备考2019初级会计职称考试初级会计实务第五章收入、费用和利润(精美课件).pptx
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,2019年初级会计资格考试,初级会计实务,3,第一节收入,收入的概念,收入是指企业
(1)在日常活动中形成的、
(2)会导致所有者权益增加的、(3)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的分类,收入,从事日常活动的性质不同,销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,经营业务主次不同,主营业务收入,其他业务收入,【提示1】其他业务收入,销售材料收入随商品出售单独计价的包装物的收入出租包装物/固定资产/无形资产收入(转让使用权),【提示2】不属于收入,出售固定资产/无形资产(转让所有权)、取得政府补助利得、接受捐赠营业外收入(利得)收到投资者投资实收资本销售收取的增值税销项税应交税费存款利息冲减财务费用,【练一练】,(2005年单选)下列各项中,符合会计要素收入定义的是(A)。
出售材料收入出售无形资产净收益转让固定资产净收益向购货方收取的增值税销项税额,【练一练】,(2015年单选)下列各项中,应确认为其他业务收入的是(B)。
银行存款利息收入转让商标使用权收入接受现金捐赠利得现金股利收入,【练一练】,(2014年多选改编)下列各项中,应计入工业企业其他业务收入的有(ABD)。
出售材料取得的收入随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入股权投资取得的现金股利收入经营性租赁固定资产的现金收入,【练一练】,(2009年多选)下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有(AD)。
对外销售材料收入出售专利所有权收益处置营业用房净收益转让商标使用权收入,一、销售商品收入,
(一)销售商品收入的确认条件,销售收款方式托收承付交款提货预收账款,4.分期收款,确认收入的时点发出货物并办妥托收手续开出发票收到货款发出商品合同约定收款日期当天/无约定:
发货当天,收到代销清单,支付手续费委托代销附退货条件且无法估计退货比例,售后商品退货期满,收入的确认时点,【练一练】,(2014年多选)下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中,正确的有(AC)D。
采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在收到代销清单时确认收入采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时确认收入采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收到货款时确认收入采用托收承付方式销售商品,应在发出商品并办妥托收手续时确认收入,【练一练】,(2010年单选)下列各项中,关于收入确认表述正确的是,(C)。
采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时确认收入采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收回时确认收入采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收到货款时确认收入采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在发出商品时确认收入,
(二)一般销售商品业务,确认销售收入,借:
银行存款/应收账款贷:
主营业务收入应交税费增(销项税额),借借:
主主营营业业务务成成本本结转销售贷存:
货库跌存价商准品备成本注:
如果存贷货:
已库计存提商存品货跌价准备,则结转主营业务成本时,结转存货跌价准备,【例题】,某公司为增值税一般纳税人。
销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为400000元,增值税税额为68000元;该批商品已经发出,款项尚未收到;该批商品的成本为300000元,已计提存货跌价准备180000元。
【练一练】,(多选)某公司(一般纳税人)采用托收承付结算方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为800000元,增值税税额1280000元;商品已经发出,并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为500000元,则以下说法正确的是(AB)D。
应确认应收账款928000元应确认主营业务收入800000元应确认主营业务收入928000元应同时结转成本500000元,【练一练】,(2017年单选)2016年12月20日,某企业销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,全部款项已收存银行。
该商品的成本为80万元,经核算相应的跌价准备金额为5万元。
不考虑其他因素,该业务使企业2016年12月营业利润增加(B)万元。
A.20B.25C.30D.15,(三)已经发出但不符合销售商品收入确认条件,如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条,均不应确认收入。
企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
1.发出商品,不符合收入确认条件,借:
发出商品贷:
库存商品如果纳税义务已经发生,确认增值税销项税额借:
应收账款贷:
应交税费应交增值税(销项税额),确认销售收入,借:
银行存款/应收账款贷:
主营业务收入【应交税费增(销)】,结转销售成本,借:
主营业务成本贷:
发出商品,2.符合收入确认条件时,【教材例5-2】,甲公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100000元,增值税税额为17000元;该批商品成本为60000元。
甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系,甲公司仍将商品发出,并办妥托收手续。
假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
同时,确认交的增值税销项税额:
借:
应收账款17000贷:
应交税费应交增值税(销项税额)17000,甲公司会计分录如下:
发出商品时:
借:
发出商品贷:
库存商品,6000060000,假定2017年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款,甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入。
借:
应收账款100000,100000,贷:
主营业务收入同时结转成本:
借:
主营业务成本贷:
发出商品,6000060000,假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的货款借:
银行存款100000贷:
应收账款100000,(2017年判断)如果销售商品不符合收入确认条件,在商品发出时不需要进行会计处理。
【练一练】,【练一练】,(2016年/2007年单选)企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品,其成本应借记的科目是(B)。
在途物资发出商品库存商品主营业务成本,【练一练】,(2016年/2008年判断)企业对于发出的商品,不符合收入确认条件的,应按其实际成本编制会计分录:
借记“发出商品”科目,贷记“库存商品”科目。
【练一练】,(2016年多选)某企业销售一批商品,该商品已发出且纳税义务已发生,由于货款收回存在较大不确定性,不符合收入确认条件。
下列各项中,关于该笔销售业务会计处理表述正确的有(BCD)。
发出商品的同时结转其销售成本根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费将发出商品的成本记入“发出商品”科目,【练一练】,(2011年多选)下列各项中,企业需暂估入账的有(AC)。
月末已验收入库但发票账单未到的原材料已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利,(四)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,1.商业折扣,企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上给予的扣除【打折销售(促销)】,含义,处理,销按售扣时除已商发业生折,扣不后构的成净成额交确价认格销的售一收部入分和应收入账时,直应接收扣账除款,【练一练】,A.1895400C.1800000,B.1500000D.1620000,(2014年单选)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,9月3日,甲公司向乙公司销售商品600件,每件标价3000元(不含增值税),实际成本为2500元。
约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣,当日商品发出,符合收入确认条件,9月18日,甲公司收到货款,不考虑其他因素,甲公司应确认的商品销售收入为(D)元。
A.确认应交税费5.1万元C.确认管理费用3万元,B.确认主营业务收入27万元D.确认财务费用3万元,【练一练】,(2017年单选)某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2016年11月1日,对外销售M商品20000件,每件不含增值税销售价格为15元,给予10%的商业折扣,符合收入确认条件。
下列各项中,该企业销售商品会计处理正确的是(B)。
2.现金折扣,含义,表示,形式,为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除【提早收款】销售时,无法确定现金折扣是否有,有多少例如,“2;1收0,款1时才20知,道N30”信用期:
30天折扣期:
10天20天折扣率:
2%1%,总价法处理,不考虑现金折扣(按不扣除现金折扣的总价入账),入账时,实际发生的现金折扣,计入当期“财务费用”,收款时,不考虑增值税:
价折扣率考虑增值税:
(价+增值税)折扣率,现金折扣,应收总额现金折扣,实际收款,现金折扣的计算,赊销,借:
应收账款【总价】贷:
主营业务收入【扣商不扣现】应交税费增(销项税额),收款,借:
银行存款财务费用贷:
应收账款,【实收】【现金折扣】【总价】,【教材例5-3】,甲公司为增值税一般纳税企业,2017年3月1日销售A商品10000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
(1)3月1日销售实现时:
借:
应收账款210600贷:
主营业务收入180000【201000090%】应交税费应交增值税(销项税额)30600,借:
主营业务成本120000贷:
库存商品,120000,甲公司会计处理如下:
(2)3月9日收到货款时:
现金折扣=1800002%=3600,借:
银行存款财务费用,2070003600,贷:
应收账款,210600,若购货方于3月19日付款现金折扣=1800001%=1800,借:
银行存款财务费用,2088001800,贷:
应收账款,210600,210600,若购货方于3月底付款借:
银行存款贷:
应收账款,210600,购买方和销售方账务处理对比(带现金折扣),购买方,销售方,发生,借:
原材料应交税费增(进项)贷:
应付账款,借:
应收账款贷:
主营业务收入应交税费增(销),结算,借:
应付账款贷:
财务费用银行存款,借:
银行存款财务费用贷:
应收账款,【少付款,冲减财务费用】【少收款,增加财务费用】,A.862500C.750000,B.877500D.870000,【练一练】,(2017年单选)甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2016年12月1日,甲企业向乙企业销售产品500件,每件不含税增值税销售价格为1500元。
现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时不考虑增值税。
乙企业于12月15日交付货款,甲企业实际收取的款项为(D)元。
【练一练】,(2015年单选)2014年9月1日,甲公司赊销给乙公司一批商品,售价为10000元,增值税为1700元,约定的现金折扣条件为3/10、2/20、N/30,假定计算现金折扣不考虑增值税因素。
2014年9月16日,甲公司收到乙公司支付的款项,则甲公司实际收到的金额是(C)元。
A.11466B.11400C.11500D.11700,【练一练】,(2015年单选)某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2014年4月1日,该企业向某客户销售商品20000件,单位售价为20元(不含增值税),单位成本为10元,给予客户10%的商业折扣,当日发出商品,并符合收入确认条件。
销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。
