1、会计从业资格证会计基础第十章会计笔记第二部分、固定资产折旧账户设置“累计折旧”账户，属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额 借 累计折旧 贷转出的折旧额 计提的折旧额 （即折旧额的增加）四、账务处理注意：折旧一般按月计提（判断题）计提固定资产折旧借：制造费用（车间、车间办公室使用的固定资产）管理费用（行政管理部门等使用的固定资产）销售费用（销售部门使用的固定资产）在建工程（在建工程使用的固定资产）其他业务成本（出租的固定资产）贷：累计折旧切记：计提固定资产折旧是在“累
2、计折旧”的贷方例4车间使用一台机床，原价6万预计使用5年。账务上怎么处理？答案： 年折旧额=6/5=1.2万 月折旧额=1.2万/12=0.1万 计提固定资产折旧： 借：制造费用 0.1万 贷：累计折旧 0.1万 注：一般按月计提 第三部分 固定资产的处置一、 固定资产处置的内容 企业在生产经营的过程中，可能将不用或者不适用的固定资产对外出售，或因磨损的原因对固定资产进行报废或因遭自然灾害而对毁损固定资产进行处理。资产处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。二、 账户设置 借 固定资产清理 贷 清理成本 清理效益 余额：清理净损失 余额：清理净收益 结 结
3、转 转 营业外支出 营业外收入三、 账务处理（一） 清理基本成本：将固定资产转入固定资产其清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（二）清理的其他成本 借：固定资产清理 贷：银行存款（发生清理费用） 应交税费营业税（出售固定资产需要缴纳营业税）（三）清理收益 借：银行存款（清理过程中收回的价款） 原材料残料（清理过程中收回的残料） 其他应收款（清理过程中可以收回而尚未收到的赔偿） 贷：固定资产清理（四）结转清理净损失 若：“固定资产清理”借方贷方 即（一）+（二）（三）清理成本大于清理收益：清理净损失 则 借：营业外支出处置非流动性资产损失 贷：固定资产清理 若：“固定资产清理”借方贷方
4、 即（一）+（二）（三）清理成本小于清理收益：清理净收益 则 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动性资产利得 注意：固定资产清理过程中发生的收益计入营业外支出（）判断题 固定资产清理过程中的收益和损失都计入固定资产清理；固定资产清理过程中的净收益和净损失才是计入营业外收入或者营业外支出。例5某企业于2005年9月5日对外出售一条生产线。出售前该生产线账面原值为300000元，已提折旧180000元。在出售过程中以银行存款支付拆除费用60000，残料变价收入50000元，价款存入银行，应付相关人员工资12000元。该生产线售价为20万营业税率为5%。 （要求）编制上述与固定资产出售有关的会
5、计分录； 固定资产转入清理借：累计折旧 180000 固定资产清理 120000 贷：固定资产 300000 支付拆除费用借：固定资产清理 60000 贷：银行存款 60000 确认残料收入借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000 计提相关人员工资借：固定资产清理 12000 贷：应付职工薪酬 12000 收到款项时借：银行存款 200000 贷：固定资产清理 200000营业税借：固定资产清理 10000贷：应交税费营业税 10000结转处置损益借：固定资产清理 48000 贷：营业外收入 48000课堂练习单选题 1.投资者投入的固定资产，以（ A ）作为固定资产入账价值。
6、A.投资各方确认价值（不公允的除外） B.投资单位账面价值C.固定资产市场价值 D.固定资产净值 2.企业出售固定资产的收入应记入（ D ）账户。 A.营业外支出 B.投资收益 C.资本公积 D.固定资产清理多选题 1.“固定资产清理”账户借方的核算内容包括（ ABD ）。 A.转入清理的固定资产的净值 B.发生的清理费用C.结转的固定资产清理净损失 D.结转的固定资产清理净收益会计实务题 2002年1月1日，购入的需要安装的设备一台，有光凭据表明，该设备价款为400 000元（含增值税）。企业以银行存款支付运杂费5 300元将该设备运回。在安装过程中，领用生产用材料10 000元，购进该批材
