高级财务会计报表合并复习题.docx
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高级财务会计报表合并复习题
同控下企业合并例题
【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业,取得乙企业 60%的股份;转让非现金资产的账面
价值为 400 万元,公允价值为 500 万元。
乙企业所有者权益的账面价值为 800 万元,公允价值为 900 万元。
合并
发生的审计费和咨询费 10 万元以存款支付。
借:
长期股权投资480(800*60%)
贷:
有关资产400
借:
管理费用 10
贷:
银行存款 10
资本公积80
【例题二】:
甲企业发行 600 万股普通股(每股面值 1 元)作为对价取得乙企业 60%的股权,合并日乙企业账
面净资产总额为 1300 万元。
借:
长期股权投资780(1300*60%)
贷:
股本600
资本公积180
【例题三】:
A 公司于 2006 年 3 月 10 日对同一集团内某全资 B 公司进行了吸收合并,为进行该项企业合并,A 公司
发行了 600 万股普通股(每股面值 1 元)作为对价。
合并后,B 企业解散,合并费用 30,000 元。
合并日,A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下:
A 公司B 公司
资产20,000 万资产4,200 万
负债12,600 万负债2,200 万
股本3,600 万股本600 万
资本公积1,000 万资本公积200 万
盈余公积800 万盈余公积400 万
未分配利润2,000 万未分配利润800 万
所有者权益合计 7,400 万所有者权益合计 2,000 万
A 公司:
借:
有关资产4,200
贷:
有关负债2,200
股本600
资本公积1,397(1,400-3)
银行存款3
同时将 B 公司在合并前实现的留存收益 1200 万元自资本公积转入留存收益
借:
资本公积1,200
贷:
盈余公积400
未分配利润800
第 1 页 共 14 页
非同控下企业合并例题
【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价,从乙企业的控股股东处购入乙企业 70%的股权,作为合并
对价的非流动资产的账面价值为 7,800 万元,其目前市场价格为 12,000 万元,合并过程中发生审计费用 5 万元,
产权交易费 2 万元;
ν 合并成本=12,000+5+2=12,007 万元ν 差额=12,007-7,800=4,207 万元,计入合并当期损益
【例题-】A 企业以 200 万元现金购买 B 公司 100%股权,对 B 公司实行吸收合并。
A、B 为非同一控制下的企业
合并。
购买日 B 公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表:
B 公司账面价值公允价值
库存现金1515
其他流动资产2525
固定资产150170
资产总计190210
流动负债1010
长期负债4030
股本50
留存收益90170
负债及所有者权益总计 190210
购买日会计处理
借:
库存现金15
其他流动资产25
固定资产170
商誉30(200-
170)
贷:
流动负债 10
长期负债 30
银行存款 200
【例题二】A 企业以公允价值为 14,000 万元,账面价值为 10,000 万元的无形资产作为对价对 B 公司进行合并。
AB 公司无关联关系(非同一控制下合并),购买日 B 企业持有资产情况见表(万元):
项目账面价值公允价值
固定资产6,0008,000
长期股权投资4,0006,000
长期借款3,0003,000
净资产7,00011,000
购买日会计处理
借:
固定资产8,000
长期股权投资6,000
商誉3,000(14,000-11,000)
贷:
长期借款3,000
无形资产10,000
营业外收入4,000
(A 资产公允价值-账面价值=4,000 万元)
第 2 页 共 14 页
资产
甲企业
乙企业
负债权益
甲企业
乙企业
账面
公允
账面
公允
银行存款
150
1.2
1.6
短期借款
70
3.2
3.2
应收账款
30
4.4
4
应付账款
100
4.54
4.54
存货
42
7.2
8.25
长期应付
12
12.8
10.96
长期股权
投资
140
6.2
7.05
负债小计
182
20.54
18.70
固定资产
200
30
32
股本
385
12
36
无形资产
40
2
1.8
资本公积
20
15
留存收益
15
3.46
股东权益
小计
420
30.46
36
合计
602
51
54.7
合计
602
51
54.7
【例题三】
2007 年 12 月 31 日乙企业被甲企业吸收合并。
甲企业发行了面值为 1 元,市值为 3 元的 20 万股股票,换取
