集团基础会计教案会计账簿.docx
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集团基础会计教案会计账簿
会计账簿
[教学目的]
一、理解设置和登记账薄对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用
二、熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式,登记依据和登记方法
三、能够熟练进行账簿的设置和登记,并能正确地进行错误的更正
[教学重点]
1.账薄的设置和登记
2.账薄登记和使用的规则
3.对账和结账
[教学难点]
1.常用账薄的设置和登记
2.错账的更正
[教学内容]
第一节会计账簿的种类和作用
会计账簿,是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面系统连续地记录各项经济业务的账簿。
在形式上,会计账簿是由若干账页的组合;在实质上,会计账簿是会计信息形成的重要环节,是会计资料的主要载体之一,也是会计资料的重要组成部分。
一、会计账簿的意义
各单位每发生一项经济业务,都必须取得或填制原始凭证,并根据审核无误的原始凭证及有关资料填制记账凭证。
通过记账凭证的填制和审核,可以反映和监督单位每一项经济业务的发生和完成情况。
但是由于会计凭证数量多,格式不一,所提供的资料比较分散,缺乏系统性,每张凭证一般只能反映个别经济业务的内容。
为了连续、系统、全面地反映单位在一定时期内的某一类和全部经济业务及其引起的资产与权益的增减变化情况,给经济管理提供完整而系统的会计核算资料,并为编制财务报表提供依据,就需要设置会计账簿,把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中和归类整理,分门别类地记录在账簿中。
因此,每一单位都应按照国家统一的会计制度和会计业务的需要设置和登记会计账簿。
通过账簿记录,既能对经济活动进行序时核算,又能进行分类核算;既可提供各项总括的核算资料,又可提供明细核算资料。
合理的设置和登记账簿,能系统地记录和提供企业经济活动的各种数据。
它对加强企业经济核算,改善和提高经营者有着重要意义,主要表现在以下三个方面:
(1)通过设置和登记账簿,可以系统地归纳和积累反映经济活动的会计核算资料,为改善企业经营管理,合理使用资金提供决策依据。
通过账簿的序时核算和分类核算,把企业承包经营情况,收入的构成和支出的情况,财物的购置、使用、保管情况,全面、系统地反映出来,用于监督计划、预算的执行和资金的使用,促进企业改善经营管理。
(2)通过设置和登记账簿,可以为计算财务成果编制财务报表提供依据。
根据账簿记录的费用、成本和收入、成果资料,可以计算一定时期的财务成果,检查费用、成本、利润计划的完成情况。
经核对无误的账簿资料,及其加工的数据为编制财务报表提供总括和具体的资料,是编制财务报表的主要依据。
(3)通过设置和登记账簿,利用账簿的核算资料,为开展财务分析和会计检查提供依据。
通过对账簿资料的检查、分析,可以了解企业贯彻有关方针、政策、制度的情况,要以考核各项计划的完成情况。
另外,对资金使用是否合理,费用开支是否符合标准,经济效益有无提高,利润的形成与分配是否符合规定等作出分析、评价,从而找出差距,挖掘潜力,提出改进措施。
二、会计账簿的分类
在会计账簿体系中,有各种不同功能和作用的账簿,它们各自独立,又互为补充。
为了便于理解和使用,可以从不同的角度对会计账簿进行分类。
(一)会计账簿按用途分类
会计账簿按其用途不同,可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
1、序时账簿。
又称日记账,是按经济业务发生或完成时间的先后顺序进行登记的账簿。
按其记录的内容不同,序时日记账又分为普通日记账和特种日记账。
1)普通日记账是指用来逐笔记录全部经济业务的序时账簿。
即把每天发生的各项经济业务逐日逐笔地登记在日记账中,并确定会计分录,然后据以登记分类账。
2)特种日记账是用来逐笔记录某一经济业务的序时账簿。
目前在我国,大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
2、分类账账簿。
是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。
按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账。
分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。
在实际工作中,序时账簿和分类账簿还可以结合为一本,既进行序时登记,又进行总分类登记的联合账簿,称为“日记账”。
3、备查账簿。
简称备查账,是对某些能在序时账簿和分类账簿等主要账簿中进行登记或者登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿,又称为辅助账簿。
这些账簿可以对某些经济业务的内容提供必须的参考资料,但是它记录的信息不须编入财务报表中,所以也称表外记录。
备查账簿没有固定格式,可由各单位根据管理的需要自行设置与设计。
如租入固定资产登记簿、应收票据备查簿、受托加工来料登记簿。
(二)会计账簿按外形特征分类
