新会计准则与税法差异.docx
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新会计准则与税法差异
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要点词:
新会计准则与税法差别;公司所得税;差别协调
目前对现行会计制度和税法差别的研究已经较为成熟,对怎样解决差别的问题
也有一些商讨。
新会计准则公布后,我们需要再次来审察新会计准则和税法的
差别问题,并对下一步怎样协调二者做出一些假想。
本文简单对与所得税有关
的一些差别进队列举剖析。
一、新会计准则与税法的主要差别
归纳地说,新会计准则和税法的主要差别仍在于收入和投资利润实现确实认以
及花费扣减时间,可扣减性上的不同。
(一)收入实现确认差别
收入分为销售商品收入、供给劳务收入和让渡财产使用权收入三类,分别看下
它们在确认上的会计、税法例定差别
1、销售商品形成的收入
公司销售商品时,新准则规定同时切合五个条件才确认收入:
(1)公司已将商品
所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方;
(2)公司既没有保存往常与所有权相
联系的连续管理权,也没有对已售出的商品实行控制;(3)收入的金额能够靠谱
计量;(4)有关经济利益很可能流入公司;(5)有关的、己发生的或将发生的成本
能够靠谱计量。
而税法对销售收入确认的基本源则为在收讫销售款或获得销售额凭据的当日确
认。
因而可知,新准则对收入实现确实认侧重商品所有权转移的“本质条件”;而
税法重视于货款的结算和发票的开具等“形式条件”。
举个比较典型的例子,依照
会计的收入确认标准,售后回租本质上是一项融资行为,但在税法中不认可这
种融资,而视为销售,租入两项经济业务。
当公司已经具备了税法例定的收入
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确认条件,就产生了纳税义务,不论会计上能否确认收入,都要同时计算缴纳
流转税和公司所得税。
新准则在计量时采纳公允价值模式,规定“收入应按其已收或应收对价的公允价
值来计量”。
如收入的名义金额与其公允价值(往常为现值)差额较小,可按名义
金额计量;如收入的名义金额与其公允价值(往常为现值)差额较大,应按公允价
值计量。
这是税法所不同意的,税法依照确定性原则,尽可能地防止人为调理
计税依照的情况。
2、供给劳务收入
新会计准则对于跨年度的劳务收入确实认依据依照劳务的结果可否靠谱估计分两种状况差别办理,而劳务结果能靠谱地估计的标准是同时知足四个条件:
收入的金额能够靠谱计量,有关的经济利益很可能流入公司;交易的竣工进度能够靠谱确定;交易中己发生的和将发生的成本能够靠谱计量。
在财产欠债表日,劳务的结果能够靠谱地估计,应采纳竣工百分比法确认劳务
收入:
劳务的结果假如不可以靠谱地估计,应分以下两种状况差别办理:
(1)己发生的劳务成本估计能够获取赔偿,应按己经发生的劳务成本金额确认收入:
并
按相同金额结转成本;
(2)己发生的劳务成本不估计不可以够获取赔偿的,应该将己经发生的劳务成本计八当期损益,不确认供给劳务收入。
税法对劳务收入确实认却没有这么多出于慎重性的考虑,只需公司从事了劳务就一定确认收入。
可是,新准则增添规定:
公司与其余公司签署的合同或协议包含销售商品和供给劳务时,销售商品部分和供给劳务部分能够划分且能够独自计量的,将供给劳务的部分作为供给劳务办理;销售商品部分和供给劳务不可以够划分的,或虽能划分但不可以够独自计量的,应该将销售商品部分和供给劳务部分所有作为销
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售商品办理。
这与税法上混淆销售的计税规定是一致的,所有收入将计征增值
税。
3、让渡财产使用权形成的收入
让渡财产使用权收入包含利息收入、使用费收入和现金股利收入。
新会计准则
规定,利息和使用费收入确实认原则为同时知足两个条件:
(1)与交易有关的经
济利益能够流入公司:
(2)收入的金额能够靠谱地计量。
税法对利息收入分为公司存款利息、公司贷款利息和国债利息三种。
对前两种
均作为计税收入,但对国债利息收入免征公司所得税。
(二)投资利润确认差别
1、内容上的差别
新会计准则规定,长久股权投资拥有期间的拥有利润和处理利润都确以为投资
利润;而税法明确划分股权投资所得(拥有利润)和股权投资转让所得(处理利润)。
股权投资所得指从被投资公司税后积累为未配利润和积累盈余公积中分回的股
息、盈余性所得,包含现金股利和股票股利;股权投资转让所得又称资本利得,
