高级会计学2.docx
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高级会计学2
西安科技大学研究生考试试卷
题号
分数
阅卷人
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
总分
学号201413770
研究生姓名李静
班级管理学院
考试科目高级会计学
考试日期2015.07
课程学时54
开(闭)卷开卷
注意事项
1、考生必须遵守考场纪律
2、答题必须写清楚题号
3、字迹要清楚,保持卷面整洁
4、试题随试卷一起交回(试题写在黑板上时,答题时应抄写题目)
论文题目:
高级会计学研究综述与展望
专业:
会计学
学生:
李静
学号:
201413770
摘要
近年来,国内外有关高级财务会计学的著作与日俱增,高级财务会计学的研究范围亦渐趋稳定。
本文对2005—2014年间发表在国内核心学术性杂志上的565篇高级会计研究文献进行了系统的梳理、总结与述评。
本文主要分为四个部分:
第一部分为引言;第二部分为研究样本的选取;第三部分是高级会计学的研究综述;第四部分是展望。
通过高级会计学内容主要的五个方面破产清算会计、外币折算、债务重组、分支机构会计和企业合并,我们发现,高级会计无论从研究内容分布、研究方法发生了显著的变化。
研究内容方面,我们发现企业债务重组和企业合并的研究显著较多。
研究方法主要体现在规范性分析方法运用较多,关于实证研究和案例研究的比重有所提高。
最后本文提出展望,应加强高级会计学理论系统研究,同时运用多元化的研究方法,从而提高级会计学研究水平。
[关键词]高级会计学;研究内容;研究方法
1引言
1.1理论概述
近年来,国内外有关高级财务会计学的著作与日俱增,高级财务会计学的研究范围亦渐趋稳定,但对于什么是高级财务会计学,以及高级财务会计学到底包括哪些内容目前仍无定论。
石本仁(2007)认为,高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题。
梁丽娟(2011)认为,高级会计学就是解决财务会计中高难度问题。
李旭萍(2012)认为,高级财务会计学应当包括特殊业务会计、特殊行业会计、特殊报告会计和特殊环境会计四大类。
陆建英(2013)认为,高级财务会计的内容框架应该以现行的会计准则规范的内容为界限,对于那些突破传统会计理论范围但目前仍处于探讨研究阶段、没有形成相应理论体系的,不应纳入高级财务会计的范畴。
郑琼(2014)认为,高级会计学是利用财务会计的基本理论,对中级财务会计学中未涉及的交易或事项,以及随着社会经济环境变化而产生的一些新的、特殊的交易或事项的处理。
学者李朝芳(2015)认为,高级会计学包括企业合并与合并财务报表、外币交易、衍生金融工具、租赁会计、分部报告、中期报告、所得税会计等。
因此,不同学者对于会计学有着不同的看法。
综上所述可知,高级会计学是以客观经济产生的会计假设松动的基础上形成的,突破了原有的单一主体、持续经营和会计分期。
它是会计处理的理论和方法的总称,基于原财务会计理论和方法的修正之上,是以企业出现的特殊事项为研究对象。
正是由于对高级会计学研究内容、框架的不同看法,所以对于近几年来关于高级会计学的研究现状没由进行过系统的概述。
鉴于此,本文研究主要是回顾了我国主流学术期刊上2005—2014年间的高级会计学研究文献,系统总结高级会计学不同内容方面的研究状况,特别是高级会计学研究中理论应用的发展情况,希望能够为高级会计学进一步的深人研究提供方向性的指导。
1.2本文研究框架
本文主要是选取2005—2014年有关高级会计学研究核心文献,由于2015年份的数据量时间的限制和年度可比性的影响,介于此未进行数据量的统计。
由于高级会计学内容范围的界定不同学者有着不同的看法,综合国内外学者和权威学者的概述,本文将研究高级会计学内容划分为五个方面,同时剔除了一些关于高级会计学的课程研究和教学研究等。
其内容分为以下五个方面:
破产清算会计、外币折算、债务重组、企业合并和分支机构会计,其细化可包含相应五个方面的准则、会计核算方法、报表处理等。
文章的研究框架如下图1.1:
图1.1研究框架
2样本选取
本文结合引言部分国内外学者对于高级会计学背景和研究内容的界定,并结合自己对于高级会计学课本内容的学习,对于高级会计学研究内容可以概括以下几个方面:
破产清算会计、外币折算、债务重组、企业合并、分支机构会计、公司清算、股权投资、会计估计变更、会计政策变更、物价变动会计、衍生金融工具、租赁会计等。
由于时间有限和高级会计学内容的多样化,本文主要通过高级会计学内容主要的五个方面进行研究取样,包括:
破产清算会计、外币折算、债务重组、分支机构会计和企业合并。
其主要选用会计类核心期刊作为研究对象,包括:
《会计研究》、《审计研究》、《管理会计学刊》、《中国会计评论》、《中国会计与财务研究》、《ChinaJournalofAccountingResearch》、《经济研究》、《管理世界》、《金融研究》、《中国管理科学》、《会计之友》、《财经研究》、《财政研究》、《经济管理》、《经济科学》、《管理科学》、《经济理论与经济管理》、《当代经济》、《财务与会计》、《财会研究》、《上海会计》、《财会月刊》、《财会通讯》、《财会研究》等期刊。
本文选择2005—2014年作为期刊选择区间,鉴于对于高级会计学研究进行综述分析,将明显属于高级会计学的内容(破产清算会计、外币折算、债务重组、企业合并、分支机构会计)的文章进行筛选出来,由于期刊数量较多,所以主要阅读每篇文章的摘要和框架。
通过阅读,将有关高级会计学教材建设、教学内容创新、学生培养等方面进行了剔除。
最终筛选出了565个样本数,其中也可能存在一定的误差,所以不一定很准确。
3高级会计学研究综述
高级会计学属于财务会计系列,高级会计核算和监督的内容有一些是一般财务会计不见得有的,或者是不经常发生的业务事项,主要表现为一些特殊业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。
高级会计学的主要研究方法是以中级财务会计学为起点,进行深层次的研究以各个有特色的会计业务为核心,进行专题研究。
同时,进行理论与实务紧密结合,重视业务分析和实例演示进行多方位比较。
高级会计学研究内容具有一定的特殊性:
一方面,高级会计学研究内容的多样化,涉及破产清算、债务重组、外币折算、分支机构会计和企业合并等;另一方面,其研究方法也比较广泛,除了规范分析研究,还有以数据库为基础的实证研究、相关案例研究、调查研究、分析性模型研究和实验研究等。
鉴于高级会计研究的特殊性,本文按照研究内容和研究方法两个方面对2005—2014年间的高级会计研究进行分类整理和述评。
3.1研究内容分布
根据高级会计学主要研究的五个方面通过期刊的阅读进行了一定的统计。
通过EXCELL统计,2005—2014年十年的核心期刊发表所筛选的565个样本数中,其统计结果如下:
表3.12005—2014年研究内容分布
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
合计
破产清算
5
14
5
8
2
5
9
2
6
3
59
外币折算
3
7
8
6
6
5
9
7
16
12
79
债务重组
16
12
11
26
26
27
36
23
25
12
214
企业合并
15
25
20
20
17
28
13
16
16
10
180
分支机构
3
6
4
5
2
2
4
2
1
4
33
合计
42
64
48
65
53
67
71
50
64
41
565
图3.1研究内容分布比
由表3.1和内容分布比例图3.1可知:
其中关于破产清算会计方面的研究数量有59篇,所占比重为10.4%;关于外币折算方面研究文献为79篇,所占比重为14.0%;关于债务重组方面的研究文献为214篇,所占比重为37.9%,相对其他方面研究数额较大;关于企业合并方面的研究文献为180篇,仅次于债务重组方面,所占比重为31.9%,所占比重也较大;关于分支机构会计的研究文献为33篇,相对于其他方面所占比重较低为5.8%。
通过这五个方面的数值比较可知,近十年的高级会计学内容研究中其债务重组方面的将研究居多,然后紧接着是企业合并方面,再者是外币折算方面和破产清算方面的研究,最后是分支机构会计的研究。
通过2005—2014年高级会计学主要研究的这五个内容(破产清算会计、外币折算、债务重组、企业合并和分支机构会计),通过统计,关于高级会计学纵向研究趋势如下图3.2:
图3.2
通过图1可知,2005—2014年其有关高级会计学的研究期刊数量变动幅度不大,其研究数量年均值维持在56.5篇,其最高值在2008年为71篇,最小值为在2014年为41篇,。
