1、电大高级财务会计期末考试答案业务题 1、甲公司是乙公司的母公司。20XX年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定20XX年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料,作出如下会计处理:(1)20XX年20XX年的抵销分录。(2)如果20XX年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果20XX年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理。(4)如果该设备用至20XX年仍未清理,作出20XX年的抵销分录。解:
2、(1)200420XX年的抵销处理:20XX年的抵销分录:借:营业收入 120贷:营业成本 100固定资产 20借:固定资产 4 贷:管理费用 420XX年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20借:固定资产4 贷:年初未分配利润4借:固定资产4 贷:管理费用420XX年的抵销分录:借:年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产8 贷:年初未分配利润8借:固定资产4 贷:管理费用420XX年的抵销分录:借:年初未分配利润20贷:固定资产20借:固定资产12 贷:年初未分配利润12借:固定资产4贷:管理费用4(2)如果20XX年末不清理,则抵销分录如下:借:年初未分配利润20
3、贷:固定资产20借:固定资产16 贷:年初未分配利润16借:固定资产4贷:管理费用4(3)如果20XX年末清理该设备,则抵销分录如下:借:年初未分配利润 4 贷:管理费用 4(4)如果乙公司使用该设备至20XX年仍未清理,则20XX年的抵销分录如下:借:年初未分配利润20?贷:固定资产20借:固定资产20贷:年初未分配利润202.甲公司20XX年个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款,预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款,应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据,乙公司应付债券40000元中有20000元为母公司的持有至到期投资,母公
4、司按5计提坏账准备。要求:对此业务编制20XX年合并财务报表抵消分录。借:应付账款 30000 贷:应收账款 30000借:应收账款 150贷:资产减值损失150借:预收账款10000 贷:预付账款 10000借:应付票据 40000 贷:应收票据40000借:应付债券 20000贷:持有至到期投资 200003.(1)M公司历史成本、名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币) 207年12月31日单位:万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 900 1 000 流动负债 9 000 8 000存货 9 200 13 000 长期负债 20 000 16 000
5、固定资产原值 36 000 36 000 股本 10 000 6 000减:累计折旧 - 7 200 盈余公积 5 000 6 000固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800资产合计 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800(2)有关物价指数207年年初为100 207年年末为132全年平均物价指数120 第四季度物价指数125(3)有关交易资料M公司于207年初成立并正式营业发出存货采用先进先出法普通股于开业时发行固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提
6、要求:(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产:期初数;期末数 /货币性负债:期初数;期末数存货:期初数;期末数 /固定资产净值:期初数;期末数股本:期初数;期末数 /留存收益:期初数;期末数盈余公积:期初数;期末数 /未分配利润:期初数;期末数(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表(一般物价水平会计) 207年12月31日单位:万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 流动负债存货 长期负债固定资产原值 股本减:累计折旧 盈余公积固定资产净值 未分配利润资产合计 负债及权益合计解:金额单位为万元题目有误:(1)股本的年末数不是6 000元,而
7、应是10 000元;(2)“发出存货采用先进先出法”应改成“年末存货于本年第四季度购入”(1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产: 期初数900132/1001 188 期末数1 000132/1321 000货币性负债: 期初数(9 000+20 000)132/10038 280 期末数(8 000+16 000)132/13224 000注:其中流动负债期初数9 000132/10011 880、长期负债期初数20 000132/10026 400流动负债期末数8 000132/1328 000、长期负债期末数2016 000132/13216 000存货:期初数9 2001
8、32/10012 144 期末数13 000132/12513 728固定资产净值:期初数36 000132/10047 520 期末数(36 000-7 200)132/10028 800132/10038 016股本:期初数10 000132/10013 200 期末数10 000132/10013 200留存收益:期初数(1 188+12 144+47 520)-38 280-13 2009 372 期末数(1 000+13 728+38 016)-24 000-13 20015 544盈余公积:期初数5 000132/1006 600 期末数6 600+本年计提的盈余公积(6 000-
9、5 000)132/1327 600未分配利润:期初数2 100132/1002 772 期末数15 544-7 6007 944(2)根据调整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表(一般物价水平会计)207年12月31日单位:万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200减:累计折旧 - 9 504 盈余公积 6 600 7 600固定资产净值 47 520 38 016
10、未分配利润 2 772 7 944资产合计 60 852 52 744 负债及权益合计 60 852 52 7444、资料:H公司20XX年初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:资产负债表 单位:元项 目 20XX年1月1日 20XX年12月31日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 160000存货 200000 240000设备及厂房(净值) 120000 112000土地 360000 360000资产总计 840000 972000流动负债(货币性) 80000 160000长期负债(货币性) 5
