）140.410.68150（万元）（2）该设备每月应计提的折旧额150（14%）/364（万元）（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。2008年度借：营业收入 120贷：营业成本 84固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 7贷：管理费用 72009年度借：未
12、分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 7贷：未分配利润年初 7借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 122010年度借：未分配利润年初 36贷：固定资产原价 36借：固定资产累计折旧 19贷：未分配利润年初 19借：固定资产累计折旧 12贷：管理费用 122011年度借：未分配利润年初 5贷：管理费用 5（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。借：未分配利润年初 36贷：营业外收入 36借：营业外收入 19贷：未分配利润年初 19借：营业外收入 5贷：管理费用 5四.请分别按要求回答下列各题
13、：1.X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2016年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2016年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。借：应付账款 3 000 000贷：应收账款 3 000 000借：应收账款坏账准备 150 000贷：资产减值损失 150 0002.X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2016年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据
14、以上资料编制抵销分录。内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入3 000 000贷：营业成本3 000 000内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录借：营业收入2 000 000贷：营业成本1 600 000存货400 0003.甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定204年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：作出
15、204205年的抵销分录；204年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4205年的抵销分录：借：未分配利润年初20贷：固定资产20借：固定资产4贷：未分配利润年初4借：固定资产4贷：管理费用45.2016年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2016年2月起计提折旧。5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余
16、款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品在2016年12月31日前尚未实现销售。12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司2016年度合并工作底稿中的抵销分录。(1)借：营业收入 300000贷：营业成本 255000(30000085%)固定资产 (30000015%)45000借：固定资产累计折旧 8250(45000/6011)贷：管理费用 8250(2)借：营业收入 160000160000-(160000-60000)20%存货 20000借：应付账歉(160000-80000)80000债：应收账款 80000(3)借：应收账款坏
17、账准备 8000(8000010%)贷：资产减值损失 8000五.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：2015年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2015年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。2016年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2015年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司2015年、2016年与合并财务报表有关的抵销分录答：1）借：营业
18、收入 980000 贷：营业成本 980000借：营业成本 58800=（980000-784000）*0.3 贷：存货 58800 借：应付账款 9800000 贷：应收帐款 980000 借：应收帐款坏账准备 9800 贷：资产减值损失 98002）借：未分配利润年初 58800 贷：营业成本 58800 借：应收帐款坏账准备 9800 贷：未分配利润年初 9800六、P公司与S公司无关联关系。P公司发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。合并日S公司所有者权益账面价值10000万元（实收资本(股本)6000万元，资本公积 2000万元，盈
19、余公积300万元， 未分配利润1700万元），可辨认净资产12000万元，差额来自一项固定资产和无形资产，固定资产的公允价值为4500万元，账面价值为3000万元；无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为500万元。要求：1.编制P公司取得70%股份的会计分录。2.编制购买日购买方的抵消会计分录（1）借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 7 750 （2）抵销分录： 借：实收资本 2 500 资本公积 6 845（1 500+5 345） 盈余公积 500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 3 255（10
20、 85030%） 七.2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l 000万股普通股(每股面值为1元，市价为每股5.6元)对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80的股权。参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 2010年6月30日 单位：万元 大海公司 长江公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 2 000200200应收账款 8 000800800存货 10 0004 0005 000长期股权投资 6 0001 0001 500固定资产 15 0008 0009 500无形资产 4
21、 0001 0002 000商誉 资产合计 45 00015 00019 000负债和所有者权益： 短期借款 5 0002 0002 000应付账款 3 0001 0001 000其他负债 2 0001 0001 000负债合计 10 0004 0004 000实收资本(股本)20 0006 000资本公积 5 0002 000盈余公积 1 000300未分配利润 9 0002 700所有者权益合计 35 00011 00015 000负债和所有者权益合计 45 00015 00019 000假定： (1)大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。该项合
22、并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。 (2)大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。 要求： (1)编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。 (2)若大海公司发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为12元)对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。 7.【答案】(1)借：长期股权投资 8800（11 00080%）管理费用 100贷：股本 1 000资本公积 7800银行存款 100借：股本 6000资本公积 2000盈余公积 300未分配利润 2700贷：长期股权投资 8800少数股东权
23、益 2200借：资本公积 2400贷：盈余公积 240（30080%）未分配利润 2160（270080%）(2)借：银行存款(货币资金) 200应收账款 800库存商品(存货) 4 000长期股权投资 l 000固定资产 8 000无形资产 l 000贷：短期借款 2 0005应付账款 1 000其他应付款(其他负债) 1 000股本 l 000资本公积 l0 000借：管理费用 100贷：银行存款 100八.长江公司于2008年 1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司
24、均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下： 项目 2008年1月1日 2009年1月1日 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 货币资金和应收款项 2000200026002600存货 3000300032003200固定资产 6000620064006700长期股权投资 2000200015001500应付账款 1200120014001400短期借款 10001000300300股本 5000500050005000资本公积 200022002200盈余公积 380380480未分配利润 34203
25、4204320所有者权益合计 108001100012000123002008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的
26、公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的
27、会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。8. 【答案】（1）2008年1月1日借：长期股权投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资成本 200（1100030%-3100）贷：营业外收入 2002008年12月31日借：长期股权投资损益调整 294 1000-（300-100）/10 30% 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他权益变动 60贷：资本公积其他资本公积 602009年1月1日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220（2）借：盈余公积 20利润分配未分配利润 180贷：长期股权投资 200借：盈余公积 29.4利润分配未分配利润 264.6贷：长期股权投资 294借：资本公积其他资本公积 60贷：长期股权投资其他权益变动 606借：长期股权投资 3100贷：长期股权投资成本 3100（3）原持有30%股份应确定的商誉 = 3100-1100030% = -200（万元）。 进一步取得40%股份应确定的商誉 = 5220-1230040% = 300（万元）。 长江公司对大海公司投资形成的商誉 = -200+300 = 1