乙企业股东持有的每股面值 1 元的股票 12 万股。
甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用 2.4 万元(登记
费 1.8 万元,调查费与手续费合计 0.6 万元)。
经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下(万元):
1.按照购买法作甲企业合并会计分录2.作甲企业支付相关费用会计分录
3.计算甲企业合并商誉(无形资产)4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录
借:
长期股权投资60.00(20×3)
贷:
股本20.00
(20×1)
借:
长期股权投资 0.60
资本公积 1.80
贷:
银行存款 2.40
资本公积40.00
3. 计算合并商誉:
合并商誉=(购买成本-被购买方净资产账面价值)-(被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值)
=(购买成本-被购买方净资产公允价值 =(60.6-30.46)-(36-30.46)=(60.6—36)=24.6 万元。
4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录(实质是并入资产、负债,核销长期股权投资的过程)
借:
银行存款1.60
应收账款4.00
库存商品8.25
长期股权投资7.05
固定资产32.00
无形资产1.80
无形资产-商誉24.60
5. 作乙企业合并日会计分录:
借:
短期借款3.20
应付账款4.54
长期应12.80
股本12.00
资本公积15.00
贷:
短期借款 3.20
应付账款 4.54
长期应付款 10.96
长期股权投资 60.60
留存收益 3.46
贷:
银行存款 1.20
应收账款 4.40
存货 7.20
第 3 页 共 14 页
B 公司
账面价值
公允价值
货币资金
1,000
1,000
存货
800
1,000
固定资产
2,400
2,600
长期借款
700
700
股本
3,500
2,900
长期股权投资6.20
固定资产30.00
无形资产2.00
6.假如甲企业合并前的资产负债表已知,作甲企业合并日的合并资产负债表,见下表:
合并日 A 合并资产负债表
资产期初增加期末负债权益期初增加期末
银行存款150-0.8149.2短期借款703.273.2
应收账款30434应付账款1004.54104.54
存货428.2550.25长期应付款1210.9622.96
长期股权投资1407.05147.05负债小计18218.7200.7
固定资产20032232股本38520405
无形资产401.841.80资本公积2038.258.2
无形资产商誉024.0624.06留存收益1515
股东权益小计42058.2478.2
合计60276.9678.9合计60276.9678.9
【例题一】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价,自乙企业的控股股东处购入乙企业 70%的股权,作为合
并对价的非流动资产的账面价值为 7,800 万元,其目前市场价格为 12,000 万元。
则:
企业合并成本为 12,000 万元;合并当期损益(营业外收入)=12,000-7,800=4,200 万元。
借:
长期股权投资12,000
贷:
非流动资产7,800
营业外收入4,200
如果市价只有 7,500 万元,则:
借:
长期股权投资 7,500
商誉 300
贷:
非流动资产7,800
【例题二】A、B 公司为不同集团的两家公司,A 公司发行 2,000 万元普通股,每股面值 1 元,市场价 2 元。
取
合并成本=2,000×2=4,000 万元
借:
长期股权投资4,000
贷:
股本2,000
资本公积2,000
第 4 页 共 14 页
甲公司
乙公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产:
货币资金
4,100
500
500
存货
6,200
200
400
应收账款
2,000
2,000
2,000
长期股权投资
4,000
2,100
3,500
固定资产:
固定资产原价
15,000
4,000
4,500
减:
累计折旧
3,000
1,000
0
固定资产净值
12,000
3,000
无形资产
9,500
500
1,500
商誉
0
0
0
资产总计
37,800
8,300
12,400
资产和所有者权益:
短期借款
2,000
2,200
2,200
应付账款
4,000
600
600
负债合计
6,000
2,800
2,800
股本
18,000
2,500
9,600
资本公积
5,000
1,500
盈余公积
4,000
500
未分配利润
4,800
