长期股权投资中级会计实务.docx
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长期股权投资中级会计实务
第五章长期股权投资-中级会计实务
1、2×11年初,甲公司取得乙公司40%的股权,采用权益法核算,入账价值为2000万元。
甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元,该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
2×11年度,乙公司发生净亏损7000万元。
2×12年获得净利润1500万元。
假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑其他因素,则2×12年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。
[单选题]*
A、2000
B、-800
C、0(正确答案)
D、200
答案解析:
2×11年12月31日应确认的投资损失金额是7000×40%=2800(万元)。
长期股权投资的账面价值是2000,长期债权的金额为500,所以账务处理如下:
2、A公司与B公司均为工业企业,适用的增值税税率为17%,2011年1月1日,双方经协商,决定采用共同经营的方式生产W设备。
该设备由甲、乙两个主要部件构成,由A公司生产甲部件,B公司生产乙部件并负责组装及销售。
对于所取得的收入,A公司享有60%,B公司享有40%。
2011年,A公司为该项共同经营共耗用原材料150万元,发生职工薪酬60万元,共生产100个甲部件。
B公司将这批甲部件与本公司生产的乙部件组装成100台W设备。
截至2011年年末,该批设备已全部对外出售,单价为8万元。
不考虑其他因素,则该项共同经营对A公司当期损益的影响金额为( )万元。
[单选题]*
A、-210
B、590
C、270(正确答案)
D、354
答案解析:
对于该项共同经营,A公司应确认的营业成本=150+60=210(万元),应确认的营业收入=100×8×60%=480(万元),因此,对A公司当期损益的影响金额=480-210=270(万元)。
3、甲公司对丙公司进行投资,持股比例为70%。
截止到2009年末该项长期股权投资账户余额为650万元,2010年末该项投资的减值准备余额为20万元,丙公司2010年发生亏损1000万元。
2010年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为( )万元。
[单选题]*
A、0
B、630(正确答案)
C、20
D、-20
答案解析:
本题考核长期股权投资成本法的核算。
在被投资单位发生亏损时,成本法下投资企业不需做账务处理。
2010年末长期股权投资的账面价值=650-20=630(万元)。
4、根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,长期股权投资采用权益法核算时,初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,正确的会计处理是( )。
[单选题]*
A、计入投资收益
B、冲减资本公积
C、计入营业外支出
D、不调整初始投资成本(正确答案)
答案解析:
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。
5、2013年7月1日,甲公司以银行存款1450万元购入乙公司40%的股权,对乙公司具有重大影响,乙公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。
2013年7月至2014年6月末期间,乙公司实现净利润2370万元,乙公司宣告并发放现金股利1000万元,其他综合收益增加1000万元。
2014年7月1日,甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权,出售股权投资后甲公司持有乙公司15%的股权,对原有乙公司不具有重大影响,改按可供出售金融资产进行会计核算。
出售取得价款为1600万元,剩余15%的股权公允价值为960万元。
乙公司确认的其他综合收益均属于以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。
则出售股权时,甲公司个别报表中应确认的投资收益为( )万元。
[单选题]*
A、70
B、560
C、988
D、512(正确答案)
6、甲、乙公司为同一集团下的两个公司,2×11年1月2日,甲公司通过定向增发2000万股(每股面值1元)自身股份取得乙公司80%的股权,并能够对乙公司实施控制,合并日乙公司所有者权益账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为6000万元,2×11年3月10日乙公司宣告分配现金股利750万元,2×11年度乙公司实现净利润950万元,不考虑其他因素,则2×11年12月31日该长期股权投资的账面价值为( )万元。
[单选题]*
A、2000
B、4000(正确答案)
C、4800
D、6000
答案解析:
同一控制下企业合并,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,即5000×80%=4000(万元)。
同一控制下企业合并的长期股权投资的后续计量采用成本法核算,2×11年3月10日乙公司宣告分配的现金股利750万元应按照享有的份额确认为投资收益,不影响长期股权投资的账面价值,乙公司实现净利润,投资企业不需要进行账务处理,也不影响长期股权投资的账面价值。
因此2×11年末该长期股权投资的账面价值仍为4000万元。
7、甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2×12年1月1日,甲公司以银行存款460万元取得乙公司80%的股权,同日乙公司相对于最终控制方A集团的所有者权益的账面价值为500万元,可辨认净资产公允价值为550万元。
甲公司资本公积中的股本溢价为50万元。
不考虑其他因素,则2×12年1月1日甲公司应调减的留存收益为( )万元。
[单选题]*
A、50
B、60
C、0
D、10(正确答案)
答案解析:
甲公司应冲减所有者权益=460-500×80%=60(万元)。
因资本公积中股本溢价余额为50万元,所以应冲减的资本公积——股本溢价50万元,应调减的留存收益=60-50=10(万元)。
