高级会计学第六章.docx
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高级会计学第六章
第一题
(1)甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并
甲公司的投资成本为40000万元
乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元
甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600(万)
20X7年1月1日,甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为
借:
长期股权投资33600
资本公积6400
贷:
银行存款40000
(2)20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录:
将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销,将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益
借:
股本10000
资本公积8000
盈余公积21400
未分配利润2600
贷:
长期股权投资33600
少数股东权益8400(4200*20%)
甲公司合并工作底稿
20X7年1月1日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计金额
调整与抵销分录
合并金额
借方
贷方
货币资金
3600
200
3800
3800
交易性金融资产
4000
9600
13600
13600
应收账款
66000
22200
88200
88200
存货
32000
20000
52000
52000
长期股权投资
33600
33600
33600
固定资产
132000
26000
158000
158000
资产总计
271200
78000
349200
33600
315600
应付账款
32000
3200
35200
35200
应付票据
9600
800
10400
10400
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
28000
28000
28000
股本
40000
10000
50000
10000
40000
资本公积
113600
8000
121600
8000
113600
盈余公积
47000
21400
68400
21400
47000
未分配利润
1000
2600
3600
2600
1000
少数股东权益
8400
8400
负债与股东权益总计
271200
78000
349200
42000
8400
315600
调整与抵销金额合计
42000
42000
(3)20X7年度实现净利润4200万,提取盈余公积420万,当年未分配股利
根据企业会计准则规定,甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算
20X7年度乙公司未发放股利,成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理
20X7年度甲公司合并财务报表的编制
先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额,然后再抵销
1)将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额
借:
长期股权投资3360
贷:
投资收益3360
2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销,并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。
借:
股本10000
资本公积8000
盈余公积21820
年末未分配利润6380(2600+4200-420)贷:
长期股权投资36960(33600+3360)少数股东权益9240(8400+4200*20%)
3)抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:
投资收益3360(4200*80%)少数股东净利润840(4200*20%)年初未分配利润2600
贷:
提取盈余公积420
年末未分配利润6380
甲公司合并工作底稿
20x7年12月31日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计金额
借方
贷方
合并金额
(利润表部分)
营业收入
100000
48000
148000
148000
营业成本
60000
32720
92720
92720
营业税金及附加
6000
2880
8880
8880
销售费用
4400
3500
7900
7900
管理费用
7000
2640
9640
9640
财务费用
1400
220
1620
1620
资产残值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
3360
3360
60
营业利润
20920
5700
26620
3360
3360
26620
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20800
5600
26400
3360
3360
26400
所得税费用
5200
1400
6600
6600
净利润
15600
4200
19800
3360
3360
19800
少数股东净利润
840
840
归属于母公司净利润
15600
4200
19800
4200
3360
18960
(股东权益变动表的未分配利润变动部分)
年初未分配利润
1000
2600
3600
2600
1000
净利润
15600
4200
19800
4200
3360
18960
提取盈余公积
1560
420
1980
420
1560
对股东的分配
5000
5000
5000
年末未分配利润
10040
6380
16420
6380
6380
13400
13180
10160
(资产负债表部分)
货币资金
12400
3400
15800
15800
交易性金融资产
8800
10400
19200
19200
应收账款
58200
19600
77800
77800
存货
18400
29000
47400
47400
长期股权投资
33600
33600
3360
36960
固定资产
140800