不考虑其他因素,该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为(C)元。
A.4000B.4580C.3600D.4212,【练一练】,(2014年单选)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2013年3月2日,甲公司向乙公司赊销商品一批,商品标价总额为200万元(不含增值税)。
由于成批销售,乙公司应享受10%的商业折扣,销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
乙公司于3月9日付清货款,甲公司收到的款项为(D)万元。
A.230B.210.6C.214D.207,【练一练】,(2010年单选)企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当(A)。
确认当期财务费用冲减当期主营业务收入确认当期管理费用确认当期主营业务成本,【练一练】,(2018年多选)下列各项中,关于现金折扣的会计处理表述正确的有(AC)。
收回销货款发生的现金折扣,应计入当期财务费用收回销货款发生的现金折扣,应冲减当期商品销售收入销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收款项,【练一练】,(2014/2011年多选)下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有(BD)。
销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用,【练一练】,(2015年不定项)12月初甲企业“应收账款”所属明细科目借方余额为35000万元(其中应收丁企业账款5000万元),“坏账准备应收账款”科目贷方余额260万元。
假定销售均符合收入确认条件,销售成本逐笔结转。
12月份甲企业发生有关交易或事项如下:
(1)5日,采用托收承付结算方式向乙企业销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为2000万元,增值税税额费340万元,代垫运杂费5万元,全部款项已办妥托收手续。
该批商品成本为1500万。
(2)10日,丙企业赊销商品一批,按商品价目表计算其金额为1000万元(不含增值税)批商品成本为750万元,由于成批销售,甲企业给予丙企业10%的商业折扣。
(1)根据资料
(1)和
(2),下列各项中,甲企业会计处理结果正确的是(BCD)。
确认财务费用100万元确认应收账款3398万元确认主营业务收入2900万元结转主营业务成本2250万元,【问题】,(3)15日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款是3000万元,増值税税额为510万元。
双方签订销售合同中规定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,N/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
28日收到丙企业支付的该笔款项。
(2)根据资料(3),下列各项中,甲企业会计处理结果正确的是(BCD)。
5日销售商品确认应收账款为3000万元8日减少应收账款3510万元5日销售商品确认应收账款为3510万元8日确认财务费用,【问题】,(4)30日,收到丁企业交来银行承兑汇票一张,面值为4950万元,用以偿还其前欠货款。
丁企业所欠其余款项无法收回,确认为坏账损失。
资料(4)账务处理,【问题】,12月末“应收账款”、“坏账准备”账面余额,【问题】,12月“主营业务收入”金额,【问题】,3.销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让在确认销售收入之前(尚未确认销售收入)按扣除销售折让后的金额确认销售收入,
(2)在确认销售收入之后(已经确认销售收入),不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
借:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷:
应收账款或银行存款【注】销售折让仅影响销售收入的金额,不影响销售成本金额。
销售折让,尚未确认收入,按扣除销售折让后的金额确认销售收入,已经确认收入,冲减当期销售收入,不冲减销售成本,【小结】,【教材例5-4】,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元,增值税税额为17000元。
该批商品的成本为70000元。
货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求,要求在价格上给予5%的折让。
乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。
假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
(1)销售实现时:
借:
应收账款117000贷:
主营业务收入,100000,应交税费增(销项)17000,70000,借:
主营业务成本贷:
库存商品,70000,
(2)发生销售折让时:
借:
主营业务收入,5000,假定发生销售折让前,因该项销售在货款收回上存在不确定性,甲公司未确认该批商品的销售收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月,乙公司承诺近期付款。
(1)发出商品时:
借:
发出商品70000贷:
库存商品,70000,
(2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售收入时:
借:
应收账款111150贷:
主营业务收入100000-1000005%=95000,贷:
应收账款,111150,【练一练】,(2017年/2010年判断)已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,企业应在销售折让发生时冲减当期销售商品收入。
(2018年判断)企业销售商品确认收入后,因质量问题发生的销售折让,应在发生时计入当期损益。
【练一练】,A.冲减应交税费2.55万元C.增加销售费用17.55万元,B.冲减主营业务收入15万元D.冲减应收账款17.55万元,【练一练】,(2017年单选)2016年8月2日,甲公司向乙公司赊销一批商品,增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为51万元,符合收入确认条件。
9月15日,乙公司发现该批商品外观有瑕疵,要求按不含税销售价格给予5%的折让。
