中级会计实务阶段性测评班模拟2下载版4章和9章.docx
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中级会计实务阶段性测评班模拟2下载版4章和9章
中级阶段性测试
(二)(4章和9章)
一、单项选择题
1.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的,转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。
(2011年)
A.资本公积B.营业外收入C.未分配利润D.投资收益
2.下列关于投资性房地产核算的表述中,正确的是( )。
(2007年)
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量
3.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额,正确的会计处理是( )。
(2010年)
A.计入资本公积B.计入期初留存收益
C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益
4.2011年7月1日,甲公司将一项固定资产转为按照成本模式进行后续计量的投资性房地产。
该固定资产在转换前的账面余额(原价)为4000万元,已计提折旧200万元,已计提减值准备100万元,转换日的公允价值为4850万元,假定不考虑其他因素,转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额为( )万元。
A.3700B.3800C.3850D.4000
5.2011年7月1日,甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。
该资产在转换前的账面原价为4000万元,已计提折旧200万元,已计提减值准备100万元,转换日的公允价值为3850万元,假定不考虑其他因素,转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( )万元。
(2012年)
A.3700B.3800C.3850D.4000
6.甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项:
20×1年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为3000万元。
该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
因公司迁址,20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。
该协议约定:
甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金150万元,每半年支付一次。
租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
20×4年12月31日,该办公楼的公允价值为2200万元。
要求:
根据上述资料,关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产
D.上述交易或事项对甲公司20X4年度营业利润的影响金额是-675万元
7.2008年7月1日,甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。
当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2520万元。
假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.90B.100C.190D.520
8.甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。
2007年12月28日,收到现金股利60万元。
2007年12月31日,该项股权投资的公允价值为2105万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为( )万元。
A.55B.65C.115D.125
9.甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。
2010年5月10日被投资单位宣告发放的现金股利每股1元,之后收到,甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2010年7月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款900万元。
甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.40B.140C.36D.136
10.2010年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元,另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年l2月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
根据上述资料,不考虑其他因素,该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( )万元。
A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44
11.2010年1月1日,乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元,剩余期限3年,票面年利率3%,每年末付息一次,到期还本,发生交易费用20万元;公司将其划分为可供出售金融资产。
2010年12月31日,该债券的市场价格为1000万元。
2011年,丙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。
2011年12月31日,该债券的公允价值下降为900万元。
乙公司预计,如丙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。
乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为( )万元。
A.110.89B.95.39C.100D.79.89
12.20×7年5月8日,甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股,支付价款960万元,另支付相关交易费用3万元。
甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。
20×7年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。
20×8年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股5元,甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。
20×9年12月31日,乙公司股票的市场价格为每股6元。
要求:
根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)小题。
(1)甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0B.360万元C.363万元D.480万元
(2)甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的当期损益是( )。
A.0B.120万元C.363万元D.480万元
13.20×8年10月20日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。
甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
20×8年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。
20×9年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。
20×9年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后,实际取得款项157.5万元。
甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )。
A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元
14.20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于20×6年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元
15.甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。
购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
之后收到价款中包含的股利,20×7年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。
A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元
二、多项选择题
1.下列各项中,属于投资性房地产的有( )。
(2009年)
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用权
D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
2.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中,正确的有( )。
(2008年)
A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B.满足特定条件时可以采用公允价值模式
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
3.下列资产一经计提减值不可以转回的有( )。
A.固定资产
B.无形资产
C.采用成本模式计量的投资性房地产
D.存货
4.关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
5.下列可供出售金融资产的表述中,正确的有( )。
A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益
6.在计算金融资产的摊余成本时,应在下列( )项目对金融资产初始确认金额予以调整后得到。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.期末公允价值增加额
7.关于金融资产的后续计量,下列说法中正确的有( )。
A.资产负债表日,企业应将“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产的公允价值变动计入当期损益
B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益
C.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且正常公允价值变动计入资本公积
D.资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入当期损益
三、判断题
1.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的,应该将土地使用权确认为投资性房地产( )(2013年)
2.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用,之后改为对外出租,应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。
( )(2010年)
3.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。