会计账簿按其外形特征不同,可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1、订本式账簿,也称订本账,是指在账簿启用前就把具有账户基本结构并连续编号的若干张账页固定地装订成册的账簿。
这种账簿的优点是:
可以避免账页散失,防止账页被随意抽换,比较安全;其缺点是;由于账页固定,不能根据需要增加或减少,不便于按需要调整各账户的账页,也不便于分工记账。
这种账簿一般使用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。
2、活页式账簿,也称活页账,是指年度内账页不固定装订成册,而是将其放置在活页账夹中的账簿。
当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才能将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。
这种账簿的优点是:
随时取放,便于账页的增加和重新排列,便于分工记账和记账工作电算化;缺点是:
账页容易散失和被随意抽换。
活页账在年度终了时,应及时装订成册,妥善保管。
各种明细分类账一般采用活页账式。
3、卡片式账簿,又称卡片账,是指由许多具有一定格式的卡片组成,存放在一定卡片箱内的账簿。
卡片账的卡片一般装在卡片箱内,不用装订成册,随时可存放,也可跨年度长期使用。
这种账簿的优点是:
便于随时查阅,也便于按不同要求归类整理,不易损坏;其缺点是;账页容易散失和随意抽换。
因此,在使用时应对账页连续编号,并加盖有关人员图章,卡片箱应由专人保管,更换新账后也应封扎保管,以保证其安全。
在我国,单位一般只对固定资产和低值易耗品等资产的明细账采用卡片账形式。
(三)会计账簿按账页的格式分类
会计账簿按其账页的格式不同,可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。
1、两栏式账簿,是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
普通日记账一般采用两栏式。
2、三栏式账簿,是指其账页的格式主要部分为借方、贷方和余额三栏或者收入、支出和余额三栏的账簿。
三栏式账簿又可分为设对方科目和不设对方科目两种。
区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”栏。
有“对方科目栏”的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。
它主要适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账等。
3、多栏式账簿,是指根据经济业务的内容和管理的需要,在账页的“借方”和“贷方”栏内再分别按照明细科目或某明细科目的各明细项目设置若干专栏的账簿。
这种账簿可以按“借方”和“贷方”分别设专栏,也可以只设“借方”专栏,“贷方”的内容在相应的借方专栏内用红字登记,表示冲减。
收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
4、数量金额式,是指在账页中分设“借方”、“贷方”和“余额”或者“收入”、“发出”和“结存”三大栏,并在每一大栏内分设数量、单价和金额等三小栏的账簿,数量金额式账簿能够反映出财产物资的实物数量和价值量。
原材料和库存商品、产成品等明细账一般采用数量金额式账簿。
5、横线登记式账簿,是指账页分为借方和贷方两个基本栏目,每一个栏目再根据需要分设若干栏次,在账页两方的同一行记录某一经济业务自始自终所有事项的账簿。
它主要适用于需要逐笔结算的经济业务的明细账,如物资采购、应收账款等明细账。
第二节会计账簿的设置
会计账簿的种类很多,各种账簿之间既有区别,又有联系。
任何企业的账簿设置,都应适合企业的规模和特点,以及经营管理的需要。
因此,账簿组织既要保证便于记账、算账,能够及时正确地从账簿中取得经营管理和编制报表的资料,又要严密精简,避免重叠、烦琐和遗漏,有利于节约人力物力,提高工作效率。
根据《会计法》的规定,所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须设置总账、明细账、日记账及其他辅助账簿等法定会计账簿,并保证其内容真实、完整。
一、会计账簿的设置原则
会计账簿的设置和登记,包括确定账簿的种类、设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。
各单位应根据经济业务的特点和管理要求,科学、合理地设置账簿。
具体表现为:
1、账簿的设置必须保证能够全面、系统地核算和监督各项经济活动,为经济管理提供必要的考核指标。
2、账簿的设置要从各单位经济活动和业务工作特点出发进行设置,以有利于会计分工和加强岗位责任制。
3、账簿结构要求科学严密,有关账簿之间要有统分关系或平行制约关系,并应避免重复记账或遗漏。
4、账簿的格式,要力求简明实用,既要保证会计记录的系统和完整,又要避免过于繁琐,以便于日常使用和保存。
二、会计账簿的基本内容
各种账簿所记录的经济内容不同,账簿的格式又多种多样,不同账簿的格式所包括的具体内容也不尽一致,但各种主要账簿应具备以下基本内容:
1、封面。
主要用于表明账簿的名称,如现金日记账、银行日记账、总分类账、应收账款明细账等。
2、扉页。
主要用于载明经管人员一览表,其应填列的内容主要有:
经管人员、移交人和移交日期;接管人和接管日期。
3、账页。
账页是用来记录具体经济业务的载体,其格式因记录经济业务的内容的不同而有所不同,但每张账页上应载明的主要内容有:
