1、保护环境，优化环境质量不仅是环保部门的责任，也是包括审计部门在内的全人类社会的共同责任。开展环境审计工作是促进环境保护、实现可持续发展的重要手段之一。鉴于上述考虑，立足于我国国情，本文阐述了环境审计内涵、职能和目标、内容和实现方式等基本的理论，分析和总结我国环境审计的发展现状及存在的问题，找出其原因并提出解决问题的对策。最终使得环境审计理论和实践更趋系统和完善的目的。关键词 环境审计；专业胜任能力；法律规范Problems and Countermeasures of environmental audit in ChinaABSTRACTMankind has brought about u
2、nprecedented richness and prosperity in social and spiritual civilization.At the same time,there is a growing environmental damage,which endangers sustainable development.Human in the use of environment development of the economy at the same time,also contributed to the global environmental pollutio
3、n and ecological destruction,for the survival and development of mankind itself constitutes the great threat.Protecting the environment and optimizing environmental quality is not only the responsibility of the environmental protection department,but also the common responsibility of all human socie
4、ties,including the auditing department.Conducting environmental audit work is one of the important means of promoting environmental protection and realizing sustainable development.In view of the above consideration,based on the situation of our country,this article expounds the environmentauditthec
5、onnotation,functionandgoal,contentandwayof implementation and so on basic theory,analyzes and summarizes the development of our country environment audit the status quo and existing problems,find out the reason and puts forward the countermeasures to solve the problem.Finally,the environmental audit
6、 theory and practice are more systematic and perfect.Keywordsenvironmental auditing; professional competence;norm of law目录一、环境审计概述0（一）环境审计的产生和演进0（二）环境审计的内涵2（三）环境审计的职能31. 环境审计检验职能32. 环境审计监督职能33. 环境审计鉴证职能44. 环境审计评价职能4（四）环境审计的目标51. 环境审计总体目标52. 环境审计具体目标5（五） 环境审计的内容和实现方式6二、当前我国开展环境审计的障碍7（一）对环境审计实践发展现状分析7