7、料时支付的增值税额为1 700元，应付安装工程人员工资5 000元。12月31日安装工程完工，设备交付使用。 该设备预计使用5年，净残值率为5%，企业平均年限法计提折旧。 2006年1月1日将该设备出售，售价180 000元，支付清理费用2 000元，款项全部以银行存款收支。 （要求）1、编制企业购入、设备安装及交付使用的会计分录；2、计算该设备每年应计提的折旧额；3、计算出售该设备所产生的净损益并编制出售该设备的会计分录； 1、2002年1月1日购入设备借：在建工程 405 300贷：银行存款 405 300 安装设备领用原材料借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应
8、交增值税（进项税转出） 1 700支付安装人员工资 借：在建工程 5 000贷：应付职工薪酬应付工资 5 000 12月31日安装完工交付使用借：固定资产 422 000贷：在建工程 422 000 2、年折旧额=422 000（1-5%）/5=80 180 3、出售设备借：固定资产清理 101 280 累计折旧 320 720 贷：固定资产 422 000借：银行存款 180 000贷：固定资产清理 180 000借：固定资产清理 2 000贷：银行存款 2 000结转处置损益借：固定资产清理 76 720贷：营业外收入 76 720 生产制造业日常主要业务就是采购材料物资投入生产形成产品对
9、外销售，这就是供应生产销售，三个环节。而供应环节是我们之前已经学习过了，现在来看工业企业最主要的业务之一：生产。这部分内容在我们教材第十章第五届的第二部分：成本，当中有介绍。生产业务是制造企业的经营核心，生产的过程是从原材料投入生产到产品完工入库的过程。在生产过程中，企业一方面生产出产品，另一方面要发生各种各样的劳动耗费，这种耗费构成产品的成本。一、 产品生产成本构成产品生产成本有直接材料成本、直接人工成本、制造费用三大成本项目构成。 料：直接材料：能够清楚的确认计入某产品成本的车间耗料生产成本 工：直接人工：能够清楚的确认计入某产品成本的车间人员薪酬 费：制造费用：间接用于产品生产的各种间接
10、生产费用注意：很多初学者在这里分不清楚直接费用和间接费用，现在举例说明。产品类别领用材料人员薪酬甲商品30万8万乙商品20万5万此时甲领用材料30万则属于直接材料，为了生产甲商品发生人员薪酬8万属于直接人工，这两部分都可以直接计入甲生产成本，属于直接费用。乙商品的内容一样与此同时为了生产甲乙商品会发生其他耗费：如水电费，机器设备的折旧，车间管理人员的工资福利费等等。生产过程中必然要发生电费，车间同时生产甲乙商品到底甲商品耗电多少，乙商品耗电多少我们在月中一般没有办法清楚获悉。水电费的发生自然也是我们甲乙商品成本之一，但是不能再耗电的当时判断出应该由甲乙商品各自承担多少。诸如此类的耗费我们先将其
11、计入制造费用，月末在按照一定标准进行统一分配，这就是间接费用。直接成本：料、工，可以直接计入某一产品成本的耗费，计入“生产成本”账户间接成本：发生当时不能直接计入某一产品成本的耗费，计入“制造费用”账户计入制造费用这个间接费用账户的主要有：车间水电费、车间折旧费、车间管理部门的好料、人员的薪酬这几个部分。二、 账务处理 1 投入原材料借：生产成本车间生产某产品领用材料 制造费用车间管理部门领用材料 贷：原材料 例（略） 2 车间及车间管理部门的人员工资及福利 工资借：生产成本车间生产某产品的工人工资制造费用车间管理部门人员的工资 贷：应付职工薪酬工资 福利费借：生产成本车间生产某产品的工人福利
12、费制造费用车间管理部门人员的福利费 贷：应付职工薪酬福利费 例（略） 3计提固定资产累计折旧（看累计折旧账户本文档第一页） 4发生其他期间费用（车间水电费、车间买办公用品等） 借：制造费用 贷：银行存款/库存现金等 例（略） 5会计期末将制造费用分配转入生产成本制造费用分配标准：按工人工时、机器工时、工人工资等。 制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额 某种产品应负担的制造费用=该产品的分配标准额制造费用分配率解析：制造费用属于产品生产过程发生的耗费，由几类产品共同承担，所以需要在期末按照一定的标准进行分配。 借：生产成本A产品（从制造费用中分配）B产品（从制造费用中分配） 贷：制造费用
