外汇业务会计账务处理例题.doc
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外汇业务会计账务处理例题
例1:
金鹿公司是一个具有进出口经营权的生产型公司,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率(即期汇率),2007年12月1日各类账户的期初余额如下:
账户名称
外币金额
汇率
人民币金额(元)
银行存款——美元户
银行存款——港元户
应收账款——A客户(美元)
应付账款——B客户(美元)
USD200000
HKD50000
USD30000
USD50000
7.90
0.90
7.90
7.90
1580000
45000
237000
395000
该公司12月份有以下业务:
1、12月2日,上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账,当日即期汇率1美元=7.88元。
2、12月12日,今日又向国外A公司出口产品一批,CIF价为50000美元,货款尚未收到,当日即期汇率为1美元=7.86美元。
3、12月13日,从美元银行存款户中支付上月所欠国外B公司货款25000美元,当日即期汇率为1美元=7.87元。
4、12月15日,向国外C公司进口甲材料50吨,每吨单价3000美元,当天即期汇率1美元=7.87元,货款尚未支付。
5、12月16日,将20000美元兑成人民币,当日即期汇率为买入价1美元=7.79元,中间价为1美元=7.80元。
6、12月18日,从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200美元,当日即期汇率为1美元=7.85元。
7、12月20日,收到本月12日向国外A公司销售产品的货款50000美元,当日即期汇率1美元=7.86元。
8、12月21日,从美元存款户中归还上月欠B公司货款25000美元,当日即期汇率1美元=7.86元。
9、12月26日,以40000美元兑换成港币,当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元,中间价为1港元=0.94元;美元即期汇率为买入价1美元=7.85元,中间价为1美元=7.86元。
10、12月28日,向香港D公司出售产品30000港元,货款尚未收到,当日即期汇率1港元=0.94元。
12、12月31日,当日美元即期汇率1美元=7.96元,港元即期汇率为1港元=0.95元。
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上列12月份发生的外币业务的会计分录如下:
(1)借:
银行存款——美元户 (USD30000 7.88)236400
贷:
应收账款——应收外汇账款——A (USD30000 7.88) 236400
(2)借:
应收账款——应收外汇账款——A (USD50000 7.86) 393000
贷:
主营业务收入——自营出口销售收入 (USD50000 7.86) 393000
(3)借:
应付账款——应付外汇账款——B (USD25000 7.87) 196750
贷:
银行存款——美元户 (USD25000 7.87) 196750
(4)借:
在途物资——甲材料 (USD150000 7.87) 1180500
贷:
应付账款——应付外汇账款——C (USD150000 7.87) 1180500
(5)借:
银行存款——人民币户 155800
财务费用-汇兑差额 200
贷:
银行存款——美元户 (USD20000 7.80) 156000
(6)借:
应付职工薪酬 (USD7200 7.85) 56520
贷:
银行存款——美元户 (USD7200 7.85) 56520
(7)借:
银行存款——美元户 (USD50000 7.86) 393000
贷:
应收账款——应收外汇账款——A (USD50000 7.86) 393000
(8)借:
应付账款——应付外汇账款——B (USD25000 7.86) 196500
贷:
银行存款——美元户 (USD25000 7.86) 196500
(9)USD40000×7.85÷0.95=HKD330526.32
借:
银行存款——港元户 HKD330526.32 0.94 310694.74
财务费用-汇兑差额 3705.26
贷:
银行存款——美元户 USD40000 7.86 314400
(10)借:
应收账款——应收外汇账款 HKD30000 0.94 28200
贷:
主营业务收入——自营出口销售收入 HKD30000 0.94 8200
现将上列业务登入账户后,汇兑损益的计算如下:
银行存款—美元户
期初余款USD200000 7.90 158000 ③USD25000 7.87 196750
①USD30000 7.88 236400 ⑤USD20000 7.80 156000
⑦USD50000 7.85 392500 ⑥USD7200 7.85 56520
⑧USD25000 7.86 196500
⑨USD40000 7.86 314400
期末余额USD162800 1288730
USD162800×7.96-1288730=+7158(收益)
银行存款—港元户