7、（二）我国环境审计存在的问题81. 环境审计缺乏准则、立法的支持82. 环境审计的理论研究滞后93. 政府有关部门及公众对环境审计的认识不足104. 环境审计人员专业胜任能力不强10三、解决环境审计问题的对策及分析11（一）环境审计问题的对策应对111. 加快环境审计立法建设112. 加强对环境审计理论研究123. 加大对环境保护与环境审计的宣传力度134. 提高环境审计人员的专业胜任能力13（二）对今后实施环境审计的建议14四、结论15参考文献16环境是指所有自然的和经过人工改造的，如海洋、土地、草原、森林、人文遗迹等各种因素的总和。工业革命后，科学技术的发展使人类迅速积累了大量的物质财富，
8、但是“高消耗、高污染、低效益” 的粗放型经济增长模式，也不可避免地造成资源的过度开发与浪费， 全球生态环境持续恶化。环境问题成为世界各国面临的重大挑战。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。环境问题的解决，是一个庞大而复杂的系统工程，环境审计作为综合性的经济监督手段，是其中必不可少的重要组成部分。环境审计作为一种新型审计工作和现代审计的重要内容，在国外已有近年的发展历史，许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范，建立了相应的环境审计
9、部门，培养了许多专职环境审计人员。相比国外环境审计状况，我国的环境审计的发展历史还比较短，并且许多研究都移植于国外的成果，缺乏中国特色，实践工作也因缺乏理论指导而发展缓慢。一、环境审计概述（一）环境审计的产生和演进进入 20 世纪以来,人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣。有鉴于此，20 世纪 60 年代有识之士发出保护环境的强烈呼吁，一些国家和世界组织开始寻求对策并采取行动。1972 年,联合国环境规划署在瑞典斯德哥尔摩召开了人类环境会议,提出了发展与环境问题。1980 年,世界自然保护同盟等组织、国家政府和专家参与制定的世界自然保护大纲第一次明确地提出了可持续发展思想。我国在
10、1992 年联合国环境和发展大会后,便将可持续发展战略作为指导我国国民经济和社会发展的纲领性方针,于 1994 年制定了中国 21 世纪初可持续发展行动纲要。1994 年 9 月,我国政府发表了中国 21世纪议程,并在中国 21 世纪议程优先项目计划中,审计署提出了四个环境审计示范工程,以此探讨了我国环境审计的基本框架,研究环境审计的程序、技术和方法,总结环境审计案例,编写环境审计手册。1995 年,在最高审计机关国际组织开罗会议上,我国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用、责任、技术和方法进行了具体阐述。此后,中国审计学会在 1997 年审计研究期刊上,举办环境审计研究专题对环境审计的理
11、论研究进行了进一步的探讨。2002 年 11 月,中国审计学会再次在北京召开环境审计研讨会,对环境审计的本质和规律进行了探讨 ,以指导环境审计实践,促进环境审计工作更好地开展。2005 年 3 月 28 日,在武夷山召开的亚洲审计组织环境审计研讨会,主要对“水环境审计”和“生物多样性审计”两个主题进行了研讨,同时还就亚洲审计组织环境审计委员会2005-2007年工作计划（草案）进行了审议和修改。2007 年 11 月 5 日,审计署环境审计协调领导小组召开工作会议,研究讨论今后环境审计工作设想。2014 年新中华人民共和国环境保护法和 2015 年新中华人民共和国大气污染防治法等法律法规的相继
12、出台，用行动表明了我国致力于推进经济和社会可持续发展的决心，也为我国环境审计的发展提供了新的契机，将在理论和实践上促进我国环境审计的发展。尽管如此，环境审计也只是初步实施，若干与尚未解决。可持续发展战略的提出是缘于环境保护的需要 ,而控制环境污染,改善生态环境又是实现可持续发展的重要前提,环境审计是对环境管理部门和企业的受托环保责任履行的合法性、真实性和效益性进行的鉴证,通过建立和执行环境审计制度能有效地控制环境污染 ,改善生态,实现可持续发展战略。环境审计是近三十年新发展的审计领域，通过审计实践和探索，积累初步经验并体现了良好效果。我国社会正加快发展步伐， 环境治理和生态建设必须同步迈进，环
