1、第3课时主要经济业务事项账务处理第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理企业的主要经济业务P68（1）、资金筹集业务（2）、固定资产业务（3）、材料采购业务（4）、生产业务（5）、销售业务（6）、期间费用（7）、利润形成与分配业务一、资金筹集业务的账务处理P68【考点1】所有者权益筹资业务P681、所有者权益来源：所有者投入的资本（实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。2、所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。（多选题）3、实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实
2、际投入企业的资本。4、资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业家注册资金中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。账户设置：【考点2】“实收资本”帐户1.“实收资本”或“股本”（股份有限公司的叫法）账户（属于所有者权益类账户）2、该账户按投资者不同设置明细账实收资本借方（-）贷方（+）投资者撤出的资本（依法减资）1、投资者投入的资本2、资本公积转增的资本3、盈余公积转增的资本期末余额：企业投资者投入的全部资本总额实收资本的账务处理接受投资的形式入账金额会计处理投资人货币资金按货币资金实际金额入账借：银行存款 贷：实收资本国家资本金实物资产固定资产按协议或评估价公允金额入账借：
3、固定资产 贷：实收资本法人资本金原材料借：原材料 （不考虑税费）贷：实收资本个人资本金库存商品借：库存商品 （不考虑税费）贷：实收资本外商资本金无形资产借：无形资产 贷：实收资本发行权益性证券取得的长期股权投资A向B发行股票，来换取B手中持有的C公司股权借：长期股权投资 贷：股本收到债权作为投资借“其他应收款 贷：实收资本【考点3】“资本公积”账户1、“资本公积”（属于所有者权益类账户）2、该账户明细账设置：“资本溢价”、“其他资本公积”资本公积借方（-）贷方（+）1、资本公积转增资本1、资本溢价（或股本溢价）2、直接计入所得者权益的损失2、直接计入所有者权益的利得（其他资本公积）期末余额：企
4、业期末资本公积的结余数资本公积的账务处理业务内容入账金额会计处理新的投资者加入按协商的持股比例计算实收资本借：银行存款差额计入资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价资本公积转增资本按照报经批准的金额和股东权益借：资本公积比例分别计入各股东明细账户 贷：实收资本【例题分录题】A公司成立初期，发行股票500万股，每股面值为1元，售价为每股6元，则A公司应作会计分录如下：借：库存现金 30 000 000贷：股本 5 000 000资本公积股本溢价 25 000 000解析：在股份公司按溢价发行股票所筹集的货币资金中，对于相当于面值的部分，作为股本入账：超过面值的部分为股本溢价，应在“资本公积”账
5、户中核算。【考点4】“银行存款”账户1、“银行存款”账户（属于资产类账户）2、该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算银行存款借方（+）贷方（-）1、企业存入银行1、企业提取2、其他金融机构的款项2、支出的款项期末余额：企业存在银行或其他金融机构的各项款项【考点5】 负债筹资业务1、负债筹资主要包括：短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。2、短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。3、长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。4、结算形成的负债主要有应付账款
6、、应付职工薪酬、应交税费等，【考点6】“短期借款”账户1、“短期借款”（属于负债类账户）（1年以下）2、该账户的明细账设置：企业可按借款种类、贷款人和币种设置。短期借款借方（-）贷方（+）企业偿还的短期借款本金企业借入的短期借款本金期末余额：企业期末尚未偿还的短期借款余额短期借款账务处理业务内容会计处理1、借入短期借款借：银行存款 贷：短期借款2、每月（年）预提利息借：财务费用 贷：应付利息3、还本付息借：短期借款 （本金） 应付利息（支付已经计提的利息） 财务费用（支付尚未计提的利息）贷：银行存款（本金+利息）【考点7】“长期借款”账户1、“长期借款”（属于负债类账户）（1年以上）2、该账户
7、的明细账设置：企业可按贷款单位、贷款种类设置。长期借款借方（-）贷方（+）企业偿还的长期借款本金和利息1、企业借入的长期借款本金2、到期一次还本付息的长期借款预计的利息期末余额：企业期末尚未偿还的长期借款余额长期借款账务处理（有点难度）1、到期一次还本付息2、分期付息、到期还本科目设置长期借款本金，应计利息长期借款本金（核算长期借款的本金和利息）1、借入长期借款时借：银行存款借:银行存款贷：长期借款贷：长期借款本金2、计提利息借：管理费用（筹建期的利息）财务费用（生产经营期的利息）在建工程(长期借款于购建固定资产时，资产未达到可使用状态时，资本化计入)/财务费用(达到预定可使用状态后)贷：长期
8、借款应计利息应付利息3、还本付息借：长期借款本金借：长期借款（本金） 应计利息（已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息）应付利息（已计提的利息） 贷：银行存款（本金+利息）贷：银行存款（本金+利息）【考点8】“财务费用”账户1、“财务费用”（属于损益类账户）2、该账户的明细账设置：按财务费用的种类设置。财务费用借方（+）贷方（-）银行付款的手续费应冲减财务费用的利息收入向银行等金融机构筹资的利息费用 期末余额转入“本年利润”后无余额【考点9】“应付利息”账户1、“应付利息”（属于负债类账户）2、该账户的明细账设置：按债权人设置。应付利息借方（-）贷方（+）企业实际支
9、付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息期末余额：企业应付未付的利息二、固定资产业务的账务处理【考点10】固定资产的含义和特征：1、定义：根据企业会计准则第4号-固定资产第三条规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（不是直接用于出售） （二）使用寿命超过12个月的。（预计使用期间） （三）为有形资产（区别无形资产）2、固定资产的取得：固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不