是指公司因回收、转让或清理处理股权投资的收入减除投资成本后的余额。
由
于股权投资所得是被投资公司税后利润分派来的,已在被投资公司征过所得税,
税法例定仅对投资公司和被投资公司税率差的部分进行补税;而股权转让所得
不存在重复收税的问题,应全额计入应税所得。
2、计算上的差别
新准则规定,非同一控制下的公司归并获得的股权投资和非公司归并获得长久
股权投资,以付出的财产等的公允价值作为初始投资成本。
公允价值的再次使
用,又致使了会计准则和税法的差别。
新准则撤消了权益法下股权投资差额的
核算,必定程度上减少了二者的差别。
权益法下,初始投资成本大干投资时应
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享有被投资单位可辨识净财产公允价值份额的,不调整长久股权投资的初始投
资成本,小于的状况下差额计入当期损益,同时调整长久股权投资的成本。
税
法对初始计量时计入当期损益的部分不予认可,对投资成本一律依照付出财产
的账面价值计量。
新准则简化了权益法的核算,处理长久股权投资时,账面价
值与本质获得价款的差额计八当期损益。
因为会计准则和税法对初始成本的认
定有差别,账面价值可能不同,进而影响处理利润。
3、确认时间的差别
采纳权益法核算时,应该依照顾享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长久股权投资的账面价值。
采纳成本法核算时,被投资单位宣布分派的现金股利或利润,确以为当期投资利润。
税法例定不论公司
会计对投资采纳何种方法核算,被投资公司会计上本质做利润分派办理(包含以盈余公积和未分派利润转增资本)时,投资公司应确认投资所得的实现。
所以,投资利润的计税时间既不同于权益法,也不同于成本法,而是介于二者之间,比权益法确实认时间要晚,但一般早于成本法。
二、新会计准则与税法差别剖析
新会计准则和税法存在着差别。
固然从细节问题上,比方租借的分类标准、坏账的计提范围等,二者能够做到尽可能一致,但要二者完好一致是难以实现的。
形成这类差别的原由在于新会计准则和税法的目标、原则的不同。
(一)目标不同
新会计准则规定,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者供给与公司财
务状况、经营成就和现金流量等有关的会计信息,反应公司管理层受托责任履
行状况,有助于财务会计报告使用者作出经济决议。
财务会计报告使用者包含
投资者、债权人、政府及其有关部门和社会民众等。
也就是说,会计核算的目
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标在于为会计报表使用者供给决议实用的信息,税务部门不过会计报表使用者
的一小部分。
而税法例是以课税为目的,要保证国家的财政收入。
同时它也发
挥一些调理经济、促进公正竞争的作用,还要为方便征收管理考虑。
(二)原则不同
目的不同致使了二者依照的原则有很大差别。
1、会计核算原则与所得税税前扣除的5条确认原则对比,固然都规定了配比原
则和有关原则,但其所指的内容却不尽相同。
会计核算的配比原则要求收入和与其有关的成本、花费应该在同一会计期间内确认,即因果配比和时间配比双方面;而税法中配比的含义是纳税人在某一纳
税年度应申报的可扣除花费不得提早或许滞后申报扣除——税法的花费扣除一方面有很强的“过期作废”观点,另一方面严格控制纳税人经过提早抵扣来占用税款。
会计核算的有关原则要求公司供给的会计信息应该能反应公司的财务状况,经营成就和现金流量以知足会计信息使用者的需要;税法有关性的含义是与纳税有关——纳税人可扣除的花费从性质和本源上一定与获得的应税收入有关,不有关则不得在计算应税所得前扣除。
2、会计核算的慎重性原则、本质重于形式原则在税务核算中不合用,这是二者
在原则上差别的突出表现。
会计核算时应依照慎重性原则,不得多计财产或利润、少计欠债或花费,对可
能发生的花费或损失应该合理估计。
在这一原则下,公司新会计准则规定公司
能够计提八项减值准备,公司应该将损失很可能发生的或有事项确以为欠债,
而这些都是与税前扣除确实定性原则相违反的。
为防备公司利用减值准备和预
计欠债等调理利润、达到缓期纳税甚至避税目的,确定性原则要求可扣除花费
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的发生已经是“板上钉钉”的,金额一定是确定的:
税法只认可坏账准备能够在税前扣除,并且规定了5‰的扣除限额,对其余七项准备不予认可;估计欠债也只好在本质发生的当期予以扣除。