13、境审计面临的任务将日益繁重和艰巨。（二）环境审计的内涵现在,世界上大多数的国家,特别是一些西方发达国家,都非常重视环境审计,并且把环境审计当成现代审计的一个未来发展方向。而作为社会责任审计新兴分支的环境审计,它的主要目的就是服务于实现可持续发展战略目标。与审计的其他分支比较,环境审计的产生既有它的客观必然性,又有产生的必要的理论基础。审计概念的发展，必然引起审计职能的扩大。这是由于随着审计概念的发展，受托责任的范围也不断扩大。在经济、社会以及自然环境等各个方面都有评价受托责任履行情况的问题。因此，传统审计认为，监督是最重要的职能，而现代审计除了重视监督职能，还有评价、鉴证、管理、服务等多种职能
14、。例如在环境审计中就要评价有关人员环保责任的履行情况。因此环境审计的概念是环境审计是对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实。国际商会在专题报告中对环境审计的概念作了陈述，并得到了的普遍认同：“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理；二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求。所谓的环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师，对政府和企事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证，使之达到管理有效、控制得当，并
15、符合可持续发展要求的审计活动。（三）环境审计的职能1. 环境审计检验职能检验职能是指环境审计人员运用检查、验证的专门方法,证实被审计单位环境报告的真实性、合法性和公允性等的一种职能。审计人员通过现场观察、调查被审计单位环境管理人员、收集数据等手段, 来验证被审计单位披露的环境信息是否真实、公允,其经营管理是否合规、合法等。环境审计检验职能为环境审计其它职能的实施提供了依据,因此,环境审计检验职能是其它职能的基础。2. 环境审计监督职能监督职能是指环境审计人员在审计检验的基础上对照法规、标准, 判明被审计单位是否存在违反法规、标准的行为,并监视和督促被审计单位按照法规、标准办事的一种职能。环境审
16、计监督职能的实施,国际商会以贸易为促进和平、繁荣的强大力量，推行一种开放的国际贸易、投资体系和市场经济。能使有关环境政策、法规得以贯彻。年,我国审计署对部分城市环保 部门的排污费收支情况进行了审计 ,这次审计共查出违纪金额万元 , 占当年支出总额的,充分运用了环境审计的监督职能。3. 环境审计鉴证职能鉴证职能是指环境审计人员以第三者客观独立的身份,在进行审计检验的基础上对环境报告披露的真实性、合法性和公允性,以及被审计单位环境保护和管理责任履行程度等内容,做出客观公允的结论以资证明的一种职能。环境审计通过对被审计单位环境报告的鉴证, 为其报告的真实性、公允性提供了合理的保证,提高了所披露信息的
17、可信性。从委托人的角度来说,环境审计的鉴证有利于其经营决策从受托人的角度来说,环境审计鉴证解除了其环境保护和管理责任。4. 环境审计评价职能评价职能指环境审计人员在检验的基础上,通过分析和评价、总结我国环境审计研究经验和针对问题、对比分析、发现问题、查明原因,而后提出解决问题或改进工作的建议 ,帮助被审计单位提高环境管理水平和取得最佳环境管理绩效的一种职能。评价职能是为这种意图服务的,比如,通过评价被审计单位的环境管理系统,可以帮助被审计单位改进和完善环境管理系统通过评价被审计单位环境管理绩效, 可以促进被审计单位提高环境管理绩效等。环境审计要求对被审计单位的环境管理活动进行全过程地控制,而评
18、价职能可以贯穿于被审计单位环境管理活动的全过程。对被审计单位环境保护项目投资前可以进行事前评价,帮助其决策在项目实施过程中 ,可以进行事中评价项目实施后,可以对其效果进行事后评价。应该认识到,环境审计的职能是环境审计内在的、固有的功能 , 但它不是僵化的、一成不变的。随着社会的发展 ,人们需要的提高, 环境审计的职能也会有所发展、有所扩展。（四）环境审计的目标审计目标是社会需求的体现,并随社会需求的变化而变化。审计目标的演进,无不反映了社会对审计要求地变化。环境审计目标是环境审计行为活动所想要达到的理想境地或状态。环境审计目标可分为总体目标和具体目标两个层次。总体目标统驭指导具体目标,而具体目