账户的名称(即会计科目);记账日期栏;记账凭证种类和号数栏;摘要栏(经济业务内容的简要说明);借方、贷方金额及余额的方向、金额栏;总页次和分页次等。
三、日记账的设置和登记
日记账是用来逐日逐笔序时地反映全部经济业务,并需逐笔过账,工作量相当大,也不便于会计人员的分工记账。
随着管理上对会计所提供的信息和分工记账的要求不断提高,在会计实务中日记账也经历了一个由简单到复杂的发展过程,即从普通日记账发展到专栏式日记账,进而又发展到特种日记账。
因此,现在常见的日记账簿有普通日记账和特种日记账两类。
(一)普通日记账
普通日记账是逐日登记一般经济业务的序时账簿。
在不设特种日记账的企业,则要序时地逐笔登记企业的全部经济业务。
因其稔的主要内容是会计分录,因此普通日记账也称分录簿。
经济业务发生时,应按先后顺序将会计处理结果逐日记入普通日记账,再根据日记账过入分类账,并在“过账”栏内注明“√”符号,表示已经过账(这样就可使记账的错误和遗漏减到最少限度,并便于事后根据业务发生的时间次序进行查账)
普通日记账设有借方和贷方两个金额栏,所以又成为两栏式日记账。
这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映,但不结出余额。
由于不便于分工记账,而且又不能将经济业务加以分类归集,所以过账的工作量会比较大。
普通日记账
第页
年
会计科目
摘要
借方金额
贷方金额
过账
月
日
图表:
普通日记账格式
(二)特种日记账
特种日记账是用来专门记录某一类经济业务的日记账。
企业最常见的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账,根据格式的不同又可以分为三栏式和多栏式两种形式。
在企业、行政、事业单位中,进行现金日记账和银行存款日记账的登记,有利于加强货币资金的日常核算和监督,更好地贯彻执行国家规定的货币资金管理制度。
1、现金日记账
现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结存状况的账簿。
它由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证,按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记。
现金日记账的结构一般采用“收入”、“支出”、“结余”三栏式。
现金日记账中的“年、月、日”、“凭证字号”、“摘要”和“对方科目”等栏,根据有关记账凭证登记;“收入”栏根据现金收款凭证和引起现金增加的银行存款付款凭证登记(从银行提取现金,只编制银行存款付款凭证);“支出”栏根据现金付款凭证登记。
每日终了应计算全日的现金收入、支出合计数,并逐日结出现金余额,与库存现金实存数核对,以检查每日现金收付是否有误。
每月期末,应结出当期“收入”栏和“支出”栏的发生额和期末余额,并与“现金”总分类账户核对一致,做到日清月结,账实相符。
如账实不符,应查明原因。
现金日记账
年
凭证
对方科目
摘要
收入
支出
结余
月
日
种类
号码
图表:
现金日记账
2、银行存款日记账
银行存款日记账用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结存情况的账簿。
它是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记的序时账簿。
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行存款账户设置一本银行存款日记账。
银行存款日记账的结构一般也采用“收入”、“支出”和“结余”三栏式,由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证,逐日逐笔按顺序登记。
对于将现金存入银行的业务,因习惯上只填制现金付款凭证,不填制银行存款收款凭证,所以此时的银行存款收入数,应根据相关的现金付款凭证登记。
另外,因在办理银行存款收付业务时,均根据银行结算凭证办理,为便于和银行对账,银行存款日记账还设有“结算凭证种类和号数”栏,单独列出每项存款收付所依据的结算凭证种类和号数。
银行存款日记账和现金日记账一样,每日终了时要结出余额,做到日清,以便检查监督各项收支款项,避免出现透支现象,同时也便于同银行对账单进行核对。
银行存款日记账的格式同现金日记账的格式相似。
现金日记账和银行存款日记账都必须使用订本账。
四、分类账的设置和登记
分类账有总分类账和明细分类账两类。
(一)总分类账
总分类账也称总账,是按总分类科目开设账页、进行分类登记,总括地反映和记录具体经济内容的增减变动情况的账簿。
总分类账簿是编制财务报表的重要依据,一般采用三栏式账页格式。
由于总分类账能全面地、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况,并为编制财务报表提供数据。
因此,任何单位都必须设置总分类账。
总分类账一般采用订本式账簿形式,按照会计科目的编码顺序分别开设账户,并为每个账户预留若干账页。
由于总分类账只进行货币度量的核算,因此最常用的格式是三栏式,在账页中设置借方、贷方和余额三个基本金额栏。
总分类账中的对应科目栏,可以设置也可以不设置。
“借或贷”栏是指账户的余额在借方还是在贷方。
总分类账的登记,可以根据记账凭证逐笔登记,也可以通过一定的方式分次或按月一次汇总成汇总记账凭证或科目汇总表,然后据以登记,还可以根据多栏式现金、银行存款日记账在月末时汇总登记。
