高级财务会计形成性考核册.docx
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高级财务会计形成性考核册
作业2
三、简答题
1、股权获得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司个别财务报表进行调节?
答:
2、在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备状况下,在第二期编制抵销分录时应调节哪些方面内容?
答:
四、业务题
1、P公司为母公司,1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%股份并可以控制Q公司。
同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:
股本为30000万元,资本公积为万元,盈余公积为800万元,未分派利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制两个公司。
(1)Q公司实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;宣布分派钞票股利1000万元,无其她所有者权益变动。
实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,宣布分派钞票股利1100万元。
(2)P公司销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司对外销售A产品60件,每件售价6万元。
P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元。
Q公司对外销售A产品40件,每件售价6万元;对外销售B产品80件,每件售价7万元。
(3)P公司6月20日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预测使用年限5年,预测净残值为零,按直线法计提折旧。
规定:
(1)编制P公司和与长期股权投资业务关于会计分录。
(2)计算12月31日和12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额。
(3)编制该集团公司和合并抵销分录。
(金额单位用万元表达。
)
解:
(1)①1月1日投资时:
借:
长期股权投资—Q公司33000
贷:
银行存款33000
②分派钞票股利1000万元:
借:
应收股利800(1000×80%)
贷:
长期股权投资—Q公司800
借:
银行存款800
贷:
应收股利800
③宣布分派钞票股利1100万元:
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借:
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷:
投资收益1680
借:
银行存款880
贷:
应收股利880
(2)①12月31日,按权益法调节后长期股权投资账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②12月31日,按权益法调节后长期股权投资账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
(3)①抵销分录
1)投资业务
借:
股本30000
资本公积
盈余公积1200(800+400)
未分派利润9800(7200+4000-400-1000)
商誉1000
贷:
长期股权投资35400
少数股东权益8600[(30000++1200+9800)×20%]
借:
投资收益3200
少数股东损益800
未分派利润—年初7200
贷:
本年利润分派——提取盈余公积400
本年利润分派——应付股利1000
未分派利润9800
2)内部商品销售业务
借:
营业收入500(100×5)
贷:
营业成本500
借:
营业成本80[40×(5-3)]
贷:
存货80
3)内部固定资产交易
借:
营业收入100
贷:
营业成本60
固定资产—原价40
借:
固定资产—合计折旧4(40÷5×6/12)
贷:
管理费用4
②抵销分录
1)投资业务
借:
股本30000
资本公积
盈余公积1700(800+400+500)
未分派利润13200(9800+5000-500-1100)
商誉1000
贷:
长期股权投资38520
少数股东权益9380[(30000++1700+13200)×20%]
借:
投资收益4000
少数股东损益1000
未分派利润—年初9800
贷:
提取盈余公积500
应付股利1100
未分派利润13200
2)内部商品销售业务
A产品:
借:
未分派利润—年初80
贷:
营业成本80
B产品
借:
营业收入600
贷:
营业成本600
借:
营业成本60[20×(6-3)]
贷:
存货60
3)内部固定资产交易
借:
未分派利润—年初40
贷:
固定资产——原价40
借:
固定资产——合计折旧4
贷:
未分派利润—年初4
借:
固定资产——合计折旧8
贷:
管理费用8
2、甲公司是乙公司母公司。
1月1日销售商品给乙公司,商品成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
依照上述资料,作出如下会计解决:
(1)~抵销分录。
(2)如果末该设备不被清理,则当年抵销分录将如何解决。
(3)如果末该设备被清理,则当年抵销分录如何解决。
(4)如果该设备用至仍未清理,作出抵销分录。
解:
(1)~抵销解决:
①抵销分录:
借:
营业收入 120
贷:
营业成本 100
固定资产 20
借:
固定资产 4
贷:
管理费用 4
②抵销分录:
借:
年初未分派利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产4
贷:
年初未分派利润4
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
③抵销分录:
借:
年初未分派利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产8
贷:
年初未分派利润8
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
④抵销分录:
借:
年初未分派利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产12
贷:
年初未分派利润12
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
(2)如果末不清理,则抵销分录如下:
①借:
年初未分派利润20
贷:
固定资产20
②借:
固定资产16
贷:
年初未分派利润16
③借:
固定资产4
贷:
管理费用4
(3)如果末清理该设备,则抵销分录如下:
借:
年初未分派利润 4
贷:
管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至仍未清理,则抵销分录如下:
①借:
年初未分派利润20
贷:
固定资产20
②借:
固定资产20
贷:
年初未分派利润20
3、甲公司于年初通过收购股权成为乙公司母公司。
年末甲公司应收乙公司账款100万元;年末,甲公司应收乙公司账款50元。
甲公司坏账准备计提比例均为4%。
规定:
对此业务编制合并会计报表抵销分录。
解:
借:
坏账准备 40000
贷:
年初未分派利润 40000
借:
应付账款 500000
贷:
应收账款 500000
借:
管理费用 20000