8、非同一控制下,对于因追加投资导致可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资(不构成一揽子交易),下列表述中正确的是( )。
[单选题]*
A、应对增资前的股权投资进行追溯调整
B、增资后长期股权投资的初始投资成本为原股权投资在增资日的公允价值与新增投资成本之和(正确答案)
C、原持有股权在增资日的公允价值与原账面价值之间的差额,应计入资本公积
D、原股权投资计入其他综合收益的累计公允价值变动不应当全部转入当期投资收益
9、甲公司于2011年1月10日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资,占乙公司60%的股权。
投出的原材料账面余额为5000万元,公允价值(计税价格)为5400万元;投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
甲、乙公司此前不存在关联关系。
则甲公司此项长期股权投资的入账价值为( )万元。
[单选题]*
A、6600
B、6318(正确答案)
C、5000
D、5400
10、甲公司持有乙公司40%股权,对乙公司具有重大影响,截至2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元,明细科目为投资成本800万元,损益调整250万元,其他权益变动200万元,2013年1月5日处置了所持有的乙公司股权中的75%,处置价款为1000万元,处置之后对乙公司不再具有重大影响,则处置75%部分对损益的影响为( )万元。
[单选题]*
A、262.5(正确答案)
B、200
C、212.5
D、350
答案解析:
处置75%部分对损益的影响金额=1000-1250×75%+200=262.5(万元)。
11、2011年1月1日,甲公司付出一项固定资产取得了A公司30%股权,取得股权之后能对A公司施加重大影响,固定资产的账面价值为1200万元,公允价值为1000万元,当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元,与账面价值相等,当年A公司实现净利润300万元,2012年1月1日甲公司支付1500万元人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权,新取得股权之后能够对A公司实施控制,已知该项交易不属于一揽子交易。
则新购入股权后对A公司长期股权投资的账面价值是( )。
[单选题]*
A、2400万元
B、2700万元
C、2500万元
D、2310万元(正确答案)
答案解析:
同一控制下多次交换交易分步实现合并的,应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本,所以,长期股权投资账面价值=达到控制日A公司净资产账面价值×持股比例=3300×70%=2310(万元)。
长期股权投资的初始投资成本与原投资账面价值加上新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。
初始投资成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元(3000×30%),不需要调整初始投资成本。
12、甲公司于2011年1月1日取得B公司40%的股份,采用权益法核算。
取得投资时,B公司的一项固定资产的公允价值为150万元,账面价值为100万元,B公司的该项固定资产采用直线法计提折旧,尚可使用年限为5年,预计无残值,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
B公司2011年实现的净利润为1000万元。
甲公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。
假设不考虑所得税的影响。
甲公司在2011年末应确认的投资收益为( )万元。
[单选题]*
A、396(正确答案)
B、400
C、380
D、0
答案解析:
权益法下,投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,如果取得投资时被投资单位固定资产等的公允价值与账面价值不等,应当先调整被投资单位的账面净利润,再确认投资收益。
13、甲公司和乙公司同为A公司的子公司。
2011年4月1日,甲公司出资26000万元,取得了乙公司80%的控股权,乙公司所有者权益账面价值为29000万元。
甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的余额为3000万元,盈余公积为400万元。
则甲公司冲减资本公积的金额为( )万元。
[单选题]*
A、22400
B、2800(正确答案)
C、3600
D、400
答案解析:
本题考核同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的入账金额23200万元与支付的对价26000万元的差额2800万元应冲减资本公积(股本溢价)。
14、2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。
持有期间长期股权投资未发生减值。
2016年2月10日,甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售,收到价款7800万元,相关手续于当日完成。
处置后,甲公司无法再对乙公司实施控制,也不能施加共同控制或重大影响,因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。
剩余股权的公允价值为900万元。
假定不考虑其他因素,则因处置持有乙公司部分股权,对甲公司2016年度损益的影响金额为( )万元。
[单选题]*
A、900
B、950
C、1700(正确答案)
D、1100
答案解析:
对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。
15、自2×10年起,甲公司一直持有乙公司20%的股权,并采用权益法核算。
因乙公司以前年度连续亏损,2×12年初甲公司备查账簿中显示,对于该项长期股权投资,甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。