21600
162400
162400
资产总计
272200
84000
356200
3360
36960
322600
应付账款
30800
4200
35000
35000
应付票据
12000
1600
13600
13600
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
17200
17200
17200
股本
40000
10000
50000
10000
40000
资本公积
113600
8000
121600
8000
113600
盈余公积
48560
21820
70380
21820
48560
未分配利润
10040
6380
16420
13180
10160
13400
少数股东权益
9240
9240
负债与股东权益合计
272200
84000
356200
53000
19400
322600
调整与抵销金额合计
56360
56360
(4)20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理
甲公司对乙公司的投资采用成本法核算
1)20X8年2月28日,甲公司记录来自乙公司的现金股利960万,1200*80%=960万,确认为投资收益
借:
银行存款960
贷:
投资收益960
2)20X8年末,成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理
20X8年度甲公司合并工作底稿的编制
20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万
20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万
20x8年成本法下已确认的投资收益=960万
应追加确认的投资收益=8640-960=7680万
20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万
调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万
1)将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额
借:
长期股权投资11040
贷:
年初未分配利润3360
投资收益7680
2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销,并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益
借:
股本10000
资本公积8000
盈余公积22900
年末未分配利润14900
贷:
长期股权投资44640
少数股东权益11160
3)抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润
借:
投资收益8640(10800*80%)
少数股东净利润2160(10800*20%)
年初未分配利润6380
贷:
提取盈余公积1080
对股东的分配1200
年末未分配利润14900
甲公司合并工作底稿
20x8年12月31日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计金额
调整与抵销分录
合并金额
借方
贷方
(利润表部分)
营业收入
120000
64000
184000
184000
营业成本
78000
36000
114000
114000
营业税金及附加
7200
3840
11040
11040
销售费用
2060
2340
4400
4400
管理费用
4200
4600
8800
8800
财务费用
920
1240
2160
2160
资产减值损失
480
1540
2020
2020
投资收益
960
40
1000
8640
7680
40
营业利润
28100
14480
42580
8640
7680
41620
营业外支出
100
80
180
180
利润总额
28000
14400
42400
8640
7680
41440
所得税费用
7000
3600
10600
10600
净利润
21000
10800
31800
8640
7680
30840
少数股东净利润
2160
2160
归属于母公司股东净利润
21000
10800
31800
10800
7680
28680
(股东权益变动表的未分配利润变动部分)
年初未分配利润
10040
6380
16420
6380
3360
13400
净利润
21000
10800
31800
10800
7680
28680
提取盈余公积
2100
1080
3180
2100
对股东的分配
12400
1200
1200
年末未分配利润
16540
14900
31440
14900
14900
27580
32080
28220
(资产负债表部分)
货币资金
10000
2040
12040
12040
交易性金融资产
8160
6080
14240
14240
应收账款
50000
15680
65680
65680
存货
32800
17200
50000
50000
长期股权投资
33600
0
33600
11040
44640
固定资产
162240
48800
211040
211040
资产合计
296800
89800
386600
11040
44640
353000
应付账款
34000
1400
35400
35400
应付票据
4800
600
5400
5400
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
37200
37200
37200
股本
40000
10000
50000
10000
40000
资本公积
113600
8000
121600
8000
113600
盈余公积
50660
22900
73560
22900
50660
未分配利润
16540
14900
31440
32080
28220
27580
少数股东权益
11160
11160
负债与股东权益合计
296800
89800
386600
72980
39380
353000
调整与抵销分录合记
84020
84020
第二题
<1>借:
长期股权投资40000
贷:
银行存款40000
<2>借:
固定资产4000
存货2000
贷:
资本公积6000
借:
股本10000
资本公积14000
盈余公积21400
未分配利润2600
商誉1600
贷:
长期股权投资40000
少数股东权益9600
甲公司合并工作底稿
