第十四章 审计沟通概述.docx
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第十四章审计沟通概述
第十四章审计沟通
考情分析
一、历年考情概况
本章属于考试的次重点章节。
考题主要以客观题形式出现,主观题一般与其他知识相结合综合进行考核。
从近3年的考试情况来看,与治理层的沟通比前后任注册会计师的沟通出题的概率要高一些。
二、本章考点直击
三、学习方法与应试技巧
在学习本章时应注意以下几点:
(1)注册会计师与治理层的沟通在学习时要注意沟通对象的确定和沟通内容的要求,例如,什么情况下需要整体沟通,什么情况下与管理层或治理层沟通,哪些不宜与管理层沟通,哪些情况是必须直接与治理层沟通的,什么情况下又不需要与治理层沟通了,哪些情况是必须采用书面沟通的。
你晕了吗?
四、2014年教材主要变化
由原先的第18章调整至第14章,新增“值得关注的内部控制缺陷”这个知识点。
(2)前后任注册会计师的沟通应重点掌握在接受委托前和接受委托后,后任注册会计师与前任注册会计师沟通,在沟通的目的、必要性、沟通形式、沟通内容及沟通要求等方面的不同;熟记后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的处理程序。
重点、难点讲解及典型例题
重点、难点讲解及典型例题
一、注册会计师与治理层的沟通
管理层:
总经理、副经理、财务总监、总会计师等。
治理层:
董事会、监事会、股东大会(股东会)。
沟通次序:
管理层→内部审计→监事会(审计委员会)→董事会→股东大会(股东会)
管理层、治理层与注册会计师关系图
(一)沟通的对象
1.沟通对象的一般要求双向沟通
注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通,运用职业判断,确定适当的沟通对象。
(1)注册会计师独立性问题。
沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
(2)管理层的胜任能力和诚信问题。
不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
2.需要商定沟通对象的情形:
(1)被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。
上市公司董事会一般设有若干专门委
员会,其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
(2)如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定,导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象,被审计单位也没有指定适当的沟通对象,注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象,并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
(3)在同时设有审计委员会和监事会的公司,一般并不需要同时与这两个组织进行沟通,此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。
3.整体沟通的情形
注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。
(1)治理层全部成员参与管理被审计单位,如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通,且这些人员同时负有治理责任,注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而,注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
如果可能存在这种情况,注册会计师需要对如何运用沟通的要求进行调整。
(2)公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会(股东会)决定时,注册会计师可能也需要与股东大会(股东会)进行沟通。
【例题·单选题】在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时,下列做法中正确的是()。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会,应当与审计委员会和监事会同时沟通
B.如果甲公司员工存在舞弊,应当先与董事会沟通
C.在与甲公司治理层沟通前,可先与甲公司内部审计人员沟通
D.在与甲公司治理层沟通前,应当先与甲公司管理层沟通
【答案】C
【解析】选项A错误,在同时设有审计委员会和监事会的公司,一般并不需要同时与这两个组织进行沟通。
选项B错误,注册会计师没有必要(实际上也不可能)就全部沟通事项与治理层整体(与董事会或股东会或股东大会)进行沟通。
注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前,通常先与管理层进行讨论,除非这些事项不适合与管理层讨论,因此选项D的说法太绝对了。
(二)沟通的事项
1.注册会计师与财务报表审计相关的责任
注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任,包括:
(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;
(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排
4.值得关注的内部控制缺陷
(1)如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
(2)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
(3)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷:
①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;
②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
5.注册会计师的独立性
拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同,但是通常包括:
(1)对独立性的不利影响;
(2)法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施,以及会计师事务所内部自身的防范措施。
6.补充事项(不一定与监督财务报告流程有关)
(三)沟通的过程
1.确立沟通过程
如果目的明确,注册会计师和治理层就可以更好地就相关问题和在沟通过程中期望采取的行动取得相互了解。
(1)与管理层的沟通
在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论。
(2)与第三方的沟通
在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时,在书面沟通文件中告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制,不应被第三方依赖、注册会计师对第三方不承担责任等。
2.沟通的形式
注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。
有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式,也包括讨论等非正式形式。
例题:
注册会计师在确定与管理层沟通的内容时应当注意,不宜就下列与管理层沟通的事项是()。
A、管理层的胜任能力和诚信
B、财务报表审计相关事项
C、审计准则规定的与治理层沟通的相关事项
D、请财务人员代编工作底稿
【正确答案】A
【答案解析】选项A中事项应直接与治理层沟通。
如果需要沟通补充事项,注册会计师使治理层注意下列()事项可能是适当的。
A、识别和沟通这类事项对审计目的(旨在对财务报表形成意见)而言,只是附带的
B、除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外,没有专门针对这些事项实施其他程序
C、没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项
D、对独立性的不利影响
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D,属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。
可能适合与治理层讨论的计划方面的事项包括()。
A、治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应
B、如果被审计单位设有内部审计,注册会计师拟利用内部审计工作的程度,以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作
C、治理层对治理层和管理层之间的责任分配的看法
D、治理层对与监管机构的重要沟通的看法
【正确答案】ABCD
如果被审计单位是上市实体,注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时,下列通常不属于沟通的内容是()。
A、为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平,已经采取的相关防护措施