10、同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。（1）.外购固定资产1、外购固定资产成本的确定成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等相关税费：关税增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。2、外购固定资产的账务处理1 外购需要安装的固定资产【考点11】“在建工程”账户1、“在建工程”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按“在建工程”、“安装工程”、“在安装设备”“待摊支出“等设置。在建工程借方（+）贷方（-）企业各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出包括工程物资、人工、相关税金等期末余额
11、：反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本【考点12】“工程物资”账户1、“工程物资”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置。工程物资借方（+）贷方（-）企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本期末余额：企业为在建工程准备的各种物资的成本外购不需要安装的固定资产【考点13】“固定资产”账户1、“固定资产”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按固定资产类别和项目设置。固定资产借方（+）贷方（-）企业增加的固定资产原价企业减少的固定资产原价期末余额：期末固定资产账面原价【考点14】固定资产折旧1、定义：固定资产折旧是指在固定资产使用
12、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2、应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3、预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。【考点15】固定资产折旧的空间范围 (1)房屋和建筑物；(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；(3)季
13、节性停用和大修理停用的固定资产；(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产；(5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。未使用、不需用的固定资产【考点16】以下固定资产不提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。现在会计准则要求已经将土地使用权记入无形资产（3）提前报废的固定资产（4）持有待售的固定资产 （5）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转
14、为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。【考点17】固定资产折旧的时间范围（1） 固定资产一般应当按月计提折旧；（2） 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；（3） 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【考点18】.影响固定资产折旧的因素 【考点19】固定资产的折旧方法 1、不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2、固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能
15、发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。（1）年限平均法（又称直线法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种 方法。使用年限内各期的折旧金额相等。（2）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
16、年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率（4）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势折旧方法折旧率折旧额年限平均法年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限（直线法）月折旧率=年折旧率/12或=固定资产原值*年折旧率工作量法单位工作量
17、应计提折旧=(原值-净残值)/总工作量本期折旧额=本期工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法除最后2年:折旧率=2/使用年限*100%除最后2年外:折旧额=(原值-已提折旧)*折旧率最后2年折旧额=(固定资产原值-已提折旧-预计净残值)/2年数总和法年折旧率=尚可使用年限/使用年限年数总和%100%年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率固定资产折旧的账务处理使用部门计入会计科目借方基本生产车间使用借：制造费用管理部门使用管理费用销售部门使用销售费用出租使用其他业务成本研发部门用研发支出【考点20】“累计折旧”账户1、“累计折旧”（属于资产类账户，固定资产备抵科目）2、该账户的明细账设
18、置：按固定资产的类别或项目设置。累计折旧借方贷方（期初余额）减少的固定资产转出的累计已提折旧计提的固定资产折旧企业提取的固定资产折旧累计数三、材料采购业务【考点21】存货的范畴-耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）、在途物资（材料采购）、包装物+低值易耗品=周转材料- 在产：在产品-出售：库存商品、委托代销商品【考点21】“原材料”帐户1、“原材料”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置。原材料借方（+）贷方（-）已验收入库材料成本发出材料的成本企业库存材料的成本原材料的账务处理会计分录1、现款交易借：原材料应交税费应交增值税（进项税
19、额）贷：银行存款、给银行汇票其他货币资金银行汇票存款、款未付应付账款、给银行承兑汇票应付票据、已预付过货款预付账款【考点21】“材料采购”帐户1、“材料采购”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按可供应单位和材料品种设置。材料采购借方（+）贷方（-）企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异入库材料的计划成本以及材料入库结转的超支差异企业在途物资的采购成本【考点22】“材料成本差异”帐户1、“材料成本差异”（属于资产类账户）2、该账户的明细账设置：按可原材料、周转材料的类别进行设置。材料成本差异借方（+）贷方（-）入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应
