1、企业会计准则与制度电子档知识点27350企业会计准则与制度资料文档第一章 小企业会计准则概述第一节 小企业会计准则制定的背景和意义小企业的界定 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业。工业企业营业收入2000万以下从业人员300人以下 但下列三类小企业除外： （1） 股票或债券在市场上公开交易的小企业； （2） 金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3） 企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则制定的意义1.有利于健全企业会计准则的体系2.有利于加强税收管理，促进税负公平3.有利于加强小企业的内部管理，防范小企业贷款风险，促进发展
2、4.有利于为小企业的发展提供制度空间第二节 小企业会计准则的基本概念一、会计基本假设（4个）会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。会计分期：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间。货币计量：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。二、会计基础是确定一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的
3、标准。权责发生制：以收入费用的实际发生作为确认计量的标准。收付实现制：以收入费用的实际收付作为确认计量的标准。企业会计采用权责发生制。三、会计信息质量要求（8个） 可靠性（真实性）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性可比性要求企业提 供的会计信息应当相互可比：第一，同一企业不同时期可比；第二， 不同企业相同会计期间可比。实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性重要性要求企业提
4、供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果。谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。相关性提供决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项， 应当及时进行确认、计量和报告， 不得提前或者延后。四、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。资产 负债 相对静态 反映企业的财务状况 六大要素 所有者权益 收入 费用 相对动态 反映企业的经营成果 利润（一）资产 是企业过去的交易或事项形成的，并由企
5、业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量融资租赁进来的设备看作自己的固定资产（二）负债 是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（三）所有者权益 指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润确认条件：主要取决于资产、负债、收入、费用等的确认和计量。（四）收入 企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入
6、确认条件： 与收人相关的经济利益应当很可能流人企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠的计量（五）费用 企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出。确认条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠地计量（六）利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。（强调：一段时间）确认条件：利润反映收人减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收人和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。五、会计
7、计量（五个）历史成本 过去的交易金额固定资产 实际成本 重置成本 重新取得价格（盘盈固定资产）现行成本可变现净值 是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费的净值。现值 是指对未来现金流量以恰当折现率进行折现后的价值。公允价值 双方都认可的价值 六、会计科目1.资产类 流动资产和非流动资产2.负债类 流动负债和非流动负债3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配4.成本类 按成本的不同内容和性质分 反映制造成本科目：生产成本，制造费用 反映劳务成
8、本科目：劳务成本5.损益类 （是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）按损益的不同内容分 反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入 反映费用的科目： 主营业务成本，其他业务成本，期间费用七、财务报表基本概念财务报表至少包括以下几层含义：(1) 财务报表应当是对外的，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者， 专门为了内部管理需要的报告不属于财务报表的范畴。(2) 财务报表应当综合反映小企业的生产经营状况。(3) 财务报表必须形成一个系统的文件。第三节 小企业会计准则的适用范围小企业的具体规定1、不承担社会公共责任2、经营规模小3、既不是企业集团内的母公司，也不是子公司在具体执行时，
9、应注意以下四方面问题：(1) 执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。(2) 执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。(3) 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。(4) 已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。第二章 货币资金第一节 货币资金概述货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和
10、其他货币资金。一、库存现金企业为了满足日常经营过程中零星支付需要保留的现金一般按照小企业35天日常零星开支所需确定库存现金库存现金的增加库存现金的减少余额（一）现金的使用范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。坐支: 是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理条例
11、，未经银行同意，不得有坐支行为。白条顶库: 用不合法的便条、白头单据来抵补库存现金，这种做法也称为“白条抵库”。白条顶库是一种违反现金管理制度的行为，应当给予坚决的制止。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金短缺的具体账务处理：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款 贷：待处理财产损溢（2）无法查明原因的，计入“管理费用”借：管理费用 贷：待处理财产损溢有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。二、银行存款 是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。包括：