19、标是总体目标的具体化,以总体目标为价值取向。1. 环境审计总体目标 环境审计的总体目标是实现经济的可持续发展 ,因此,实施环境审计根本意图并不在于揭露被审计单位违法违纪事件,而在于帮助被审计单位加强环境管理,提高环境管理绩效。总体目标适应于社会需要而产生的,其目标与环境保护的目标是一致的,因此,我们将“促进社会和经济的可持续发展,共同维护一个人类与自然相互促进、相互协调的理想环境”作为环境审计的总体目标。2. 环境审计具体目标环境审计的具体目标是按照总体目标的要求,结合各国的实际情况而确定的。一般来说,环境审计的具体目标是“确保受托责任主体环境保护和管理责任全面有效的履行”。从我国的国情来看,
20、环境审计处于起步阶段,为适应我国实施的可持续发展战略的要求,可将环境审计的目标概括为对被审计单位的环保责任履行情况进行审查,并将审核结果报告给委托人或授权人。（五）环境审计的内容和实现方式最高审计机关国际组织第十五届大会在开罗宣言中指定了一个框架，认为：环境审计与各国最髙审计机关执行的其他审计无根本区别；环境审计的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计在环境审计定义中，可持续发展不应处于独立地位，只有当可持续发展作为被审事项目标的一个明显部分时，许多成员国才愿意将它作为标准加以使用。环境审计是一种单独的种类还是包含在其它类型（财务、合规、效益）之内？是存在着不同观点。在实施财务、合规、效益
21、审计或经济责任审计过程中，把环境保护事项包括在内；按环保项目实施单独的环境审计，它包括信息真实、财务合规、业绩成果和责任履行各方面。需要关注这么几点：宏观与微观的环境保护事项，事前与事后的环境保护事项，一定范围或系统过程的审计活动。因此，内控评审或风险评估，实施财务、效益审计都不可欠缺； 而独特地对内控或风险事项集中地加以评审，则成为单独的审计项目或类型。环境审计与此类同，它形成专项或综合、整体或局部的审计活动，而专项的、整体的则构成单独的类型。环境审计成为单独的项目时，可能对一定范围、一定时期的环保事项进行全面、整体审计， 也可能只就其某些事项的合规性，或是对真实性、效益性实施审计。环境审计
22、的实现要采取一定的审计程序，才能系统组织审计活 动，提高审计效率，保证审计质量。基于环境审计的复杂性，制定审计程序需要考虑它具有的特点。例如：在制定审计方案（计划、大纲） 是准备阶段的落足点，在此之前要注意以下事项：衡量环境风险；查阅环境法规和有关规章、制度；查阅环境报告和有关的会计报告等资料；查阅与环境有关的会议记录、政府通报、舆论反映、投诉文件等， 了解环境危害、损失或环保成效等事项；评价环境管理控制系统；听取环保和有关部门的陈述。通过以上系统调查，才准确把握实施环境审计的范围、重点和。二、当前我国开展环境审计的障碍（一）对环境审计实践发展现状分析环境审计的研究与实践,虽然在国外已有近 5
23、0 年的历史,在我国却处于起步阶段,研究中国的环境审计,必须以中国的经济发展和环境之间存在的矛盾为独特背景,做到有的放矢。作为一个发展中国家, 中国在经济发展与环境问题上面临的是,如何以最少的环境代价实现经济发展,我国对环境保护力度不够,我国生态环境破坏和污染情况较严重。与西方国家相比,我国环境治理起步较晚与现实的环保要求相比,我国环境审计的现状也很难尽如人意而我国环境审计的外部条件,与发达国家开展环境审计的条件很不一样。因此,我们只能吸收和借鉴其它国家的有益经验,根据中国的实际,来发展我国的环境审计。从总体上看,我国环境审计的理论和实践都远远落后于西方发达国家,与环境可持续发展的客观要求还有
24、不少差距。我国环境审计实践的开展程度和操作水平 ,与发达国家相差悬殊。在宏观上,政府审计只是对环保资金的使用情况进行财务审计 , 在微观上,企业内部进行环境审计的很少 ,注册会计师环境审计的实践几乎是空白。目前全国开展内部环境审计的企业很少,究其原因在于企业普遍经营不景气或环境保护意识淡薄 ,出于追求利润的动机,企业显然不可能对自身带来的环境问题主动进行有力的审计监督。但是随着市场竞争的激烈,入世冲击的加剧,将有越来越多的国内企业,转换经营思想,重视环境管理系统的建立,树立起可持续发展的观念。和西方发达国家相比，我国的环境审计工作起步很晚，底子很薄， 在理论研究和实践工作上都有很大的差距，另外