B、根据职业判断,注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项
C、无法获取预期的信息
D、就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明
【正确答案】C
【答案解析】选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题,而不是有关独立性与治理层沟通的事项。
治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。
在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时,注册会计师应在书面沟通文件中声明的内容不包括()。
A、书面沟通文件是为治理层的使用而编制
B、注册会计师对治理层和第三方承担责任
C、书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制
D、书面沟通文件不应被第三方依赖
【正确答案】B
【答案解析】注册会计师对第三方不承担责任。
注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。
下列属于注册会计师在审计中遇到的重大困难的有( )。
A、管理层阻止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触
B、注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任
C、管理层过分缩短审计工作时间
D、被审计单位的某个重要业务事项十分复杂,涉及到很多不同的主体和地区
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查注册会计师与治理层的沟通。
选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难,实施必要的审计程序收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。
下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中错误的是()。
A、如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项,注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿
B、注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价,可以利用为其他目的执行的审计程序所获取的审计证据作为评价的依据
C、对于自身与审计相关的责任,注册会计师应当直接与治理层沟通
D、与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息,更好地计划审计范围和时间,所以注册会计师可以与治理层沟通承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。
尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息,更好地计划审计范围和时间,但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法,错误的是( )。
A.在审计中,注册会计师需要与治理层保持有效的单向沟通
B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师
C.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括审计中发现的重大问题
D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任,明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
【正确答案】A
【答案解析】在审计中,注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
二、前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
(一)前后任注册会计师沟通的总体要求
1.前后任注册会计师的含义
(三)接受委托后的沟通
【例题·多选题】在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中,注册会计师的做法正确的有()。
A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意下,查阅前任注册会计师的工作底稿,但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录
B.在获得被审计单位的书面同意后,在允许查阅工作底稿之前,前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果,后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实,以明确责任
D.在承接委托后,虽然已征得被审计单位的书面同意,可以查阅前任注册会计师的工作底稿,考虑能够对相关事项获取充分适当的审计证据后,后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿
【答案】ABD
【解析】独立地对本期财务报表审计并承担责任是后任注册会计师的责任,如果在审计报告中说明,则会使得预期使用者认为后任注册会计师有向外推脱责任的嫌疑。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿,一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函,以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的
可能性。
前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同,它不是必要程序,而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
(四)发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通
1.安排三方会谈
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当“提请被审计单位告知前任注册会计师”。
必要时,后任注册会计师应当要求被审计单位“安排三方会谈”。
2.无法参加三方会谈的处理
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。
具体讲,后任注册会计师应当考虑:
(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响,并根据具体情况出具恰当的审计报告;
(2)是否退出当前审计业务;
(3)后任可考虑向其法律顾问咨询,以便决定如何采取进一步措施。
例题:
甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表,Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表,出具了保留意见的审计报告。
以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中,正确的有()。
A、如果Y事务所未予答复,以其他方式再次沟通,如仍得不到答复则考虑是否接受委托
B、如果甲公司允许与Y事务所沟通,应提请Y事务所提供工作底稿
C、在与Y事务所沟通前,应事先征得甲公司管理层的书面同意
D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通,应询问其原因,并考虑是否接受委托
【正确答案】ACD
【答案解析】查阅前任注册会计师的工作底稿,是接受委托后注册会计师需要考虑的,接受委托前一般不涉及。
下列关于注册会计师与治理层的沟通的说法,错误的是( )。
A.在审计中,注册会计师需要与治理层保持有效的单向沟通
B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师
C.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括审计中发现的重大问题
D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任,明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
【正确答案】A
【答案解析】在审计中,注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
被审计单位在授权前后任注册会计师沟通时,应当以()方式。
A、口头
B、书面
C、口头或书面
D、电子文档
【正确答案】B
【答案解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
下列有关接受委托后,后任注册会计师使用前任注册会计师工作底稿的说法中不恰当的是()。
A、无需在审计报告中特别提及比较数据
B、无需对期初余额实施适当的审计程序
C、查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于期初余额审计程序的性质、范围与时间安排
D、查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时间安排