13、6将完工产品转入库存商品借：库存商品产品 贷：生产成本产品综合习题7某企业9月初持有A和B两类在产品，成本分别为5万和8万，9月份发生以下业务：根据领用汇总表，车间领用材料9万用于A产品生产，领用材料7万用于B产品生产，车间办公室领用2万材料； 9月份车间生产A产品人员工资为2万，生产B产品人员工资为3万，车间办公室人员工资为1万；职工福利按工资总额14%计提；车间机器设备原价120万，预计可使用10年以银行存款支付车间水电费0.4万制造费用按照人工工资进行分配9月末持有A产品为3万，B产品为2万；领用材料 借：生产成本A产品 90 000 B产品 70 000 制造费用 20 000 贷：原
14、材料 160 000发放员工工资 借：生产成本A产品 20 000 B产品 30 000 制造费用 10 000 贷：应付职工薪酬工资 60 000 借：生产成本A产品 2 800 B产品 4 200 制造费用 1 400 贷：应付职工薪酬福利 8 400 借：制造费用 10 000 贷：累计折旧 10 000 借：制造费用 4 000 贷：银行存款 4 000 借：生产成本A产品 18 160 B产品 27 240 贷：制造费用 45 400月末完工产品入库本月发生的A产品生产成本=9+（2+0.28）+1.816（料+工+费）=13.096A产品期初在产品5万，期末在产品3万本期完工产品成
15、本=期初在产品成本+本期发生生产成本期末在产品成本本期完工A产品成本=5+13.0963=15.096借：库存商品A产品 150 960 贷：生产成本 150 960完工B产品入库核算与A一致企业在经营过程中，多项业务同时进行，除了前面讲的生产过程中的这些耗费都可以计入到相关的产品成本，但一些耗费是不能计入到产品成本里面去的，而是计入到当期损益。一 耗料 根据领用材料的部门不同，将材料的成本计入到相关的成本费用;: 借：生产成本车间领用直接原材料 制造费用车间管理部门用料 管理费用行政管理部门领用材料 其他业务成本出售材料 贷：原材料二 人工 我国薪酬体系由工资和福利两块组成，福利费一般为工资
16、总额的14%。根据人员服务的部门不同，将其工资计入相关的费用成本。 借：生产成本生产车间人员工资及福利 制造费用车间管理部门人员工资及福利 管理费用行政管理部门人员工资及福利 销售费用销售部门人员工资及福利 在建工程建设中工程人员的工资及福利 贷：应付职工薪酬工资 福利费三 折旧 根据不同那个部门使用固定资产，固定资产折旧计入相应的费用成本。（本文档第一页）四 水电费物业费等杂费 根据不同部门使用水电，水电费也应该根据服务部门不同而计入相应的成本费用。 借：制造费用（车间及车间管理部门应承担的水电费物业费） 管理费用（厂部及行政管理部门应承担的水电费物业费） 销售费用（销售部门应承担的水电费物
17、业费） 贷：银行存款课堂练习1 企业开出转账支票一张，购买办公用品24元，劳保用品560元，交车间使用 借：制造费用 800 贷： 8002 企业购入一台设备经安装调试，验收合格交付使用。该设备发生的买价、税金及安装成本共计125 000元，结转该项工程的实际成本。 借：固定资产 125 000 贷：在建工程 125 0003企业购进甲材料一批，价款80 000元、增值税进项税额13 600元、运杂费400元，材料已验收入库。结清上月预付该批材料货款100 000元的同时，收到对方退回的余款存入银行。 借：原材料 80 400 应交税费应交增值税（进项税） 13 600 银行存款 6 000
18、贷：预付账款 1000004 企业以银行存款28 900元偿还所欠供应单位的购料款。 借：应付账款 28 900 贷：银行存款 28 9005 企业开出承兑半年期、面值35 100元的商业汇票一张，用于购买甲、乙两种材料。其中，甲材料200公斤、单价90元，乙材料300公斤、单价40元，增值税额5 100元。甲、乙两种材料已运达企业但尚未验收入库。 借：在途物资甲材料 18 000 乙材料 12 000 应交税费应交增值税（进项税） 5 100 贷：应付票据 35 1006 企业以银行存款支付上述甲、乙两种材料的运费500元。（运费按材料重量比例在甲、乙两种材料之间进行分配） 借：在途物资甲材
19、料 200 乙材料 300 贷：银行存款 5007 企业计算并结转已验收入库材料的实际成本 借：原材料甲材料 18 200 乙材料 12 300 贷：在途物资 甲 18 200乙 12 3008 企业本月发出甲材料52 000元，其中A产品耗料30 000元、生产B产品耗料18000行政管理部门耗料1 200元、安装设备耗料800元车间一般耗料2 000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 18 000 管理费用 1 200 制造费用 2 000 在建工程 800 贷：原材料甲材料 52 0009 企业结算本月应付职工工资68 000元，其中，生产A产品生产工人工资27 000元、生