25、，由于我国一直以来经济增长模式的限制和人民环保意识的淡薄，使包括环境审计法律制度建设在内的环境保护体系建设工作一直面临着很大的障碍和阻力。为了搞好我国的环境审计工作，政府应尽快地完善环境保护的规范性法规体系，使环境审计工作有法可依。同时，政府审计机构内部应当加强理论研究，加快业务实践，把环境审计理论真正运用到我国环境保护实践中来。我国的注册会计师队伍应当增强环境保护意识，将环境保护审计真正融会到企业财务审计中。各种审计机构要结合审计和环保的有关法规，认真做好环境审计工作。惟其如此，才能使我国企业在竞争日益激烈的国际市场中顺利通过环境贸易壁垒，使我国的经济和环境协调发展，使人民在富起来的同时充分
26、享受到发展所带来的利益。（二）我国环境审计存在的问题1. 环境审计缺乏准则、立法的支持会计制度的存在是开展审计活动的基础和前提条件，审计所监督的直接对象就是相关会计资料，同时，审计的一系列证据也需要从会计资料中搜寻，可以说，没有会计制度的存在，审计法律制度也不可能存在。作为审计的一种，环境审计也要遵循这一原则，开展环境审计的前提就是建立完善的环境会计制度，健全的环境准则是环境审计存在的重要保证。另外，要充分发挥环境审计的监督作用，还必须有相当完善的环境会计信息披露制度。然而，我国目前既缺乏基本的环境会计制度，又没有完善的环境信息披露制度。这种现实一方面导致了环境审计所必须的大量数据无法获得，甚
27、至根本就不存在；另一方面导致企业根本不会公布与自身所进行的环境活动相关的会计信息， 即或有一两家企业公布了相关信息，也无法保证所公布信息的真实性。这些直接导致所获取的审计证据和得出的审计结果的可靠性是无法保障的。2. 环境审计的理论研究滞后目前，我国的环境审计法律体系中还没有建立起一套统一有效地绩效评价指标系统，具体说来，我国目前还没有制定环境审计准则和工作指南，也没有为环境审计工作制定出一套全国统一的相关评价标准。全国各地区的审计部门虽然陆续实验性的制定了一些审计评价准则，但由于各地情况不同，这种准则不具有可推广性。另外，由于我国环境审计总体发展水平不高，各地在制定准则时一般都缺乏严密的数据
28、基础，仅仅是对一些以往案例进行分析得出了部分的准则，这样的方式致使现有的准则无法满足环境审计不断增长的需要，最终不可避免的会影响评价结果的公正性、合理性。由于我国目前这种缺乏相关评价标准的现状，审计部门在实践中开展环境审计工作就面临着诸多的困难。在审计部门或审计人员需要对被审计单位或企业的环境绩效进行评价时，必然需要对企业或单位的环境活动成本和效益进行定量分析，然而，由于缺乏评价准则，审计人员往往会发现无法找到合适的标准进行评价。目前我国的环境审计工作人员仅仅只能依靠传统的审计准则进行评价，传统审计准则又对诸如污染排放量的计量等方面未曾涉及，这必然会加大评价与实际的误差，从而带来审计风险的增加
29、，影响审计结果的公正性。3. 政府有关部门及公众对环境审计的认识不足 环境保护是人类可持续发展的重要保证，加强环境保护管理与开展环境审计也已成为我国所面临的迫切工作。但是，由于我国审计工作发展中出现的各种因素，导致我国审计机关长期以来都将审计工作的重点停留在财务收支审计方面，而对评价绩效的审计方式未予足够的重视。近几年，在借鉴国外先进经验的基础上，我国审计机关的审计理念与思路都发生了很大的转变，全国审计机关开始开展为宏观经济管理服务的绩效审计，这种审计方式在以往审计查找问题的基础上更关注制度、机制的合理性和效率性，同时关注具体审计项目中资金使用和项目自身的绩效评价。但是，尽管如此，我国环境审计
30、的开展仍然存在一些问题。在我国，环境保护作为一个理念仍然没有广泛的深入人心，甚至很多参与环境审计的工作人员也对环境审计的重要性不甚了了。另外，我国多数审计工作人员已习惯了传统审计那种审查财务报表和凭证并从微观层面查找问题的审计方式，缺乏从宏观层面对环境活动的绩效情况进行分析并做出评价的能力。4. 环境审计人员专业胜任能力不强环境审计属于专业性和综合性都比较强、难度较高的审计，既要懂财务的审计师、会计师，又要有精通工程项目的设计师、工程师， 还要懂经济、会管理的经济师、评估师等，才能满足环境审计的需要。目前我国审计队伍中，懂财务的审计师、会计师占了大多数，精通工程项目的设计师、工程师所占比例较少，而懂经济、会管理的经济师更是少之又少。尽管审计署一再强调“人、法、技”建设，各级审计机关在人员培训、提高人员业务专业胜任能力上都下了很大工夫， 审计人员专业胜任能力确实有了很大提高，但距离搞好环境审计要求相差甚远，根本不能满足环境审计发展的需求。还有就是广大审计人员还没有深刻认识到开展环境审计紧迫性 和重要性，也没有被社会所公认，