11、20000 520000普通股 240000 240000留存收益52000负债及所有者权益总计 840000 972000年末,期末存货的现行成本为400000元;年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧;年末,土地的现行成本为720000元;销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求:(1)根据上述资料,计算非货币性资产资产持有损益存货:未实现持有损益=400 000 -240 000 160 000 已实现持有损益= 608 000-3
12、76 000 232 000固定资产:设备和厂房未实现持有损益 134 400 ? 112 000 22 400、已实现持有损益=9 600 ? 8 000 1 600土地:未实现持有损益= 720 000 ? 360 000 360 000、未实现持有损益 160 000 +22 400 + 360 000 542 400已实现持有损益 232 000 + 1 600 233 600(2)重新编制资产负债表 资产负债表 (现行成本基础)? 金额:元项 目 20XX年1月1日 20XX年12月31日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 1600
13、00存货 200000 400000设备及厂房净值 120000 134400土地 360000 720000资产总计 840000 1514400流动负债货币性 80000 160000长期负债货币性 520000 520000普通股 240000 240000留存收益(181600)已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计 840000 15144005、20X2年1月1日,甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套,租期为5年。 办公用房原账面价值为25000000元,预计使用年限为25年。租凭合同规定,租凭开始日(20X2年1月1日)甲公司向乙公司一
14、次性预付租金1150000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人(甲公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。解:(1)承租人(甲公司)的会计处理 该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准,应作为经营租凭处理。在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为:2
15、0XX年1月1日(租凭开始日) 借:长期待摊费用 1150000 贷:银行存款 115000020XX年、03年、04年、05年12月31日借:管理费用 350000 贷:银行存款90000长期待摊费用 26000020XX年12月31日 借:管理费用 350000贷:银行存款 240000长期待摊费用 110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为:20XX年1月1日 借:银行存款1150000 贷:应收账款 115000020XX年、03年、04年、05年12月31日借:银行存款 900
16、00应收账款 260000贷:租凭收入35000020XX年12月31日借:银行存款 240000 应收账款 110000 贷:租凭收入3500006.资料:20XX年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下:(1)租赁资产为一台设备,租约生效日是20XX年1月1日,租期3年,不可撤销。(2)自20XX年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160 000元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12 000元。(4)该设备在20XX年1月1日的公允价值为742 000元,最低租赁付款额现值为763 386元,未确认的融资租赁费用分摊率为7.93%。
17、(5)该设备估计使用年限为8年,已适用3年,期满无残值。(6)租约规定的利率为7%(6个月利率)(7)租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为82000元。(8)20XX年和20XX年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。 M公司的有关资料如下:(1)该设备占公司资产的48%,不需安装。(2)20XX年12月20日,因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24 200元。(3)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(4)采用平均年限法计提折旧。(5)20XX年、20XX年分别支付给N公司经营分享收
18、入8 775元和11 180元。(6)20XX年1月1日,支付该设备价款1000元。要求:(1)编制M公司20XX年1月1日租入资产时的会计分录;(2)编制M公司20XX年6月30日支付第一期租金的会计分录;(3)编制M公司20XX年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;(4)编制M公司20XX年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;(5)编制M公司支付或有租金的会计分录;(6)编制M公司租赁届满时的会计分录;解:根据融资租赁的条件,可判断出该租赁交易为融资租赁。(1)准则规定:在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
19、,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值。根据孰低原则,租赁资产入账价值应为公允价值742000元。最低租赁付款额各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额1600006+1000961000(元)未确认融资费用最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值961000-742000219000元初始直接费用24200元借:固定资产-融资租入固定资产766200 未确认融资费用219000 贷:长期应付款-应付融资租赁款 961000 银行存
20、款24200(2)编制M公司20XX年6月30日支付第一期租金和分摊的会计分录 未确认融资费用分摊表(实际利率法)20XX年1月1日 单位:元日期 租金 未确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 期初7.93% - 期末期初-12005.1.174200022005.6.30 160000 58840.6 101159.4 640840.632005.12.31 160000 50818.66 109181.34 531659.2642006.6.30 160000 42160.58 117839.42 413819.8452006.12.31 160000 32815.91 12718
21、4.09 286635.7562007.6.30 160000 22730.21 137269.79 149365.9672007.12.31 160000 11634.04 148365.96 100082008.1.1 10001000 0合计 961000 219000 742000 借:长期应付款-应付融资租赁款 160000贷:银行存款160000同时,借:财务费用58840.6贷:未确认融资费用58840.6(3)20XX年12月31日计提租赁资产折旧的会计处理 借:制造费用-折旧费 153240(7662000/5) 贷:累计折旧153240(4)20XX年12月31日支付该设备