12、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款银行存款的增加银行存款的减少余额银行存款的核对 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。企业已收款银行尚未收款企业余额大企业已付款银行尚未付款银行余额大银行已收款企业尚未收款银行余额大银行已付款企业尚未付款企业余额大项目金额项目金额企业账面存款余额204 000银行对账单余额190 100加：银行已收，企业未收13 000加：企业已收，银行未收40 000减：银行已付，企业未付6 300减：
13、企业已付，银行未付19 400调节后余额210 700调节后余额210 700银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。 三、其他货币资金货币资金的内部控制(一）货币资金内部控制目标资金内部控制目标有四个：(1) 货币资金的安全性 (2) 货币资金的完整性(3) 货币资金的合法性 (4) 货币资金的效益性（二） 货币资金内部控制环境1. 管理决策者2. 员工的职业道德和业务素质3. 内部审计第二节 货币资金的核算一、库存现金的核算设置 “库存现金总账”和 “库存现金日记账”应当做到 日清月结，账实相符（一） 现金的收入核算1. 从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款2. 日常业
14、务的现金收入借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）现金支出的核算 (1) 企业将现金存入银行借：银行存款 贷：库存现金(2) 因支付职工出差费用等原因所需的现金时，按支出凭证所记载的金额.借记“其他应收款”、 “管理费用” 等科目，贷记 “库存现金”科目。（三） 现金短缺和溢余的核算1. 现金短缺的核算清査过程中发现账实不符的，首先应通过 “待处理财产损溢” 科目进行核算。有责任人其他应收款无法查明原因管理费用2. 现金溢余的核算现金溢余，属于应支付给相关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢” 科目进行核算。有责任人其他应
15、付款无法查明原因营业外收入二 、银行存款的核算小企业还应设置 “银行存款总账”和 “银行存款日记账”银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 ，应编制“ 银行存款余额调节表”调节相符。（一） 银行存款收入的核算(1) 小企业将款项存人银行或收到款项 借：银行存款 贷：应收账款(2) 小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品（二） 存款利息的核算1. 计息日和计息期计息日每季度末月的 20日 ，如 3 月 20 日、 6 月 20 日、 9 月 20 日、 12 月 20 日计
16、息期“算头不算尾”，满月不论月大月小，均按 30 天计算，零头天数则按实际天数计算2. 确认利息的核算(2) 收到利息款项 借：银行存款 贷：应收利息 借记“应收利息”科目，贷记“财务费用” 科目； 收到记“银行存款”科目，贷记 “应收利息” 科目。(1) 确认利息收入 借：应收利息 贷：财务费用（三） 银行存款支出的核算（2）购买原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（1） 支付前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款三 、其他货币资金的核算（一）外埠存款的核算 外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。(1) 开设账户借：其他货币资
17、金外埠存款 贷：银行存款 (2) 收到供货单位发票 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 (3) 将多余的资金 转回原开户银行借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 第三章 应收账款第一节 应收款项概述一 、应收账款应收账款是小企业因销售商品或提供劳务的原因，应向购货单位或接受劳务的客户收取的款项和代购货方垫付的运杂费等。应收账款的范围首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权其次，应收账款是指流动资产性质债权再次，应收账款是指本公司应收客户的款项应收账款的日常管理1. 加强应收账款的控制措施1) 确定适当的信用标准2) 加强产品生产质量和服务质量的管
18、理3) 确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策2. 加强应收账款的日常管理措施1) 实施应收账款的追踪分析2) 认真对待应收账款的账龄3) 谨慎对待应收账款的转换问题4) 进一步完善收账政策二 、预付账款预付账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。三、应收票据是指小企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。计算公式如下：票据到期价值 = 票据面值 X ( l+ 票 面利率 X 票据期限）四、其他应收款其他应收款是指企业除应收票
19、据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款 。其他应收款其他应收款的增加其他应收款的减少余额1.应收的各种赔款、罚款；2.应收的出租物租金；3.应收职工收取的各种垫付款项；4.备用金5.存出保证金；6.预付账款转人7.其他各种应收、暂付款项。其他应收款的日常管理应注意以下四方面的问题：(1) 工作人员因公出差或工作需要须备用现金的， 应填写借款单，注明使用时间及用途， 经领导批准后方能借用公款。(2) 向员工收取的各种垫付款项，财务人员负责在规定时间内办理收款手续，财务人员有权通知借款滞报人员及时报账。(3) 借款人员必须及时还款或拿合法票据到财务部门报销，一般情况下当月结清，
20、 特殊情况下于次月办理完毕，但最迟不得跨年。(4) 若小企业实行定额备用金制度，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。 由于发生坏账而使企业遭受的损失称为“ 坏账损失”。按照小企业会计准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。(2) 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。(3) 债务人逾期3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4) 与债务人达成债