1,000
所有者权益合计
31,800
5,500
9,600
负债和所有者权益总计
37,800
8,300
【例题三】2012 年 6 月 30 日,甲公司向乙公司的股东 E 公司定向增发 1,000 万股普通股(每股面值为 1 元,市场
价格为每股 6 元)对乙公司进行合并,并于当日取得对乙公司 60%的股权。
假定甲公司和 E 公司不存在关联方关系。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日,甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示:
要求:
1)编制甲公司长期股权投资的会计分录;
2)计算确定商誉;
长期股权投资成本=1,000 万股*6 元/股=6,000 万元;
形成股本的原始价值=1,000 万股*1 元/股=1,000 万元;
差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000 万元;
则分录:
借:
长期股权投资 6,000
贷:
股本
1,000
资本公积 5,000
2)计算确定商誉
合并商誉=企业合并成本—合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,600×60%=240(万元)
第 5 页 共 14 页
3)合并时,编制抵消分录如下:
借:
存货200(400-200)
长期股权投资1,400(3,500-2,100)
固定资产1,500(4,500-3,000)
无形资产1,000(1,500-500)
股本2,500
资本公积1,500
盈余公积500
未分配利润1,000
商誉240
贷:
长期股权投资6,000
少数股东权益3,840(9,600×40%)
或:
借:
存货200(400-200)
长期股权投资 1,400(3,500-2,100)
固定资产 1,500(4,500-3,000)
无形资产 1,000(1,500-500)
贷:
资本公积 4,100
借:
股本 2,500
资本公积
5,600(4,100+1,500)
盈余公积 500
未分配利润 1,000
商誉 240
贷:
长期股权投资 6,000
少数股东权益
3,840(9,600×40%)
第 6 页 共 14 页
甲公司
乙公司
抵销分录
合并金额
资 产
借方
贷方
货币资金
4,100
500
4,600
存 货
6,200
200
200
6,600
应收账款
2,000
2,000
4,000
长期股权投资
4,000+6,000
2,100
1,400
6,000
7,500
固定资产原价
15,000
4,000
1,500
20,500
减:
累计折旧
3,000
1,000
4,000
无形资产
9,500
500
1,000
11,000
商誉
0
0
240
240
资产总计
37,800+6,000
8,300
4,340
6,000
50,440
负债和所有者权益:
短期借款
2,000
2,200
4,200
应付账款
4,000
600
4,600
负债合计
6,000
2,800
8,800
股本
18,000+1,000
2,500
2,500
19,000
资本公积
5,000+5,000
1,500
1,500
10,000
盈余公积
4,000
500
500
4,000
未分配利润
4,800
1,000
1,000
4,800
少数股东权益
3,840
3,840
所有者权益合计
37,800
5,500
5,500
3,840
41,640
负债和所有者权益总计
37,800+6,000
8,300
5,500
3,840
50,440
第 7 页 共 14 页
项目
个别报表
A 企业
B 企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
股权取得日合并财务报表例题
【练习 1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权,W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有()。
A .甲公司,其 80%表决权资本由W公司拥有
B .乙公司,其 30%表决权资本由W公司拥有,50%表决权资本由甲公司拥有
C .丙公司,其 30%表决权资本由W公司拥有
D .丁公司,其 30%表决权资本由W公司拥有,60%表决权资本由丙公司拥有
E .戊公司,其 70%表决权资本由甲公司拥有
【答案】A、B、E【解析】A 选项为直接控制,B 选项为直接间接合计控制,E 选项为间接控制
【例 1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料:
被合并方可辨认净资产账面价值 500 万,其中:
股本 400 万,留存收益 100 万。
合并方支付的合并对价 450