20、产B产品生产工人工资18 000元、车间管理人员工资4 000元、行政部门管理人员工资11 500元、固定资产安装人员的工资7 500元。 借：生产成本A产品 27 000 B产品 18 000 制造费用 4 000 管理费用 11 500 在建工程 7 500 贷：应付职工薪酬工资 68 00010 企业按工资总额的14%计提员工福利费。 借：生产成本A产品 27 000*14%=3780 B 18 000*14%=252011 支付企业车间固定资产修理费1 500元。 借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 50012企业计提本月固定资产折旧5 600元，其中，车间用固定资产折旧3 9
21、00元，行政管理部门用固定资产折旧1 700元。 借：制造费用 3 900 管理费用 1 700 贷：累计折旧 5 60013 月末计算并结转本月发生的制造费用（制造费用按生产工时比例分配，A产品生产工时6 500小时、B产品生产工时3 500小时）。制造费用=800+2000+4000+1500+3900+560（10）=12760 借：生产成本 12760 贷：制造费用A产品 8 294 B产品 4 46614 已知该企业月初在产品的成本为3 500元，其中A产品为2 200元、B产品为1 300元；月末在产品的成本为12 950元，全部为A产品成本。计算并结转本月完工入库产品的实际生产成
22、本。 借：库存商品A商品 30 000+27 000+3 780+8294+220012 950=58 324 B商品 18 000+18 000+2 520+4466+1 300=44 286 贷：生产成本A产品 58 354 B产品 44 286 销售销售的问题在教材第十章第五节第一部分：收入当中有介绍。产品生产已完工，则需要对外销售完工产品回笼资金。销售商品时需要考虑以下问题： 确认有收入发生，计入“主营业务收入” 结转该产品的成本，计入“主营业务成本” 考虑相关费用，计入“销售费用”典型分录1）确认销售收入 借：银行存款（销售商品款项已回收） 应收账款（销售商品款项尚未收回） 应收票据
23、（销售商品收到商业汇票） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）2）结转已销售商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品某某商品3）计算销售环节应交纳的税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应缴消费税/城建税4）支付销售费用 借：销售费用 贷：银行存款例1 企业销售一批产品，售价为100万，增值税额为17万，款项尚未收到；该批产品生产成本为50万，销售过程中发生运费3 000元，以银行存款支付。 1确认收入 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税) 170 000 2结转销售商品成本 借：主营业务成本 500 000 贷：
24、库存商品 500 000 3支付销售商品的费用 借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 0005）采用预收款的方式进行销售 A预收货款 借：银行存款 贷：预收账款 B发出商品确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） C补收不足的货款 借：银行存款 贷：预收账款 D退回多收的货款 借：预收账款 贷：银行存款 例2 甲公司6月9日预收乙公司100万货款，6月15日发出商品，不含税价款80万，增值税率为17%，多预收的货款及时退回给乙公司 甲公司6月9日 借：银行存款 1 000 000 贷：预收账款 1 000 000 6月15日 借：预收账款 936 000 贷