甲公司同意并开具了红字增值税专用发票,同日收到乙公司支付的货款。
下列各项中,关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是(C)。
【练一练】,(2014年多选)下列各项中,关于商品销售收入确认的表述正确的有(AC)D。
相关成本不能可靠计量的,不确认收入销售收入的确认条件不满足,但纳税义务已经发生,相应的收入应予以确认同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认销售折让发生在确认销售收入之前的,应按扣除销售折让后的金额确认销售收入,(五)销售退回的处理,1.尚未确认销售收入(发出商品退回),借:
库存商品贷:
发出商品,商品入库:
若原发出商品时增值税纳税义务已发生,收到红字发票借:
应交税费应交增值税(销项税额)贷:
应收账款,【练一练】,(2017年单选)某企业售出商品发生销售退回,该商品销售尚未确认收入且增值税纳税义务尚未发生,该企业收到退回的商品应贷记的会计科目是(C)。
应收账款其他业务成本发出商品主营业务成本,已确认销售收入商品退回,冲减销售收入、增值税(允许),冲减销售成本,已发生现金折扣,冲减财务费用,2.已经确认销售收入,冲退回当期的收入、销项税:
借:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)贷:
应收账款/银行存款财务费用【退回现金折扣】冲退回当期的销售成本借:
库存商品贷:
主营业务成本,【教材例5-5】,甲公司2017年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。
该批商品系甲公司2017年6月2日出售给乙公司100件,并已开具增值税专用发票,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。
因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。
退货已验收入库。
(1)6月2日销售发出商品时:
借:
发出商品21000贷:
库存商品21000借:
应收账款5100贷:
应交税费应交增值税(销项税额)5100
(2)9月2日收到退回的商品:
借:
库存商品21000贷:
发出商品21000借:
应交税费应交增值税(销项税额)5100贷:
应收账款5100,【教材例5-6】,甲公司2017年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350000元,增值税税额为59500元;该批商品成本为182000元。
A商品于2017年3月20日发出,购货方于3月27日付款。
甲公司对该项销售确认了销售收入。
2017年9月15日,该商品质量出现了严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司,甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。
假定不考虑其他因素。
(1)2017年3月20日销售实现时:
借:
应收账款409500贷:
主营业务收入,350000,应交税费应交增值税(销项税额)59500借:
主营业务成本182000贷:
库存商品182000
(2)2017年3月27日收到货款时:
借:
银行存款409500贷:
应收账款409500,(3)2017年9月15日销售退回时:
借:
主营业务收入350000应交税费应交增值税(销项税额)59500贷:
银行存款409500,借:
库存商品182000贷:
主营业务成本,182000,【例题】,甲公司在2017年3月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元,增值税税额为8500元。
该批商品成本为26000元。
为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
乙公司在2017年3月27日支付货款。
2017年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
(1)2017年3月18日销售实现时:
借:
应收账款58500贷:
主营业务收入,50000,应交税费应交增值税(销项税额)8500借:
主营业务成本26000贷:
库存商品26000
(2)2017年3月27日收到货款时,发生现金折扣1000元:
(3)212年7月5日发生销售退回时:
借:
主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项)8500,贷:
银行存款财务费用,575001000,借:
库存商品26000贷:
主营业务成本,26000,(2017年判断)企业售出商品发生销售退回,对于已确认收入且不属于资产负债表日后事项的,应冲减退回当期的销售收入和销售成本。
【练一练】,(2017年不定项)甲企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格均不含增值税。
确认收入的同时,结转其销售成本。
2016年11月,该企业发生的经济业务如下:
【练一练】,
(1)1日,向乙企业销售一批商品,增值税专用发票注明的价格为80万元,增值税税额为13.6万元。
实际成本为35万元,商品已发出,收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。
(1)根据资料
(1),下列各项中,甲企业向乙企业销售商品会计处理表述正确的是(ABC)。
确认主营业务收入80万元结转主营业务成本35万元确认应收票据93.6万元确认应收账款93.6万元,【问题】,
(2)5日,采用托收承付结算方式向丙企业销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税额为170万元。
实际成本为800万元,为客户代垫运输费5万元(不考虑增值税),全部款项已办妥托收手续。
【问题】,
(2)根据资料
(2),甲企业向丙企业销售商品应确认的应收账款是(C)万元。
A.1000B.1170C.1175D.1005,(3)10日,向T企业赊销一批商品,增值税专用发票注明的价款为40万元,增值税税额为6.8万元,实际成本为22万元。
销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣不考虑增值税。
18日,收到结算销售款项并存入银行。
【问题】,(3)根据资料(3),下列各项中,甲企业向丁企业销售商品的会计处理正确的是()。
ABC,(4)25日,
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