【正确答案】B
【答案解析】注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。
甲公司采用招标的方式聘任会计师事务所执行2012年度财务报表审计业务,有A、B、C、D四家会计师事务所前来竞标,F会计师事务所接受委托审计了甲公司2011年度财务报表,则F会计师事务所()。
A、分别对四家会计师事务所的询问作出充分答复
B、在甲公司明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后,才对该后任注册会计师的询问作出答复
C、挑选其中的一家,并对其询问作出答复
D、分别对四家会计师事务所的询问作出答复,但是答复有限
【正确答案】B
【答案解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时,前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后,才对该后任注册会计师的询问作出答复。
甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表,Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表,出具了保留意见的审计报告。
以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中,正确的有( )。
A、如果Y事务所未予答复,以其他方式再次沟通,如仍得不到答复则考虑是否接受委托
B、如果甲公司允许与Y事务所沟通,应提请Y事务所提供工作底稿
C、在与Y事务所沟通前,应事先征得甲公司管理层的书面同意
D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通,应询问其原因,并考虑是否接受委托
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。
查阅前任注册会计师的工作底稿,是接受委托后注册会计师需要考虑的,接受委托前一般不涉及。
甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托,对A公司2011年度财务报表实施审计工作。
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师首先应当采取的行动是()。
A、提请被审计单位告知前任注册会计师
B、要求被审计单位安排三方会谈
C、直接与前任注册会计师进行沟通
D、根据专业判断提请A公司调整上期报表
【正确答案】A
【答案解析】选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。
甲会计师事务所2011年12月首次接受A公司年度财务报表审计委托,对A公司2011年度财务报表实施审计工作。
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师首先应当采取的行动是()。
A、提请被审计单位告知前任注册会计师
B、要求被审计单位安排三方会谈
C、直接与前任注册会计师进行沟通
D、根据专业判断提请A公司调整上期报表
【正确答案】A
【答案解析】选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。
为使前任注册会计师愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会,后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制,这些限制条件包括()。
A、当涉及前任注册会计师的审计质量时,后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务
B、不将查阅工作底稿的信息告知被审计单位
C、在查阅工作底稿后,不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论
D、不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的
【正确答案】ACD
【答案解析】后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制,但这些限制通常不包括选项B。
关于前后任注册会计师的沟通以下说法中不正确的是()。
A、沟通的前提是征得被审计单位的同意
B、沟通必须采用书面的方式
C、在前后任注册会计师的沟通过程中,后任注册会计师负有主动沟通的义务
D、如果后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通后并未接受委托,其仍应当履行保密义务
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
沟通可以采用口头和书面等方式进行,并非必须采用书面的方式。
甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2011年度财务报表,甲公司于2010年6月成立,A会计师事务所验证了其实收资本;2010年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;2011年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告;D会计师事务所审计了其2011年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。
Y会计师事务所需要沟通的会计师事务所有()。
A、A会计师事务所
B、B会计师事务所
C、C会计师事务所
D、D会计师事务所
【正确答案】BCD
【答案解析】前后任注册会计师仅限于审计业务,这里的审计是指对财务报表的审计,不包括验资业务。
在实务中,还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况(最极端的情况是,不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所,而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所)。
在这种情况下,前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言,为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所,以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
接受委托后,后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。
以下对于使用前任工作底稿获取的信息的责任的说法恰当的是()。
A、后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息
B、后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息
C、后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息
D、后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责
【正确答案】D
【答案解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围,但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
在承接业务前,后任注册会计师要求与前任注册会计师沟通,被审计单位不同意,注册会计师应当考虑()。
A、前任注册会计师是否存在法律诉讼的顾虑而不同意
B、被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧
C、被审计单位管理层可能存在诚信方面的问题
D、是否接受委托
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。
在接受委托前,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意主动与前任注册会计师沟通。
下列关于接受委托前沟通的核心要求中不恰当的是( )。
A、当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时,后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托
B、沟通的目的是为了了解更换会计师事务所的真实原因
C、如果不进行必要沟通则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序
D、沟通的目的是为了确定是否接受委托
【正确答案】B
【答案解析】本题考查前后任注册会计师的沟通。
在接受委托前,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,主动与前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托,了解更换会计师事务所的真实原因也是为了确定是否接受委托。
下列有关接受委托后,后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿的说法中正确的是()。
A、后任注册会计师根据审计
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