万,取得被并方 100%的控股权。
合并的账务处理:
借:
长期股权投资500
贷:
银行存款450
资本公积50
合并报表工作底稿中的处理:
借:
股本 400
留存收益 100
贷:
长期股权投资 500
借:
资本公积100
贷:
留存收益100
【例 2】:
A 公司与 B 公司是受 C 公司控制的两家子公司。
2010 年 6 月 30 日,A 公司与 B 公司达成合并协议,
由 A 公司投资 700 万元控股合并 B 公司。
合并后,B 公司作为 A 公司的全资子公司继续进行经营活动。
2010 年 6 月 30 日
第 8 页 共 14 页
项目
个别报表
A 企业
B 企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
项目
个别报表
A 企业
B 企业
流动资产
840
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
560
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400 第 9 页 共 14 页
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
第二步:
将该笔分录过入 A 企业资产负债表中:
A 公司在合并日编制抵销分录,并过入合并工作底稿
(1)借:
股本400
资本公积100
盈余公积50
未分配利润150
贷:
长期股权投资700
(2)借:
资本公积 200
贷:
盈余公积 50
未分配利润 150
【例题 3】:
A 公司与 B 公司是受 C 公司控制的两家子公司。
2010 年 6 月 30 日,A 公司与 B 公司达成合并协议,
由 A 公司投资 560 万元控股合并 B 公司。
合并后,A 公司拥有 B 公司 80%的股权,B 公司作为 A 公司的子公司
继续进行经营活动。
借:
长期股权投资--B 企业5,600,000
贷:
银行存款5,600,000
项目
个别报表
调整与抵消分录
合并金额
A 公司
B 公司
借方
贷方
流动资产
840
200
1,040
固定资产
1,500
900
2,400
长期股权投资
560
0
(1)560
0
负债
1,000
400
1,400
股本
1,000
400
(1)400
1,000
资本公积
480
100
(1)100
(2)160
320
盈余公积
200
50
(1)50
(2)40
240
未分配利润
220
150
(1)150
(2)120
340
少数股东权益
(1)140
140
未分配利润220150
第三步,A 公司在合并日编制的抵销分录
(1)借:
股本400
资本公积100
盈余公积50
未分配利润150
贷:
长期股权投资560
少数股东权益140
(2)借:
资本公积 160
贷:
盈余公积 40
未分配利润 120
第 10 页 共 14 页
项目
金额
流动资产
1,400-700+200=900
固定资产
1,500+900=2,400
长期股权投资
0
负债
1,000+400=1,400
股本
1,000
资本公积
480-200=280
盈余公积
200+50=250
未分配利润
220+150=370
项目
个别报表
A 企业
B 企业
流动资产
1,400
200
固定资产
1,500
900
长期股权投资
0
0
负债
1,000
400
股本
1,000
400
资本公积
480
100
盈余公积
200
50
未分配利润
220
150
【例 4】:
A 公司与 B 公司是受 C 公司控制的两家子公司。
2010 年 6 月 30 日,A 公司与 B 公司达成合并协议,
由 A 公司投资现金 700 万元吸收合并 B 公司。
B 公司在合并后解散。
A 企业会计分录:
借:
流动资产200
固定资产900
贷:
负债400
流动资产700
借:
资本公积200
贷:
盈余公积50
未分配利润 150
或者:
借:
流动资产—B 200
固定资产 900
资本公积 200
贷:
负债 400
盈余公积 50
未分配利润 150
流动资产—A 700
第二步:
将该笔分录过入 A 企业资产负债表中。
(p49)
A 企业资产负债表
第 11 页 共 14 页
项目
A 公司
B 公司
账面价值
账面价值
公允价值
流动资产
400
200
200
固定资产
800
600
620
长期股权投资
450
商誉
0
负债
600
300
300
股本
1,000
500
资本公积
50
少数股东权益
净资产
1,050
500
520
(2)编制抵消分录
借:
流动资产(200-200)0【公允-账面】
固定资产(620-600) 20
贷:
资本公积(520-500
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- 高级 财务会计 报表 合并 复习题