20x7年1月1日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司
合计金额
调整与抵消分录
合并金额
借方
贷方
货币资金
43600
200
43800
43800
交易性金融资产
4000
9600
13600
13600
应收账款
66000
22200
88200
88200
存货
32000
20000
52000
2000
54000
长期股权投资
40000
40000
40000
0
固定资产
132000
26000
158000
4000
162000
商誉
1600
1600
资产总计
317600
78000
395600
7600
40000
363200
应付账款
32000
3200
35200
35200
应付票据
9600
800
10400
10400
应付债券
32000
32000
32000
长期借款
28000
28000
28000
股本
40000
10000
50000
10000
40000
资本公积
120000
8000
128000
14000
6000
12000
盈余公积
47000
21400
68400
21400
47000
未分配利润
1000
2600
3600
2600
1000
少数股东权益
9600
9600
负债与股利权益合计
277600
7800
355600
48000
15600
323200
调整与抵销金额合计
55600
55600
<3>借:
长期股权投资1440
贷:
投资收益1440
借:
固定资产4000
营业成本2000
贷:
资本公积6000
借:
管理费用400
贷:
固定资产400
借:
股本10000
资本公积14000
盈余公积21820
年末未分配利润3980
商誉1600
贷:
长期股权投资41440
少数股东权益9960
借:
投资收益1440
少数股东净利润360
年初未分配利润2600
贷:
提取盈余公积420
年末未分配利润3980
甲公司合并工作底稿
单位:
万元
20x7年12月31日
项目
甲公司
乙公司
合计金额
调整与抵销分录
合并金额
借方
贷方
利润表部分
营业收入
100000
48000
148000
148000
营业成本
60000
32720
92720
2000
90720
营业税金及附加
6000
2880
8880
8880
销售费用
4400
3500
7900
7900
管理费用
7000
2640
9640
400
10040
财务费用
1400
220
1620
1620
资产减值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
1440
1440
60
营业利润
20920
5700
26620
3840
1440
24220
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20800
5600
26400
3840
1440
24000
所得税费用
5200
1400
6600
6600
净利润
15600
4200
19800
3840
1440
17400
少数股东净利润
360
360
归属于母公司股东的净利润
15600
4200
19800
4200
1440
17040
股东权益变动表
年初未分配利润
1000
2600
3600
2600
1000
净利润
15600
4200
19800
4200
1440
17040
提取盈余公积
420
420
对股东的分配
年末未分配利润
10040
6380
16420
3980
3980
16420
10780
5840
资产负债表部分
货币资金
12400
3400
15800
15800
交易性金融资产
8800
10400
19200
19200
应收账款
58200
19600
77800
77800
存货
18400
29000
47400
47400
长期股权投资
40000
40000
1440
41440
0
固定资产
140800
21600
162400
4000
400
166000
商誉
1600
1600
资产总计
278600
84000
362600
7040
41840
327800
应付账款
30800
4200
35000
35000
应付票据
12000
1600
13600
13600
应付债劵
32000
32000
32000
长期借款
17200
17200
17200
股本
40000
10000
50000
10000
40000
资本公积
120000
8000
128000
14000
6000
120000
盈余公积
48560
21820
70380
21820
48560
未分配利润
10040
6380
16420
10780
5840
11480
少数股东权益
9960
9960
负债与股东权益总计
278600
84000
362600
56600
21800
327800
调整与抵销金额合计
63640
63640
<4>借:
长期股权投资8800
贷:
年初未分配利润1440
投资收益7360
借:
固定资产4000
年初未分配利润2000
贷:
资本公积6000
借:
年初未分配利润400
管理费用400
贷:
固定资产800
借:
股本10000
资本公积14000
盈余公积22900
年末未分配利润12100
商誉1600
贷:
长期股权投资48800
少数股东权益18000
借:
投资收益8320
少数股东净利润2080
年初未分配利润3980
贷:
提取盈余公积1080
对股东的分配1200
年末未分配利润12100
甲公司合并工作底稿
单位:
万元
20x8年12月31日
项目
甲公司
乙公司
合计金额
调整与抵销分录
合并金额
借方
贷方
利润表部分
营业收入
100000
48000
148000
148000
营业成本
60000
32720
92720
92720
营业税金及附加
6000
2880
8880
8880
销售费用
4400
3500
7900
7900
管理费用
7000
2640
9640
400
10040
财务费用
1400
220
1620
1620
资产减值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
8320
7360
-1300
营业利润
20920
5700
26620
8720
7360
25260
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20800
5600
26400
87
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- 高级 会计学 第六