2×12年度,乙公司实现净利润200万元。
不考虑其他因素,则2×12年底,对于该项长期股权投资,甲公司应该确认的投资收益金额是( )万元。
[单选题]*
A、40
B、-20
C、0(正确答案)
D、60
答案解析:
本题考核权益法下超额亏损的确认。
因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元),但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元,所以应该先扣除未确认的亏损分担额,如果还有余额,再确认投资收益。
本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额,所以本年度应该确认的投资收益为0。
16、A、B两家公司属于非同一控制下的两个独立公司。
A公司于2012年7月1日以本企业的固定资产(不动产)对B公司投资,取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1500万元,已计提折旧300万元,已提取减值准备50万元,7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
为进行该项股权投资,A公司另支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用共计20万元。
B公司2012年7月1日所有者权益为2000万元。
不考虑其他相关税费。
A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
[单选题]*
A、1520
B、1270
C、1250(正确答案)
D、1170
17、A公司于2010年12月31日以银行存款3000万元购入B公司20%的股权,能够对B公司施加重大影响。
假定取得该项投资时,被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。
2011年6月16日,A公司将其生产的一项设备出售给B公司,该项设备的成本为500万元,售价为900万元,该项设备不需安装,B公司将其作为管理用固定资产于购入当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。
B公司2011年实现净利润2000万元。
假定不考虑所得税等因素,则A公司2011年应确认的投资收益为( )万元。
[单选题]*
A、328
B、400
C、324(正确答案)
D、320
答案解析:
投资企业与联营(合营)企业之间的内部交易中,一方销售资产给另一方作为固定资产使用的,其未实现内部销售损益随着固定资产在后续期间的折旧而逐期实现,因此A公司2011年应确认的投资收益=[2000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(万元)。
注:
因为涉及到计提折旧,要关注内部交易时点。
18、A企业于2×11年1月1日取得对B企业40%的股权,采用权益法核算。
取得投资时B企业的一项无形资产公允价值为700万元,账面价值为600万元。
其预计尚可使用年限为10年,净残值为零,按照直线法摊销,除此之外,B企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。
B企业2×11年度利润表中净利润为1100万元。
不考虑所得税和其他因素的影响,就该项长期股权投资,A企业2×11年应确认的投资收益为( )万元。
[单选题]*
A、440
B、444
C、436(正确答案)
D、412
答案解析:
A企业2×11年应确认的投资收益=[1100-(700-600)/10]×40%=436(万元)。
19、2015年1月2日,甲公司以银行存款2000万元(含直接相关费用2万元)取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,采用权益法核算。
当日乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元,初始投资成本与记入“长期股权投资——投资成本”的金额分别为( )万元。
[单选题]*
A、2000;2000
B、2000;2100(正确答案)
C、2100;2100
D、2100;100
答案解析:
非企业合并方式下取得长期股权投资,其初始投资成本是所付出对价的公允价值及手续费等必要支出,即2000万元;“长期股权投资——投资成本”反映的是入账价值,在权益法下是初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的较大者,即2100万元。
20、2014年1月1日,甲公司以260万元购入C公司的20%普通股股权,并对C公司有重大影响,2014年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1100万元,可辨认净资产的公允价值为1500万元,款项已以银行存款支付。
甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为( )万元。
[单选题]*
A、260
B、220
C、300(正确答案)
D、320
21、甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,库存商品的成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税税率为17%,消费税税率为8%,该存货已提跌价准备为10万元,当天乙公司账面净资产为700万元,公允净资产为1200万元,当日甲公司资本公积结存额为240万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为360万元。
则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配——未分配利润”额为( )万元。
[单选题]*
A、20(正确答案)
B、30
C、15
D、25
22、甲公司通过定向增发普通股,取得乙公司30%的股权。
该项交易中,甲公司定向增发股份的数量为2000万股(每股面值1元,公允价值为2元),发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。
除发行股份外,甲公司还承担了乙公司原债务500万元(未来现金流量现值)。