会计对收入确实认规定了严格的条件,努力抬高门槛;而税法却对收入划一个尽可能广阔的范围,防备漏网游鱼。
会计核算的本质重于形式原则要求重视交易或事项的经济本质,不拘泥于其法律形式;税法倒是尊敬业务本质但更看重其法律要件。
比方待办理财产损失,会计认定其不切合财产定义,要求会计期末一定将其办理完成,本质净损失应该计入营业外支出;而税法例定一定经公司申报、税务机关同意后才可在税前列支。
相同的,会计规定创办费要在开始生产经营的当月起一次性计入损益,而税法例要求创办费分5年摊销。
二者目标、原则不同,也就意味着它们从出发点上就不同,这决定了很难在涉
税问题上走到一块、达到二者全面的和睦一致。
一致准则和税法的构思有些遥
远,但二者的协调倒是不行忽略的。
三、协调的建议
协调的方法包含对差别怎样办理进行协调,尽量让差别的会计办理切合会计原则。
此外,会计准则和税法自己也需要在协调上精益求精。
1、准则制度的拟订者之间应该增强交流,也就是说,财政部和税务总局应该在
有关制度出台前征询对方建议,进而防止因为忽略对方规定而致使不用要的差
异。
2、在对税收收入影响不大、对征管阻碍不大的状况下,税法能够适合地主动缩
小与新会计准则在细节上的差别。
国家税务总局《对于执行(公司新会计准则)
需要明确的有关所得税问题的通知》中曾把税法的租借的分类标准、坏账的计
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提范围与会计规定一致,这是一个很好的开始。
特别对于会计办理已经比较规
范的业务,税法需要一方面坚持自己原则,另一方面踊跃与新会计准则协调。
3、会计核算应该为税收看管供给所需要的信息以减少收税成本,会计准则能够
考虑对此类信息规定强迫表露的要求,这是瞄准则进一步完美的构思。
别的,
注册会计师也能够在审计过程中帮税务人员把关,甚至成为纳税人申报的纳税
信息的鉴证人。
这样,因差别致使的公司人为转移、调理利润的躲避纳税行为
能够获取有效遏止。
4、规模较大的公司能够在财务会计外增添税务会计的核算,即依照税法要求对
经济业务进行会计办理,为税务部门和公司管理者供给实用信息,保证应纳税
款的正确性。
相信这是效益大于成本的。
5、在准则应用指南拟订过程中,应该多聆听作为会计主体的纳税人的建议,对实务操作中碰到的问题加以重视。
所得税会计是协调二者的桥梁,《公司会计准则第18号——所得税》对临时性差别采纳财产欠债表债务法进行计算,相对现行制度变化较大,对会计人员提出了更高的要求,详尽详细的准则应用指南是特别必需的。
新会计准则已于2007年1月1日在上市公司开始全面实行。
日前在由中国税网等单位举办的新会计准则与所得税差别专家商讨会上,与会专家从不同角度讨
论了新会计准则与所得税方面的各种差别,并要点环绕新会计准则与税法产生差别的原由、产生差别的内容及解决方式、怎样掌握新会计准则等内容作了商讨。
会计学教授、中国税网首席专家孙建国以为,会计准则与税法会产生差别是不行防止的问题。
第一,这二者所要达到的目标不相同。
会计目标是要真切、客观地反应公司的财务状况、经营成就和现金流量,而税法的目标主要经过公
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平税负、公正竞争来保证财政收入的实现。
其次,二者的基本前提不同。
新准则会计核算的四个前提是会计主体、连续经营、会计分期和钱币计量。
而公司所得税纳税人不同于会计主体,并且对利润、花费、财产和欠债确认、计量的时间和范围不同,必定产生临时性差别和永远性差别。
再次,二者依照的原则也不相同。
所得税法除了依照一些会计原则外,主要还要坚持法定原则、公正原则、收入平衡原则、反避税原则和行政效率原则。
“恰好是因为会计与税法差别的存在,我们就要好好研究差别在什么地方,让
大家都知道该怎样办理这些差别。
”北京国家会计学院王芳副研究员说,“这恰巧是我们国家会计学院以及中国税网这样的咨询服务机构,将其作为2007年重要研究课题的一个重要原由。
”
中央财经大学会计学院余应敏教授以为,新会计准则的公布主要表现了三大打破。
其一,实现了从国内制度到国际准则的打破。
旧的会计准则和会计制度,从整体上来说,基本仍是立足于国内的制度。
但这一次公布的公司会计准则采纳了与国际会计准则基本一致的原则和办理方法,并获取了国际会计准则委员会的认同。
其二,实现了从服务管理者到服务有关方的打破。
旧的会计准则和会计制度主假如知足管理者,特别是政府管理部门需要的制度系统。
整体而言,能够知足上司主管部门就行。
而依照新准则,则要尽可能的知足投资者、债权人、经营者、看管部门和社会民众等人士对信息的需要。