总分类账登记的依据和方法,取决于企业采用的账务处理程序[1]。
图表:
总分类账页
(二)明细分类账
明细分类账是根据明细科目开设账页,分类地登记经济业务具体内容,以提供明细资料的账簿。
根据实际需要,各种明细账分别按二级科目或明细科目开设账户,并为每个账户预留若干账页,用来分类、连续记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。
设置和运用明细分类账,有利于加强对各会计要素的管理和使用,并为编制财务报表提供必要的资料。
因此,各单位在设置总分类账的基础上,还要根据经营管理的需要,对部分总账科目设置相应的明细账,以形成既能提供经济活动总括情况,又能提供详细数据的账簿体系。
明细账的格式,应根据它所反映经济业务的特点,以及财产物资管理的不同要求来设计,一般有三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细分类账四种。
1、三栏式明细分类账
三栏式明细分类账账页的格式同总分类账的格式基本相同,它只设借方、贷方和金额三个金额栏,不设数量栏。
所不同的是,总分类账簿为订本账,而三栏式明细分类账簿多为活页账。
这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付款款等账户的明细核算。
图表:
三栏式明细分类账
2、数量金额式明细账
数量金额式明细账账页格式在收入、发出、结存三栏内,再分别设置“数量”、“单价”和“金额”等栏目,以分别登记实物的数量和金额。
数量金额式明细账适用于既要进行金额明细核算,又要进行数量明细核算的财产物资项目。
如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。
它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料,便于开展业务和加强管理的需要。
图表:
数量金额式明细账
3、多栏式明细分类账
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要,在一张账页的借方栏或贷方栏设置若干专栏,集中反映有关明细项目的核算资料。
它主要适用于只记金额、不记数量,而且在管理上需要了解其构成内容的费用、成本、收入、利润账户,如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”等账户的明细分类账。
“本年利润”、“利润分配”和“应交税费——应交增值税”等科目所属明细科目则需采用借、贷方均为多栏式的明细账;
多栏式明细账的格式视管理需要而呈多种多样。
它在一张账页上,按明细科目分设若干专栏,集中反映有关明细项目的核算资料。
如“制造费用明细账”,它在借方栏下,可分设若干专栏,如:
工资和福利费、折旧费、修理费、办公费等。
图表:
多栏式明细账
企业发生的间接生产费用,借记“制造费用”科目;将“制造费用”分配计入有关成本核算对象时,贷记“制造费用”科目。
除季节性生产企业外,“制造费用”科目在月末分配结转后应无余额。
这类账页,多用于关于费用、成本、收入等类型科目的明细核算。
多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证,按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的,对于成本费用类账户,只在借方设专栏,平时在借方登记费用和成本的发生额,贷方登记月末将借方发生额分配转出的数额。
但对于贷方发生额,在登记明细账时,由于明细账簿未设置贷方栏,所要要用“红字”金额在借方有关栏内登记,表示应从借方发生额中冲减。
同样,对于收入、成果类账户,其明细账只在贷方设专栏,平时在贷方登记收入和成果的发生额。
对于借方发生额或转出额,则要用“红字”金额在贷方有关栏内登记。
4、平行式明细分类账
平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。
它的账页结构特点是,将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记,以检查每笔经济业务完成及变动情况。
该种账页一般用于“材料采购”、“一次性备用金业务”等明细分类账。
平行式明细分类账的借方一般在购料付款或借出备用金时按会计凭证的编号顺序逐日逐笔登记,其贷方则不要求按会计凭证编号逐日逐笔登记,而是在材料验收入库或者备用金使用后报销和收回时,在与借方记录的同一行内进行登记。
同一行内借方、贷方均有记录时,表示该项经济业务已处理完毕,若一行内只有借方记录而无贷方记录的,表示该项经济业务尚未结束。
图表:
平等式明细分类账格式
各种明细账的登记方法,应根据本单位业务量的大小和经营管理上的需要,以及所记录的经济业务内容而定,可以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记,也可以根据这些凭证逐日登记或定期汇总登记。
第三节账簿登记和使用的规则
登记账簿是会计核算的基础环节,必须认真、严肃对待,切实做到登记及时,内容完整,数字正确清楚。
为了做好记账工作,必须严格遵守各项记账要求。
一、会计账簿的启用规则
为了考证会计账簿记录的合法性和会计资料的真实性、完善性,明确经济业务,会计账簿应由专人负责登记。
启用会计账簿应遵守以下规则:
1、认真填写封面及账簿启用和经管人员一览表