贷:
坏账准备 20000
作业3
三、简答题
1、简述时态法基本内容。
P192
答:
一、时态法--按其计量所属日期汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选取
A、资产负债表项目:
钞票、应收和应付款项--现行汇率折算
其她资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算,
现行价值计量--现行汇率折算,
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分派利润--轧算平衡数;
B、利润及利润分派表:
收入和费用项目--交易发生时实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简朴或加权平均汇率折算,
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法普通折算程序:
1.对外币资产负债表中钞票、应收或应付(涉及流动与非流动)项目外币金额,按编制资产负债表日现行汇率折算为母公司编报货币。
2.对外币资产负债表中按历史成本表达非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算,按现行成本表达非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
3.对外币资产负债表中实收资本、资本公积等项目按形成时历史汇率折算;未分派利润为轧算平衡数字。
4.对外币利润表及利润分派表项目,收入和费用项目要按交易发生日实际汇率折算。
但由于导致收入和费用交易是经常且大量地发生,可以应用平均汇率(加权平均或简朴平均)折算。
对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按获得关于资产日历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出办法,其实质在于仅变化了外币报表各项目计量单位,而没有变化其计量属性。
它以各资产、负债项目计量属性作为选取折算汇率根据。
这种办法具备较强理论根据,折算汇率选取有一定灵活性。
它不是对货币与非货币法否定,而是对后者进一步完善,在完全历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算成果完全相似,只有在存货和投资以现行成本计价时,这两种办法才有区别。
五、局限性:
1、它把折算损益涉及在当期收益中,一旦汇率发生了变动,也许导致收益波动,甚至也许使得原外币报表利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润;2、对存在较高负债比率公司,汇率较大幅度波动时,会导致折算损益发生重大波动,不利于公司利润平稳。
3、这种办法变化了原外币报表中各项目之间比例关系,据此计算财务比率不符合实际状况。
六、时态法多合用于作为母公司经营有机作成某些国外子公司,此类公司经营活动是母公司在国外经营延伸,它规定折算后会计报表应尽量保持国外子公司外币项目计量属性,因而采用时态法可以满足这一规定。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露重要内容。
P215
答:
①公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值、期初公允价值以及期末公允价值。
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。
③与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来钞票流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。
④公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其她重要会计政策和办法。
四、业务题
1、资料:
H公司初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制资产负债表如下表所示:
资产负债表 单位:
元
项目
1月1日
12月31日
钞票
30000
40000
应收账款
75000
60000
其她货币性资产
55000
160000
存货
00
240000
设备及厂房(净值)
10
11
土地
360000
360000
资产总计
840000
97
流动负债(货币性)
80000
160000
长期负债(货币性)
50
50
普通股
240000
240000
留存收益
5
负债及所有者权益总计
840000
97
⑵年末,期末存货现行成本为400000元;
⑶年末,设备和厂房(原值)现行成本为144000元,使用年限为,无残值,采用直线法折旧;
⑷年末,土地现行成本为70元;
⑸销售成本以现行成本为基本,在年内均匀发生,现行成本为608000元;
⑹销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基本金额相似。
规定:
(1)依照上述资料,计算非货币性资产资产持有损益
存货:
未实现持有损益=400000-240000=160000
已实现持有损益=608000-376000=232000
固定资产:
设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400
已实现持有损益=9600–8000=1600
土地:
未实现持有损益=720000–360000=360000
未实现持有损益=160000+22400+360000=542400
已实现持有损益=232000+1600=233600
(2)重新编制资产负债表
资产负债表
(现行成本基本) 金额:
元
项 目
1月1日
12月31日
钞票
30000
40000
应收账款
75000
60000
其她货币性资产
55000
160000
存货
00
400000
设备及厂房(净值)
10
134400
土地
360000
70
资产总计
840000
1514400
流动负债(货币性)
80000
160000
长期负债(货币性)
50
50
普通股
240000
240000
留存收益
(181600)
已实现资产持有收益
233600
未实现资产持有收益
542400
负债及所有者权益总计
840000
1514400
2、资料:
(1)M公司历史成本名义货币财务报表
M公司资产负债表(历史成本名义货币)
12月31日 单位:
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
(2)关于物价指数
初为100
末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
解:
(1)调节资产负债表有关项目
货币性资产:
期初数=900×132/100=1188
期末数=1000×132/132=1000
货币性负债
期初数=(9000+20000)×132/100=38280
期末数= (8000+16000)×132/132=24000
存货
期初数=9200×132/100=12144
期末数= 13000×132/125=13728
固定资产净值
期初数=36000×132/100=47520
期末数=28800×132/100=38016
股本
期初数=10000×132/100=13200
期末数=10000×132/100=13200
盈余公积