其三,新准则实现了从重目前利润到重长久发展的打破。
比方,新准则在确认、计量和财务报表构造方面,确定了财产欠债表的核心地位,以便限制公司短期行为。
多年来,利润表在公司财务报表系统中向来居于重要地位,利润成为各方面查核公司管理层业绩、权衡公司盈余能力的重要指标,但也简单为一些公司追赶短期利益留下利润操控空间,而新会计准则系统突显了财产欠债表在报表系统中的核心地
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位,要求公司提高财产欠债信息质量。
公司在财产减去欠债后的余额即所有者权益增添的状况下才表示是公司价值的增添、股东财产的增添,这就打破了传统意义上纯真的利润观点,有助于促进公司贯彻科学发展观,改良财产欠债管理,优化财产和资本构造,提高决议水平,防止只侧重眼前利益和推行利润超前分派,充足关注公司长久战略和可连续发展。
对新会计准则的踊跃作用,与会专家一致以为,比方新会计准则在会计政策选择方面引入了研发花费资本化制度,改变了现行的研发花费所有花费化的规定,对于切合确认条件的开发活动支出同意资本化。
这一政策将激励公司加大对科技和研发活动的投入,促进技术升级和家产构造调整,为落实中央提出的科教兴国、鼓舞公司自主创新的呼吁,创建了优秀的会计政策环境,功在眼前利在长久。
再比方,新会计准则着眼于保障经济社会和睦发展,在成本核算方面,依照市场化和国际化的要求,进一步完美了成本赔偿制度,改良了成本核算项目和方法,将公司肩负的固定财产弃置义务等社会责任引入到会计系统中,以便更为科学、合理、全面地反应成本信息,保证成本赔偿和劳动者赔偿,防止超前分派,落实和睦发展的要求。
新会计准则与税法的差别表此刻哪里?
拥有多年税收实务经验的高允斌从本质重于形式、慎重性、权责发生制与收付实现制等重要会计原则方面对照了新准则与税法的差别内容。
他以为,不论是新、旧会计准则,都与税法在所得税上的差别比较显然,会计准则与所得税制度应有更多的协调空间。
中国税网涉税风险研究室专家陈萍生以为,目前税务部门在此方面动作有点稍慢。
他说,因为执行新会计准则的范围目前还限制在上市公司,其余的公司不过比较执行。
也就是说,能够执行也能够不执行,这样对税务部门来说,就有一个政策的过
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渡期。
此外,不论会计制度怎么变化,税收政策假如不变的话,纳税人纳税时仍是要依照会计从税的原则办理。
国都经贸大学张春平教授、山东财政学院蔡昌副教授,中国税网政策组专家王玲等在讲话中还对运用新会计准则中的注意事项作了两点提示。
一是注意公允价值的应用一定知足严格的前提条件。
依照新会计准则的规定,上市公司应成立、健全同公允价值有关的决议系统,严格依照新准则要求,慎重适量地采纳公允价值计量模式。
公允价值确实定方法、有关估值假定及主要参数的选用一经确定,均应充足表露。
同时,对于切合国际老例和我国现实条件的状况,比如部分金融财产和欠债、非钱币性财产互换等,同意采纳公允价值计量。
针对一些媒体提出的“公允价值的引入将大大增添公司操控损益的危险,会引起会计信息的杂乱”问题,与会专家以为这类担忧是不用要的。
因为新准则对公允价值的运用设置了诸多限制条件,只需正确地掌握,就能够正确地应用和有效地看管。
二是在运用一些准则项目时,要掌握好政策界线。
此次公司会计准则系统的建设,对于某些重要会计政策作了适合调整和完美,对这些有关的准则项目,要掌握政策界线,把政策用好、用妥。
比如,新准则要求公司实时计提财产减值准备,确认减值损失,照实反应财产价值,可是又不同意公司多提减值准备,更不同意公司成立奥密准备,也不同意将先期已确认的长久财产减值准备予以转回,更严禁公司利用新旧准则连接之际,任意转回先期减值损失,调理利润。
又如,新准则改变了研发花费的做法,同意将部分开发支出资本化作为财产确认列报。
这一政策将大大地改良高科技公司、风险投资公司或许研发投入较大的公司的财务状况和业绩水平,激励这些公司加大研发投入。
可是这些开销一定切合严格确实认条件,不同意公司将不切合条件的开发支出确以为无形财产。
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要掌握好这些详细的政策,就需要公司财务人员和有关责任人严格把关,确实肩负起责任来。
1、业务款待、广告费、业务宣传费的列支,会计上没有限额,税法有限额
2、福利费的开销,税法例定部分福利费要并入薪资计算个税
3、对于投资性房地产,新会计准则的核算要求与税法有很大差别
4、对于接受固定财产捐献,会计上会直接进入权益,而税法例定一定列入收