( )(2008年)
4.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。
( )(2012年)
5.出售交易性金融资产时,累计确认的投资收益数额是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。
( )
6.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的正常增减变动额,通常应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。
( )
7.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率,应当在取得该项投资时确定,且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
( )
8.企业持有交易性金融资产期间,在资产负债表日按分期付息,一次还本债券投资的实际利率计算的利息收入,借记“应收利息”,贷记“投资收益”科目。
( )
9.初始形成交易性金融资产,以后持有期间在满足一定条件的情况下,可以转为可供出售金融资产核算。
( )
四、计算题
甲公司2008年度至2013年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:
(1)2008年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。
合同约定,该办公楼的总造价为5000万元,建造期为12个月,甲公司于2008年1月1日向乙公司预付20%的工程款,7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2008年1月1日,为建造该办公楼,甲公司向银行专门借款2000万元,期限为2年,合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次还本。
专门借款中尚未动用部分全部存入银行,年利率1%,假定甲公司每年年末计提借款利息费用,存贷款利息全年按360天计算,每月按30天计算。
(3)2008年1月1日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日,甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。
(4)2008年12月31日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。
该办公楼预计使用年限为50年,预计净残值为155万元,采用年限平均法计提折旧。
(5)2011年11月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。
2011年12月20日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租赁期为2年,租赁开始日为2011年12月31日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2011年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(6)2012年12月31日,该办公楼公允价值为5000万元。
(7)2013年12月31日,租赁合同到期,甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出,款项已存银行,假定不考虑相关税费。
要求:
(1)根据资料(3),编制甲公司2008年1月1日预付工程款和2008年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
(2)根据资料
(1)至(4),计算甲公司2008年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
(3)根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2009年度应计提折旧的金额。
(4)根据资料(5),编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
(5)根据资料(6),编制甲公司2012年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
(6)根据资料(7),编制甲公司2013年12月31日售出办公楼的会计分录。
(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目,答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.为提高闲置资金的使用效率,甲公司20×8年度进行了以下投资:
(1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。
该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,实际利率为7%,于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。
12月31日,甲公司收到20×8年度利息600万元。
根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。
(2)4月10日,购买丙公司首次公开发行的股票100万股,共支付价款800万元。
甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元。
取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。
甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下:
(P/A,5%,5)=4.3295;
(P/A,6%,5)=4.2124;
(P/A,7%,5)=4.1002;
(P/A,5%,4)=3.5460:
(P/A,6%,4)=3.4651;
(P/A,7%,4)=3.3872。
相关复利现值系数如下:
(P/F,5%,5)=0.7835;
(P/F,6%,5)=0.7473:
(P/F,7%,5)=0.7130;
(P/F,5%,4)=0.8227;
(P/F,6%,4)=0.7921:
(P/F,7%,4)=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求:
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有的乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。
如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。
2.A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2014年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际利率为4%。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。
假定按年计提利息。
2010年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。
2011年12月31日该债券的公允价值为1000万元(减值),2012年1月6日,A公司将该债券全部出售,收到款项520万元存入银行。
要求:
编制A公司从2010年1月1日至2012年1月6日上述有关业务的会计分录。
六、案例分析题
2013年12月31日,取得一项固定资产房产,作为固定资产核算,原价1000万元,预计使用年限为50年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,2015年12月31日转为对外出租租赁期3年,并采用成本模式计量该投资性房地产。
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的,变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。
2.
【答案】D
【解析】投资性房地产采用成本模式计量的,期末应考虑计提减值准备;公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算;而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式;采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值变动金额应计入公允价值变动损益。
3.
【答案】A
【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积—其他资本公积”科目,如果小于则计入公允价值变动损益。
4.
【答案】D
【解析】账务处理:
借:
投资性房地产 4000(原固定资产的账面余额)
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷:
固定资产 4000
投资性房地产累计折旧 200
投资性房地产减值准备 100
5.
【答案】D
【解析】账务处理:
借:
固定资产 4000(原投资性房地产账面余额)
投资性房地产累计折旧(摊销) 200
投资性房地产减值准备 100
贷:
投资性房地产 4000
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
6.
【答案】B
【解析】20×4年应计提的折旧=3000/20×6/12=75(万元),选项A错误;办公楼出租前的账面价值=3000-3000/20×2.5=2625(万元),出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产,选项C错误;应确认的资本公积=2800-2625=175(万元),选项B正确;选项D;上述交易对20×4年度营业利润的影响=-75+150/2+(2200-2800)=-600(万元),选项D错误。
借:
管理费用 75(减少营业利润)
贷:
累计折旧 75
转换日:
借:
投资性房地产——成本 2800
累计折旧 375
贷:
固定资产 3000
资本公积 175
期末公允价值变动:
借:
公允价值变动损益 600(减少营业利润)
贷:
投资性房地产——公允价值变动 600
租金收入
借:
银行存款 75
贷:
其他业务收入 75(增加营业利润)
7.
【答案】D
【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2520-(2100-100)=520(万元)。
8.
【答案】C
【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)。
2007年12月25日
借:
可供出售金融资产——成本 1990
应收股利 60
贷:
银行存款 2050(2040+10)
2007年12月28日
借:
银行存款 60
贷:
应收股利 60
2007年12月31日
借:
可供出售金融资产——公允价值变动 115
(2105-1990)
贷:
资本公积——其他资本公积 115
9.
【答案】B
【解析】应确认的投资收益=900-(860-4)-4+100×1=140(万元)。
或:
100+900-860=140(万元)。
10.
【答案】D
【解析】该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)。
2011年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。
11.
【答案】A
【解析】2010年期末摊余成本=1020+1020×2.5%-1000×3%=1015.5(万元);2011年12月31日摊余成本=1015.5×(1+2.5%)-1000×3%=1010.89(万元),减值损失=1010.89-900=110.89(万元)。
12.
(1)
【答案】
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