高级会计学研究整体趋势状况平稳,呈上涨趋势,没有呈现规律性的变动。
3.1.1破产清算会计
所谓破产清算是指企业因经营管理不善造成严重亏损,不能偿还到期债务而被依法宣告破产而导致的企业清算。
事实上每一个企业在其运行过程中都面临着这种破产的可能性,而由此引起的企业破产清算会计是一个具体但又不同于日常的会计核算过程。
因此如何反映破产企业价值运动的最后阶段并提供相应的财务信息,对维护债权人的合法权益,保证正常的经济秩序都有重大的现实意义。
从2005—2014年对于破产清算会计的研究大多基于其理论框架、问题探讨、政策建议和会计处理等,如黄华红(2014)关于破产会计问题研究主要针对于会计假设的变化、原则的变化、会计期间的认定、破产财产和债务的认定等;郭芮佳(2014)关于破产程序研究、破产清算准则和应用过程存在问题等;朱晓丽(2012)比较破产清算会计和一般财务会计的区别,与企业破产实践相结合,对破产清算过程中出现的若干问题以及应对措施进行了思考和探究;刘家松(2008)关于破产清算含义的界定等。
同时也有一定量的破产清算案例研究,如汤婧婧(2014)关于破产也是对企业的保护和再造论文中对于“温州法院创新破产案件审理模式”研究;周几真(2014)通过对无锡尚德破产重组案例的分析,解剖企业破产重组中政府与市场之间的关系;朱元靖(2011)以破产重整会计、破产和解会计及破产清算会计的理论基础,对ST上市公司进行破产“化债”的实际操作等。
但是对于破产清算会计研究的整合研究,目前的理论较少。
3.1.2外币折算
外币换算是指改换账簿报表的货币表示方法,是将以某一国家的货币表示的报表改换为用与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。
它不存在物质货币的转移,也不存在货币兑换的经济业务。
从2005—2014年的期刊文献中看出,对于外币折算其研究数量呈下降趋势,在2006年研究数量相对于其他年份最大为16篇,所占比重为20.25%,其次为2005年的研究数量为12篇,所占比重为15.19%。
关于外币折算方面的研究有:
我国外币折算问题探讨,如李玉平(2005)研究;外币折算方法的选择与折算风险,如岳殿民(2007);相应的外币折算会计准则研究,如孙国亮(2006)、阎海霞(2010)和李吉(2012);外币折算业务在实物应用中的影响,如袁太芳(2014)基于存货实地盘存制下存货发出计价方法的外币业务,祝利芳(2014)关于外币非货币性资产期末的计量问题;外币折算报表的研究,如李皓(2014)等。
同时,还有外币折算损益计量研究和相应案例研究。
相对应来说,关于外币折算的报表研究和准则方面的研究居多。
3.1.3债务重组
我国财政部会计司于1998年首次制定了《债务重组准则》。
随着时间的推移,《债务重组准则》前后进行了2次修改。
债务重组又称债务重整,是指债权人在债务人发生财务困难情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。
债务重组的方式有以资产清偿、债务转增资本、修改其他债务条件或是三者混合方式。
通过2005—2014年关于债务重组的研究,其占高级会计学研究比重最大为37.9%。
其中2006年到2011年研究数量相对于其他年份一直较高,2008年数量最大为36篇,所占比重为16.8%。
正是由于此,本文对于债务重组部分的内容给予细化研究,包括:
债务重组准则理论与应用方面的研究、会计核算方面、与税务处理关系、企业合并方面、盈余管理方面(指企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为)等。
表3.2债务重组统计
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
合计
准则理论与应用
4
2
2
7
7
9
18
12
15
4
80
会计核算
8
5
4
10
7
6
8
4
2
3
57
税务处理
1
1
1
3
5
5
3
3
5
2
29
公允价值计量
0
2
0
0
1
1
0
2
0
0
6
盈余管理
0
2
1
1
3
4
4
1
0
2
18
其他
3
0
3
5
3
2
3
1
3
1
24
合计
16
12
11
26
26
27
36
23
25
12
214
表3.3比例分布
内容
准则理论与应用
会计核算