期初数=5000×132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益
期初数=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372
期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544
未分派利润
期初数=2100×132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
(2)、依照调节后报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表(普通物价水平会计)
2××7年12月31日 单位:
万元
项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数
货币性资产 1188 1000 流动负债 11880 8000
存货 12144 13728 长期负债 26400 16000
固定资产原值 47520 47520 股本 13200 13200
减:
合计折旧 9504 盈余公积 6600 7600
固定资产净值 47520 38016 未分派利润 2772 7944
资产共计 60832 52744 负债及权益共计 60852 52744
3、A股份有限公司(如下简称A公司)对外币业务采用交易发生日即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
年6月30日关于外币账户期末余额如下:
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100000 7.25 725000
应收账款 500000 7.25 3625000
应付账款 200000 7.25 1450000
A公司7月份发生如下外币业务(不考虑增值税等有关税费):
(1)7月15日收到某外商投入外币资本500000美元,当天市场汇率为1美元=7.24元人民币,投资合同商定汇率为1美元=7.30元人民币,款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当天市场汇率为1美元=7.23元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中,预测将于年11月竣工交付使用。
(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当天市场汇率为1美元=7.22元人民币,款项尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生应付账款200000美元,当天市场汇率为1美元=7.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生应收账款300000美元,当天市场汇率为1美元=7.20元人民币。
规定:
( 1)编制7月份发生外币业务会计分录;
( 2)分别计算7月份发生汇兑损益净额,并列出计算过程;
( 3)编制期末记录汇兑损益会计分录。
(本题不规定写出明细科目)
解:
( 1)编制7月份发生外币业务会计分录
①借:
银行存款 3620000
贷:
股本 3620000
②借:
在建工程 2892000
贷:
应付账款 2892000
③借:
应收账款1444000
贷:
主营业务收入1444000
④借:
应付账款1442000
贷:
银行存款1442000
⑤借:
银行存款2160000
贷:
应收账款2160000
(2)分别计算7月份发生汇兑损益净额,并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000
账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000
汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000(元)
应收账款
外币账户余额=500000+200000-300000=400000
账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000
汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000(元)
应付账款
外币账户余额=200000+400000-200000
账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000
汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000(元)
汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)
即计入财务费用汇兑损益=-32000(元)
(3)编制期末记录汇兑损益会计分录
借:
应付账款 20000
财务费用 32000
贷:
银行存款 23000
应收账款 29000
作业4
三、简答题
1、如何区别经营租赁与融资租赁?
答:
融资租赁指实质上已转移与资产所有权关于所有风险和报酬租赁。
所有权最后也许转移,也也许不转移。
经营租赁是指融资租赁以外其她租赁
融资租赁与经营租赁区别
经营租赁
融资租赁
目不同
承租人为了满足生产、经营上短期或暂时需要而租入资产
以融资为重要目,承租人有明显购买资产企图,能长期使用租赁资产,可最后获得资产所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产,在享有利益同步相应承担租赁资产保险、折旧、维修等关于费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租,但没有便宜购买资产特殊权利,也没有续租或便宜购买选取权
租赁期满时,承租人可便宜购买该项资产或以优惠租金延长租期。
租约不同
可签租约,也可不签租约,在有租约状况下,也可随时取消
融资租赁租约普通不可取消
租期不同
资产租期远远短于其有效使用年限
租期普通为资产有效使用年限
租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产成本、持有期内有关费用,并获得合理利润投资报酬
租金内容与经营租赁基本相似,但不涉及资产租赁期内保险、维修等关于费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布《国际会计准则17:
租赁会计》中,将租赁按与资产所有权关于风险和利益归属于出租人或承租人限度,分为融资租赁与经营租赁两类,并规定与资产所有权关于所有风险和收益实质上已经转移租赁,应归类为融资租赁;否则为经营租赁。
国内对租赁分类采用了国际会计准则原则,也借鉴了美国等国家关于做法。
考虑到任何一项租赁,出租人与承租人权利、义务是以双方订立同一租赁合同为基本,因而,国内规定出租人与承租人对租赁分类应采用相似原则,从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而导致会计解决不一致状况。
2、如何建立破产会计账簿体系?
P287
答:
四、业务题
1、甲公司在8月19日经人民法院宣布破产,清算组接管破产公司时编制接管日资产负债表如下:
接管日资产负债表
编制单位:
8月19日 单位:
元
资产
行次
清算开始日
行次
负债及所有者权益
清算开始日
流动资产:
流动负债:
货币资金
121380
短期借款
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