启用会计凭证时应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页附账簿启用和经办人员一览表(简称启用表)。
启用表内容主要包括:
账簿名称、启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名,并加盖名章和单位公章。
启用订本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺页。
使用活页式账簿,应当按账户顺序编号,并要定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。
卡片式账簿在使用前应当登记卡片登记簿。
2、严格交接手续
记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时,必须办理账簿交接手续,在账簿启用和经管人员一览表中注明交接日期、交接人员和监交人员姓名,并由双方交接人员签名或者盖章,以明确有关人员的责任,增强有关人员的责任感,维护会计记录的严肃性。
3、及时结转旧账
每年年初启用新账时,应将旧账的各账户余额过入新账的余额栏,并在摘要栏中注明“上年结转”字样。
图表:
账簿启用表
二、账簿登记的规则
登记会计账簿必须遵循基本规则,根据我国有关法规的规定及实际记账工作中的通行做法,登记账簿的基本要求如下:
1)根据审核无误的凭证记账。
登记账簿的依据是会计凭证,记账人员在登记账簿前,应首先审核记账凭证及其所附的原始凭证,以确保其所载内容的真实性、合法性和完整性,这是确保会计信息质量的重要措施。
2)准确完整。
登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
每一项会计事项,一方面要记入有关的总账,另一方面要记入该总账所属的明细账。
账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期。
以自制的原始凭证,如收料单、领料单等,作为记账依据的,账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
登记账簿要及时,但对各种账簿的登记间隔应该多长,未作统一规定。
一般说来,这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。
3)注明记账符号。
登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号,表示已经记账。
在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账的符号,以免发生重记或漏记。
4)文字和数字必须整洁清晰,准确无误。
在登记书写时,不要滥造简化字,不得使用同音异义字,不得写怪异字体;摘要文字紧靠左线;数字要写在金额栏内,不得越格错位、参差不齐;文字、数字字体大小适中,紧靠下线书写,上面要留有适当空距,一般应占格子宽的1/2,以备按规定的方法改错。
记录金额时,如为没有角和分的整数,应分别在角分栏内写上“0”,不得省略不写,或以“一”号代替。
阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜,以使账簿记录整齐、清晰。
为防止字迹模糊,墨迹未干时不要翻动账页;夏天记账时,可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写,以防汗浸。
5)正常记账使用蓝黑墨水。
登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
在会计的记账书写中,数字的颜色是重要的语素之一,它同数字和文字一起传达出会计信息。
如同数字和文字错误会表达错误的信息,书写墨水的颜色用错了,其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。
6)特殊情形下记账可使用红墨水。
下列情况,可以用红色墨水记账:
①按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
②在不分设借和贷栏(或增和减栏)的多栏式账页中,登记减少数;
③在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
在上述几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。
比如“应交税费——应交增值税”明细账户的设置方法时,在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额;在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额;在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额,以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
7)顺序连续登记。
各种账簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页,更不得随便更换账页和撤出账页,作废的账页也要留在账
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