税务处理
公允价值计量
盈余管理
其他
合计
比例
37.38%
26.63%
13.55%
2.80%
8.41%
11.21%
100%
通过表3.2、表3.3和图3.3的统计可知,债务重组的内容研究中准则理论应用比重较大为37.38%,纵向来看从2005—2014年其研究数量呈下降趋势,2008年的研究数量较高,如罗炜(2008)准则变更后的经济后果,吴联生(2008)关于新旧准则的对比。
下来是会计核算部分研究总量为57篇,所占比重26.63%,纵向来看是呈上涨趋势,如项丽华(2012)企业债务重组的损益处理分析。
紧接着是税务处理,其研究数量为29篇,所占比重为13.55%,如刘荣(2011)债务重组业务会计与税务处理差异分析。
对于债务重组导致的盈余管理研究也较多,所占比重为8.41%,如谢德仁(2011)的研究提出了一个新的思路,在多元分析的基础上可能会得出截然不同的结论,从而我们应该对债务重组与盈余管理活动重新考量,谢海洋(2013)债务重组准则变化与盈余管理关系研究。
最后是关于公允价值计量与债务重组之间的关系研究,其研究数量较少为2.8%,如郭新学(2007)公允价值对于会计债务处理影响。
其他主要是对于重组方式、程序、问题探讨、案例研究等方面的研究,如姚海鑫和胡可果(2012)上市公司债务重组新问题探讨研究,高丽华(2014)上市公司债务重组典型案例研究。
图3.3债务重组分布比例
3.1.4企业合并
我国逐步进行的城市经济体制改革、建立完善证券市场、深入推进国有企业转制等一系列改革,掀起了我国乃至全球企业合并的浪潮。
会计准则规定,将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,称为企业合并。
可见,企业合并这一会计概念,强调了合并实质是取得控制权以及形成单一的会计主体。
我国会计准则规定对于不同类型的企业合并分别采用购买法和权益结合法。
通过2005—2014年的数据统计可知道,关于高级会计学企业合并方面的研究其所占比例较大为31.9%,仅次于企业债务重组研究比例。
从纵向趋势来看,关于企业合并的研究其整体呈现上升趋势。
关于企业合并方面的研究主要有:
同一控制下企业合并研究,如邵军和张君子(2012)关于同一控制下企业合并的经济后果—基于ST万杰案例分析;会计的处理方法,如韦军宁(2009)购买法和权益法下企业合并会计处理,孙聪(2010)企业合并会计处理方法的经济后果,梁瀚文(2012)企业合并会计处理的弊端与政策;企业合并会计准则,如谢晖(2009)我国合并会计准则和最新国际财务报告准则比较,魏朝阳(2010)企业合并税收政策和会计准则的差异;企业合并财务会计报表,如王松年(2008)企业合并和合并财务报表研究;企业合并的影响,如王姝(2013)企业合并对于企业发展的影响;企业合并所产商誉的相关研究,如赵雷(2013)企业合并商誉的研究评述等。
同时,还有关于少数股东权益、合并范围研究、反向购买研究等。
3.1.5分支机构会计
分支机构是整体企业的一个组成部分,它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。
分支机构不是独立的法律主体,但通常是一个独立的会计个体。
在企业拓展经营过程中,或者通过企业合并扩大经营规模,增强竞争能力,达到对外拓展的目的,或者通过设立分支机构来实现。
通过2005—2014年关于高级会计学的研究中,其分支机构的会计研究内容较少,所占比重为5.8%,但纵向来看研究数额变动浮动不大,相对平稳,没有呈现规律性变化。
对于分支机构的会计研究主要是:
对于分支机构内部控制,如李海鹰(2012)中小银行分支机构会计的内部控制;核算的模式,如王丽宏(2008)分支机构会计核算模式探讨窗体顶端,赵淑芬(2014)唐山市商业银行分支机构会计结算业务操作风险防范问题探讨;关于分支机构的建设,如张小玲(2013)外国分支机构的相关考核;税收筹划,如胡静(2010)分支机构的税收筹划研究,李爱民(2014)寿险公司分支机构的税收筹划研究。
同时,还有相关分支机构财务管理研究、审计研究、相关分支机构会计案例研究等。
3.2研究方法
本文对2005—2014年间高级会计文献的研究方法进行分类整理。
本文将研究方法分为以数据库为基础的实证研究、规范分析或概念性研究、案例研究、分析性模型研究和其他(调查研究和实验研究)。