22、发生的保险费、维护费履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般在发生时直接计入当期损益 借:制造费用12000贷:银行存款12000(5)或有租金的会计处理或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 20XX年12月31日 借:销售费用8775 贷:其他应付款-N公司 8775 20XX年12月31日 借:销售费用11180贷:其他应付款-N公司1180(6)租期届满时20XX年1月1日的会计处理 租赁期满,应区分不同情况(承租人行使廉价购买选择权、承租人退还、承租人续租)
23、对租赁资产进行处理。在本题中承租人行使了廉价购买选择权 借:长期应付款-应付融资租赁款 1000 贷:银行存款1000同时,借:固定资产-某设备 766200 贷:固定资产-融资租入固定资产 766200 7.资料:甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:(1)20XX年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)20XX年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销
24、100万元,公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求:(1)确定购买方;(2)确定购买日;(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出非现金资产方式,金额单位为万元(1)购买方:甲公司(2)购买日:20XX年6月30日(3)企业合并成本=购买方付出的资产的公允价值+直接相关费用=2100+800+80=2980万元(4)固定资产的处置损益=2100-(2000-200)=
25、300万元无形资产的处置损益=800-(1000-100)=-100万元(5)借:固定资产清理 1800 累计折旧200 贷:固定资产 2000借:长期股权投资 2980 累计摊销 100 营业外支出 100 贷:固定资产清理 1800无形资产 1000银行存款 80营业外收入 300 (6)商誉=2980-350080%=2980-2800=180万元 8.A公司为B公司的母公司,拥有其60%的股权。发生如下交易,20XX年6月30日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备,账面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年,预计净产值为
26、0。B公司购进后,以2000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净产值为0。要求:编制20XX年末和20XX年末合并财务报表抵消分录。120XX年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借:营业外收入 4000000贷:固定资产?原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/1250万元借:固定资产?累计折旧 500000 贷:管理费用 500000(2)20XX年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消借:未分配利润?年初 4000000贷:固定资产?原价 4000000将20XX年就未实现内部销售计提的折
27、旧予以抵消借:固定资产?累计折旧 500000 贷:未分配利润?年初 500000将本年就未实现内部销售计提的折旧予以抵消借:固定资产?累计折旧 1000000 贷:管理费用 10000009.资料:甲公司于20XX年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价位900 000元,由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 20XX年1月1日 单位:元项目 甲公司 乙公司账面价值 乙公司公
28、允价值银行存款 1 300 000 70 000 70 000交易性金融资产 100 000 50 000 50 000应收账款 180 000 200 000 200 000存货 720 000 180 000 180 000长期股权投资 600 000 340 000 340 000固定资产 3 000 000 460 000 520 000无形资产 200 000 100 000 140 000其他资产100 000 100 000资产合计 6 100 000 1 500 000 1 600 000短期借款 320 000 200 000 200 000应付账款 454 000 100
29、000 100 000长期借款 1 280 000 300 000 300 000负债合计 2 054 000 600 000 600 000股本 2 200 000 800 000 资本公积 1 000 000 50 000 盈余公积 346 000 20 000 未分配利润 500 000 30 000 所有者权益合计 4 046 000 900 000 1 000 000负债与所有者权益合计 6 100 000 1 500 000 1 600 000要求:(1)编制购买日的有关会计分录;(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。(3)编制合并工作底稿。(4)编制股权取得
30、日合并资产负债表。解:此题为非同一控制下的控股合并,采用的是付出现金资产方式(1)编制购买日的有关会计分录:以企业合并成本,确认长期股权投资借:长期股权投资900 000 贷:银行存款 900 000(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录:对乙公司的报表按公允价值进行调整借:固定资产 60 000(520000-460000) 无形资产 40 000(140000-100000) 贷:资本公积 100 000编制抵销分录借:股本 800 000 资本公积150 000(50 000+100 000) 盈余公积 20 000未分配利润 30 000 贷:长期股权投资900 0
31、00 盈余公积 10 000(合并损益10%) 未分配利润90 000(合并损益90%)备注:合并损益=企业合并成本900 000-取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100%=-100 000元,但因购买日不需要编制合并利润表,该差额就体现在合并资产负债表上,应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。(3)编制合并工作底稿 20XX年1月1日 单位:元项目 甲公司 乙公司 合计数 抵销分录 合并数借方 贷方 银行存款 400 000 70 000 470 000 470 000交易性金融资产 100 000 50 000 150 000 150 000应收账款 180 000 200 000 380 000 380 000存货 720 000 180 000 900 000 900 000长期股权投资 1 500 000 340 000 1 840 000900 000