20、负担的节约差异入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异反映企业库存材料等的超支差异反映企业库存材料等的节约差异【考点23】“在途物资”账户1、“在途物资”属于资产类账户2、该账户的明细账设置：可按供应单位和物资品种进行明细核算。在途物资借方（+）贷方（-）购入材料的买价和采购费用（采购实际成本）结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本企业期末在途物资、商品等物资的采购成本在途物资的账务处理会计分录1、现款交易借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、给银行汇票其他货币资金银行汇票存款、款未付应付账款、给银行承兑汇票应付票据、已预付过货款预付账款6、在途物资已到
21、达入库借：原材料贷：在途物资【考点24】“应付账款”账户1、“应付账款”属于负债类账户2、该账户的明细账设置：可按债权人进行明细设置。应付账款借方（-）贷方（+）归还的应付账款企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项期末预付的款项期末未支付的应付账款会计分录1、偿还欠供应单位货款借：应付账款贷：银行存款2、购货欠款借：原材料在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付账款的账务处理【考点25】“应交税费”账户1、“应交税费”账属于负债类账户2、应交税费的明细账户设置：按税种设置。应交税费借方（-）贷方（+）实际缴纳的各种税费各种应交未交税费的增加额企业多交或尚未抵扣的税费反映企
22、业尚未交纳的税费应交税费应交增值税借方（-）贷方（+）、增值税进项税额、上交本期的增值税、增值税销项税额余额：多上交或尚未抵扣的增值税余额：反映企业尚未交纳的增值税额四、 生产业务生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。【考点26】“生产成本”账户1、“生产成本”账户属于成本类账户（账户如有余额则表示为在产品成本，在产品又属于存货，故“生产成本”账户也属于资产类账户）2、生产成本的明细账设置：可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明
23、细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。生产成本借方（+）贷方（-）应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品的生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的办法分配计入产品生产成本的制造费用结转完工入库产成品的生产成本余额：反映企业期末尚未加工完成的在产品成本【考点27】“制造费用”账户1、 “制造费用”账户属于成本类账户，如果制造费用有余额也属于资产类账户2、制造费用的明细账设置：该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。制造费用借方（+）贷方（-）实际发生的各项制造费用期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方应计入产品成本的制造费用无余
24、额【考点28】“库存商品”账户1、“库存商品”账户属于资产类账户2、库存商品明细账设置：该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。库存商品借方（+）贷方（-）验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本反映企业期末库存商品的实际成本或计划成本【考点29】“应付职工薪酬”账户1、“应付职工薪酬”账户属于负债类账户2、应付职工薪酬明细账设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。应付职工薪酬借方（-）贷方（+）本月实际支付的职工薪酬数额本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工
25、资、奖金、津贴和福利费等反映企业应付未付的职工薪酬【考点30】账务处理1、材料费用的归集与分配，根据领料凭证区分车间、部门和不同用途：借：生产成本（直接用于某种产品生产的材料费用）制造费用（为提供生产条件等间接消耗的材料费用）管理费用（行政管理部门领用的材料费用）贷：原材料2、职工薪酬的归集与分配，按费用去向：借：生产成本（生产车间生产人员） 制造费用（车间管理人员） 管理费用(行政管理部门人员) 销售费用(销售部门人员) 在建工程(工程人员) 研发支出(无形资产开发)贷:应付职工薪酬3、制造费用的归集与分配，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包
26、括机器工时、人工工时、计划分配率等。（1）、发生制造费用时：借：“制造费用”贷：“累计折旧”（生产车间机器折旧）“银行存款”“现金”“应付账款”（支付或赊欠的其他如水电、修理、保险等费用）“应付职工薪酬”（车间管理人员工资）“原材料”（车间领用材料，不是直接用于产品）“周转材料”（2）、月末通过一定的分配方法，一般有：生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工时比例法、产品产量比例法，年度计划分配率分配法等，结转或分摊时：借：“生产成本”贷：“制造费用”4、完工产品生产成本的计算与结转：（1）、如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完
27、工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。（2）、如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式为：完工产品生产成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本五、 销售业务销售过程是企业生产经营过程最后一个阶段，销售过程的步骤：1、确定销售收入， 2、确定销售过程中的销售费用、税金及附加，3结转销售成本 ，4、确定营业利润。【考点31】“主营业务收入”账户1“主营业务收入”账户属于损益类账户，该账户无余额。2、主营业务收入明细帐设置：按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。主营业务收入借方贷方期末转入“本年利润”帐户的主营业务收入企业实现的主营业务收入无余额【考点32】“其他业务收入”账户1、“其他业务收入”账户属于损益类账户2、其他业