本文将分析研究方法在各类(破产清算会计、外币折算、债务重组、企业合并和分支机构会计)研究内容中的应用情况统计如下表所示。
表3.4研究方法统计
规范分析
实证研究
案例研究
分析性模型研究
其他
合计
破产清算会计
56
0
1
2
0
59
外币折算
51
8
12
6
2
79
债务重组
166
12
31
3
2
214
企业合并
96
12
51
13
8
180
分支机构会计
16
3
8
3
3
33
合计
385
35
103
27
15
565
图3.4
通过表3.4和图3.4可知,在565个样本中,破产清算会计的研究方法主要集中在规范分析研究,即概念性研究。
规范性分析研究主要针对于相关准则的制定、文献的回顾和框架研究等,相关案例研究和分析模型研究较少。
对于外币折算中,其规范性研究比重也较大,其次是案例研究和实证研究,如孙晓辉(2009)采用目前国际上比较常用的ARCH回归分析法来对企业的经营风险进行识别与衡量,引用我国部分外贸企业实际经营中的最近几年的总现金流量,测量企业总现金流受汇率波动影响。
相关外币折算的案例研究,调查分析和实验研究也存在,但数额较少。
债务重组的研究中其规范分析比重较大,其次是案例研究,如许文静(2012)关于ST沧化债务重组案例研究等。
对于企业合并,其规范研究较大,如陈兴秀(2010)关于会计准则下企业合并经济后果实证研究。
其次是案例研究和实证研究,案例研究如张君子和邵军(2012)关于同一控制下的企业合并:
动机与经济后果—基于ST万杰的案例分析同时分析新模型数量也较多。
对于企业分支机构会计的研究主要针对于规范性研究和案例研究,其他方面方法的研究较少。
表3.5研究方法比例分配
方法
规范分析
实证研究
案例研究
分析性模型研究
其他
合计
比例
68.1%
6.2%
18.2%
4.8%
2.7%
100%
图3.5研究方法分布比
通过表3.5和图3.5可知,在关于高级会计学的研究方法分类中,其规范分析比重较大为68.1%,其次是研究内容的相关案例研究所占比例较大为18.2%,再者是相关实证研究,所占比例为6.2%,对于分析性模型研究所占比例为4.8%,最后是其他方法运用(调查研究和实验研究)所占比例为2.7%。
对于分析性模型研究,对于破产清算会计如非对称信息的博弈分析,如岳红池(2011)关于破产重整的博弈分析。
企业合并的股权期权模型,如李川和夏晖(2011)对于期权博弈的动漫企业合并决策分析,张燕(2013)关于企业并购的实物期权模型分析等。
分支机构会计的超效率和Tobit模型(Tobit模型也称为样本选择模型,是因参数滿足某种约束条件下取值的模型)研究,如赵翔(2010)银行分支机构效率测度及其影响因素研究—基于超效率DEA和Tobit模型的实证研究等。
4研究展望
随着中国经济的腾飞,中国企业的高级会计学相关会计实践也逐渐得到国内外学者的关注。
尽管国内学者针对中国企业的实践进行了一定的研究,如东方航空吸收上海航空、海涛证券、华建公司等,但是上述研究仍然主要以描述为主,并未整理成相应的高级会计工具。
近年也出现了不少理论性的高级会计内容方面的研究,如李朝芳(2014)高级会计学的研究范畴的界定。
尽管此类研究应用了具体的理论,具有一定的理论性,但是未能根据企业实践提炼中国高级会计学具体内容会计理论。
为了提升会计的国际地位,让高级会计研究内容更好地指导企业实践,未来的高级会计相关内容研究应更加贴近企业实践,整理总结中国的高级会计工具方法,提炼高级会计内容的概念框架,逐步形成中国特色的高级会计理论体系。
同时,国内的高级会计研究以基于数据库的案例研究与规范研究为主,近年来实证研究和调查研究也已经得到了一定程度的应用。
但是与国外主流的高级会计研究相比,案例研究、分析性模型分析等方法应用的较少。
案例研究可以针对个别企业进行深人研究,系统总结成败及原因,提炼高级会计工具方法,这将为中国特色的高级会计概念框架和理论体系提供最基本的研究素材成果。
因此,我国的高级会计学内容相关研究应加强案例研究、分析性模型研究等方法的应用,根据不同的研究内容合理选择研究方法,提升研究方法的科学性和多样性。
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[10]邰
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