入
5、对于收入确认时间,会计上只有依照合同时间、本质获得、暂估收入三条,
税法上加上了获得讨取凭据这一条
就说这么几条,没有说的差别还有好多,自己慢慢研究
纲要】因为新会计准则和税法二者的出发点和目的不同、规范内容和发展速度
不同,使新准则扩大了与我国税法之间的差别。
本文论述了差别的成因及主要
表现形式。
2006年,财政部公布了新的公司会计准则及应用指南(以下简称新准则)。
新准则推动了与国际会计准则接轨,用国际化语言表达公司的财务状况,但也扩大了与税法之间的差别。
一、税法与会计准则差别的成因
(一)目的不同
税法和会计准则都是由国家机关拟订的,但二者的出发点和目的不同。
税法是为了保证国家强迫、无偿、固定地获得财政收入,依照公正税负、方便征管的要求,对会计准则的规定有所拘束和控制;而会计准则是为了反应公司的
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财务状况、经营成就和现金流量,以知足会计信息使用者的需要。
(二)规范的内容不同
税法与会计准则分别依照不同的规则,规范着不同的对象。
税法例范了国家税务机关收税行为和纳税人的纳税行为,解决的是社会财产怎样在国家与纳税人之间进行分派,拥有强迫性和无偿性;而会计准则的目的在于规范公司的会计核算,真切、完好地供给会计信息,以知足有关各方面认识公司财务状况和经营成就的需要。
所以,税法与会计准则不行能完好相同,必定存在差别。
(三)发展速度不同
资本市场的快速发展及会计准则的建设进展快速,促进新准则加快了与国
际会计准则的接轨,拥有“国际化”的特点。
而税法的拟订更多的是从国家宏观经济发展的需要出发,在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的,相对会计准则而言,更具中国特点。
二、新《公司会计准则》与税法的差别
(一)税法原则与会计核算原则的不同
会计原则与税收法例基本准则是公司进行会计核算所一定依照的规则和总
体要求。
新准则规定了会计核算信息质量要求,详细包含权衡会计信息质量的
一般原则(如有关性、一向性原则)、确认和计量的一般原则(如权责发生制和
配比原则)、起修正作用的一般原则(如慎重性、重要性原则);而税法的原则
主要包含权责发生制、配比、有关性、合理性原则等。
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1.权责发生制原则
会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。
在所得税会计
上,税法要求纳税人应在花费发生时而不是本质支付时确认扣除,这与会计准则是一致的。
但增值税会计办理却不完好合用权责发生制原则,其进项税金抵扣一定先对专用发票进行认证,认证通事后方可抵扣。
所以公司每期缴纳的增值税,其实不是公司真切增值部分的税金,即并不是完好依照权责发生制原则进行办理。
2.慎重性原则
(1)新准则充足表现了慎重性原则的要求,规定公司能够计提坏账准备、存货贬价准备等8项准备;可是依据《国家税务总局对于执行〈公司会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)规定,公司依据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包含财产准备、风险准备或薪资准备等)不得在公司所得税前扣除,一定在缴纳所得税时进行纳税调整。
(2)对慎重性原则的理解不完好一致。
会计准则对慎重性原则的解说是在面对不确定性要素时,既不高估财产或利润,也不低估欠债或损失;税法对慎重性原则的理解侧重重申防备税收收入的流失,更多地从反避税的角度出发。
比如对在建工程运行收入的办理上,会计准则规定在建工程项目在达到预约可使用状态前获得的试运行过程中形成的、能够对外销售的产品,销售或转为库存商品时按本质销售收入或估计售价冲减工程成本;税法例从防备公司避税的角度出发,把在建工程试运行收入并入总收入予以收税,而不可以直接冲减在建工程成本。
3.重要性原则
会计准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务
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自己的性质和规模,依据特定的经济业务对经济决议影响的大小来选择适合的
会计方法和程序;而税法不认可重要性原则,只假如应纳税收入或不得扣除项
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