21、务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。(5) 因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。(6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。与企业会计准则不同，小企业会计准则规定，小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账准备，其坏账损失应当于实际发生时加以确认。按照损失金额，计人营业外支出， 同时冲减应收款项。确认应收账款实际发 生的坏账损失 ，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记 “应收账款” 科目， 按照其差额， 借记“ 营业外支出”科目。第二节 应收款项的核算一、应收账款的核算不单独设置“预收账款”科目的企业 ，预收款项也在“ 应收账款”科目核算。
22、应收账款应收账款的增加预收账款的减少应收账款的减少预收账款的增加应收余额预收余额(2) 收回款项时。借：银行存款贷：应收账款（一）日常业务产 生的应收账款(1) 销售产品时。借：应收账款贷：主营业务收人应交税费应交增值税（销项税额）（二）商业折扣情况下的应收账款商业折扣，是指小企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客 ，在商品标价上给予的扣除。（三） 现金折扣情况下的应收账款现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。表示方式一般为“a/A， b/B, n/C” a 、b 为折扣百分比；A、 B 为折扣期限。二、 预付账款的核算预付款项情况不多的小企业，也可以不设置该
23、科目，将预付的款项直接记人 “应付账款” 科目的借方。应付账款(负债)应付账款的减少预付账款的增加应付账款的增加预付账款的减少应收余额应付余额三 、应收票据的核算（一）取得商业汇票的核算借：应收票据贷：主营业务收入或 （应收账款）（二） 票据转让的核算票据转让，是指持票人可以将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使。出票人在票据上记载 “不得转让” 字样的，该票据不得转让。（三）票据贴现的核算票据贴现，是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银行出售票据。贴现息计入财务费用贴现金额的计算：票据到期价值 = 票面价值 X (l+ 年利率 / 12X 票据到期月
24、数） 或 = 票面价值 X(l+ 年利率 /360X 票面到期天数） (无息票据的到期价值= 面值）贴现息= 票据到期价值 X 贴现率 /360X 贴现天数贴现天数 = 贴现日至票据到期日实际天数一1贴现所得金额 = 票据到期价值一 贴现息借：银行存款财务费用贷：应收票据（四）应收票据收回的核算借：银行存款 贷：应收票据 (2) 报销时借： 原材料 库存现金（没用完退回的备用金） 贷：其他应收款备用金四 、其他应收款的核算(1) 以现金预付备用金借：其他应收款备用金贷：库存现金五、坏账核算所谓坏账，就是指小企业无法收回的应收款项。 由于发生坏账而使企业遭受的损失称为“坏账损失”。按照小企业会计
25、准则规定小企业应收款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1) 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。(2) 债务人死亡， 或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。(3) 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4) 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。(5) 因自然灾害、 战争等不可抗力导致无法收回的。(6) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。小企业不得提前确认坏账损失 ，不得计提坏账准备，其坏账损失应当于实际发生时加以
26、确认。 借：银行存款 50 000 营业外支出 20 000 贷：应收账款 70 000第三节 小企业会计准则与企业会计准则的比较项目不同点小企业发生时直接转销，不计提坏账准备企业先计提，后转销第四章 存货第一节 存货概述存货，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业） 为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。工程物资是为了建造固定资产等各项工程储备的各种材料，虽然同是材料，但不符合存货的定义。小企业的存货通常包括：存货存货
27、增加存货减少余额原材料、在产品、 半成品、产成品、 商品、周转材料、委托加工物资、 消耗性生物资产等。二、 存货的确认条件1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业2. 该存货的成本能够可靠地计量第二节 存货的初始计量存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。一、外购存货的成本购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的购买价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。相关税费，包括计人存货成本的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购
28、存货过程中发生的其他直接费用，包括人库前发生的仓储费用、 包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。在途物资实际采购成本的增加入库尚未入库的实际采购成本小企业 （批发业、零售业 ）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在“在途物资”中核算。月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：第一，对于收到发票账单的收料凭证，账务处理：借: 原材料或周转材料、库存商品贷：在途物资第二， 对于尚未收到发票账单的收料凭证，账务处理：暂估入账借 ：原材料、周转材料
29、、库存商品 贷：应付账款一暂估应付账款下月初，红字冲回借：应付账款一暂估应付账款贷 ：原材料、周转材料、库存商品外购存货时所涉及的一些相关科目（1）在途物资本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算 、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。（2）原材料本科目核算小企业库存的各种材料。（3）材料成本差异本科目核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。（4）库存商品本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。（5）商品进销差价本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。（6）委托加工物资本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。（7）周转材料本科目核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。（8）消耗性生物资产本科目核算小企业（农、林、牧、渔业） 持有的消耗性生物资产的实际成本。外购的消耗性生物资产，按消耗性生物资产成本的金额计算自行栽培的大田作物和蔬菜，按照收获前发生的必要支出计算自行营造的林木类消耗性生物资产，按照郁闭前发生的必要支出计算自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，出售前