期初余额H50000 0.90 45000
⑨ H330526.32 0.94 310694.76
期末余额H380526.32 355694.74
H380526.32×0.95-355694.74=+5805.26(收益)
应收账款—A
期初余额 USD30000 7.90 237000 ①USD30000 7.88 236400
② USD50000 7.86 393000 ⑦USD50000 7.85 392500
期末余额 USD0 1100
USD0×7.96-1100=-1100(损失)
应收账款-D
⑩ HKD30000 0.94 28200
期末余额 HKD30000 28200
H30000×0.96-28200=+300(收益)
应付账款—B
③ USD25000 7.87 196750 期初余额USD50000 7.90 395000
⑧ USD25000 7.86 196500
期末余额USD0 1750
USD0×7.96-1750=-1750(收益)
应付账款—C
④USD150000 7.87 1180500
期末余额¥150000 1180500
USD150000×7.96-1180500=+13500(损失)
根据上列各账户所结出的汇兑损益,则在月未作调整分录如下:
借:
银行存款——美元户 7158
借:
银行存款——港元户 5805.26
借:
应收账款——D 300
借:
应付账款——B 1750
贷:
财务费用-汇兑差额 413.26
贷:
应收账款——A 1100
贷:
应付账款——C 13500
二、结汇案例:
根据国家允许进出口企业在一定的条件下保留现汇的规定,企业可以根据汇率的长短期变化趋势、人民币资金账户的头寸多少、支付外币运保佣以及进口货款的用汇量等因素,选择保留现汇还是立即结汇。
例2:
在已有现汇的条件下,A企业决定把10000美元兑换为人民币,银行当天的美元即期汇率买入价为1美元=6.263元人民币,中间价为1美元=6.265,在期末集中结转汇兑损益的情况下,日常作以下账务处理:
借:
银行存款 62630
财务费用-汇兑差额 20
货:
银行存款——外汇存款 (USD10000)626500
例3:
A企业出口一批货物后,扣除有关外币费用后应收外汇账款净值为12000美元,上述款项收讫时决定结汇,银行结汇水单注明当天即期汇率买入价为1美元=6.266元人民币,结汇金额为75192元,在期末集中结转汇兑损益的情况下,作以下账务处理:
借:
银行存款 75192
货:
应收账款——应收外汇账款 (USD12000)75192
三、购(付)汇核算
在国家允许企业保留一定限额现汇的情况下,进出口企业对外支付外汇分为两种方式:
一是从银行购汇后支付;二是从企业现汇账户中直接支付。
例4:
在向银行购汇的情况下,A进出口企业以货到信用证方式向外商支付进口货款10000美元,银行当天即期汇率卖出价1美元=7.872元,企业应做如下账务处理:
1.外汇开证时:
借:
其他货币资金——信用证保证金 78720
贷:
银行存款 78720
2.对方银行提示付款时:
借:
应付账款——应付外汇账款 (USD10000)78720
贷:
其他货币资金——信用证保证金 78720
例5:
在动用现汇的情况下,A进出口企业向外商支付进口货款10000美元,银行当天即期汇率1美元=7.872元,企业应做如下账务处理:
借:
应付账款——应付外汇账款 (USD10000) 78720
贷:
银行存款——外汇存款 (USD10000) 78720
(四)外汇借款的核算案例
例6:
A企业1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元,年利率2.4%,当天市场即期汇率1美元=6.26元。
借:
银行存款——外汇存款 (USD500000)3130000
贷:
短期借款——外汇借款 (USD500000)3130000
A进出口企业用该批借款从国外进口原料。
借:
在途物资——进口物资采购 3130000
贷:
银行存款——外汇存款 (USD500000)3130000
3月末计提第一季度利息。
借:
财务费用——利息 18780
贷:
短期借款——外汇借款(或:
预提费用) (USD5000)18780
6月末用外销收汇全部归还借款本息,当天市场汇率1美元=6.250元
借:
短期借款——外汇借款(预提费用) (USD506000)3167560
贷:
银行存款——外汇存款 (USD506000)3162500
贷:
财务费用——汇兑差额 5060
二、接受外汇投资的核算
企业接受国外投资者外汇投资时,应采用收到外汇款项当天的即时汇率(即期汇率)折算入账。
对于实收资本的外汇折算采用的汇率,应根据如下原则确立:
在投资合同中,不管双方是否约定了汇率,实收资本应以投资款到账日的即时汇率(即期汇率)入账。
例7:
D公司收到外商投资500000美元,投资合同约定的汇率为1美元=6.23元,投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.265元。
会计分录如下:
借:
银行存款——外汇存款 (USD500000)3132500
贷:
实收资本 3132500
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