25、：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税）136 000 退回多余货款 借：预付账款 64 000 贷：银行存款 64 000 乙公司而言就是预付款购买产品，前面讲过。销售不适用或多余的材料 A确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费应缴增值税（销项税）B 结转材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料典型例题例 1 销售给红星工厂甲产品100件，每件售价1 500元，计150 000元，增值税销项税额25 500元，款项已收存银行存款账户。 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入甲产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税）25 5
26、00 2 用银行存款支付广告费3 000元 借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 000 3 销售给立达工厂乙产品100件，每件售价1 200元，增值税销项税我20 400元，以银行存款代垫运费2 000.。款项暂未收到。 借：应收账款立达工厂 142 400 贷：主营业务收入 乙产品 120 000 应交税费应交增值税（销项税） 20 400 银行存款 2 0004 销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，计20 000元，增值税销项税额3 400元，款项已收存银行。 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入B材料 20 000 应交税费应交增值税（销项税） 3 400
27、5 收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款142 400元，存入银行。 借：银行存款 142 400 贷：应收账款 142 400 6 结转本月销售甲产品100件的生产成本96 440元，销售乙产品100件的生产成本80 275元。 借：主营业务成本甲产品 96 400 乙产品 80 275 贷：库存商品甲 96 400 乙 80 275 7 结转本月已销售的B材料500千克的成本10 000元。 借：其他业务成本B材料 10 000 贷：原材料B材料 10 000 8 预收福宁工厂的货款20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款福宁工厂 20 000 9 用银行存款上缴城建税255
28、8.5教育费附加1096.5 借：应交税费应交城建税 2 558.5 应交教育费附加 1 096.5 贷：银行存款 3 655课堂练习： 华丽工厂10月份销售甲产品每件450元，单价实际成本为320元；乙产品单价1000元，单价实际成本为800元。月末一次结转已实现销售产品的实际成本。1 销售甲产品1000件给飞燕厂，总价款450 000元，销项税额76 500元，以银行存款代垫运杂费2 000元。产品已发出，并办妥托收手续，款项尚未收到 借：应收账款飞燕工厂 528 500 贷：主营业务收入甲产品 450 000 应交税费应交增值税（销项税） 76 500 银行存款 2 000 2 向星火公
29、司出售乙产品250件，价款共250 000元、销项税额42500元产品已发出，收到星火公司的商业承兑汇票一张，票面价值为292 500元。 借：应收票据星火公司 292 500 贷：主营业务收入乙产品 250 000 应交税费应缴增值税（销项税） 42 500 3 接银行通知，飞燕厂的货款528 500元已收到计入存款账户。 借：银行存款 528 500 贷：应收账款 飞燕工厂 528 500 4 以银行存款支付产品的广告宣传费5 000元，支付产品展览费1 000元。 借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000 5 月末，结转本月已销售甲产品和乙产品的销售成本，其中已销售甲产品生产成本为320 000，已销售乙产品生产成本为320 000。 借：主营业务成本甲产品 320 000 乙产品 320 000 贷：库存商品甲产品 320 000 乙产品 320 000 6 月末，计算结转本月应交城建税（7%）及教育费附加（3%），本月的销项税额为122 910元，进项税额为36 800元。其中：城建税/教育费附加=（