取得投资时,乙公司股东大会已通过利润分配方案,甲公司可取得200万元。
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
[单选题]*
A、3900
B、4050
C、4380
D、4300(正确答案)
答案解析:
甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2000×2+500-200=4300(万元)。
其中,500是承担的债务,最终要支付,应视为支付的对价,所以要加上;200是包含在买价中的已宣告但尚未发放的现金股利,要单独计入应收股利中,所以减掉。
23、甲公司2011年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份,购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。
乙公司2011年实现净利润600万元。
甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素,该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为( )万元。
[单选题]*
A、165
B、180
C、465(正确答案)
D、480
答案解析:
购入时产生的营业外收入=11000×30%-3015=285(万元),期末根据净利润确认的投资收益=600×30%=180(万元),所以对甲公司2011年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。
24、A公司2015年4月1日购入B公司股权进行投资,占B公司65%的股权,支付价款500万元,取得该项投资后,A公司能够控制B公司。
B公司于2015年4月20日宣告分派2014年现金股利100万元,B公司2015年实现净利润200万元(其中1~3月份实现净利润50万元),假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。
该项投资2015年12月31日的账面价值为( )万元。
[单选题]*
A、502
B、500(正确答案)
C、497
D、504.5
答案解析:
因取得该项投资后A公司能够控制B公司,所以A公司对此投资作为长期股权投资核算,并采用成本法进行后续计量。
B公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响,因此该项投资2015年12月31日的账面价值=500万元。
25、2010年3月20日,甲公司发行自身普通股5000万股取得其母公司的另一全资子公司乙公司60%的股权。
合并日,甲公司普通股每股面值1元,市价为2.1元。
当日,乙企业净资产账面价值为16000万元,公允价值为17500万元。
合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
假定不考虑其他因素,甲公司应将该投资项目初始投资成本与增发的股本面值之间的差额确认为( )。
[单选题]*
A、贷记“资本公积——股本溢价”4600万元(正确答案)
B、贷记“资本公积——其他资本公积”4600万元
C、借记“商誉”900万元
D、借记“商誉”900万元,同时贷记“资本公积——股本溢价”5500万元
答案解析:
同一控制下企业合并,长期股权投资以享有的被投资单位所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本,即初始投资成本=16000×60%=9600(万元)。
初始投资成本与股本面值的差额4600万元(9600-5000)计入资本公积——股本溢价。
26、A公司2015年1月取得B公司75%的有表决权资本,并准备长期持有,取得该项投资后,A公司能够控制B公司。
2015年5月4日,B公司宣告发放2014年现金股利400万元。
2015年B公司实现净利润5000万元。
不考虑其他因素,则A公司2015年应确认投资收益为( )万元。
[单选题]*
A、0
B、300(正确答案)
C、750
D、4050
答案解析:
本题考核成本法的核算。
2015年A公司应确认的投资收益=400×75%=300(万元)。
27、2011年1月1日,甲公司购入乙公司30%的普通股权,对乙公司有重大影响,甲公司支付买价640万元,同时支付相关税费4万元,购入的乙公司股权准备长期持有。
乙公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元,公允价值为2200万元。
甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
[单选题]*
A、600
B、640
C、644(正确答案)
D、660
答案:
C
其他方式取得的长期股权投资,其中以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
甲公司长期股权投资的初始投资成本=640+4=644(万元)。
28、甲公司2011年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司,自其手中换得乙公司60%的股份,甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团,该股票每股面值为1元,每股市价为10元,当天乙公司账面净资产为800万元,当日甲公司资本公积结存额为240万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为360万元,未分配利润结存额为1000万元。
甲公司为进行该项企业合并支付了审计、咨询费用10万元,证券公司收取了45万元的发行费用。
则甲公司取得投资当日“资本公积”应为( )万元。
[单选题]*
A、335(正确答案)
B、350
C、380
D、355
29、2010年1月1日,A、B公司决定采用共同经营的方式,共同出资兴建一段航煤输油管线,工程总投资为9000万元,A、B公司各自出资4500万元。
按照相关合同规定,该输油管线建成后,A公司按出资比例分享收入、分担费用。
2010年底,该输油管线达到预定可使用状态,预计使用寿命为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
2011年,该管线共取得收入960万元,发生管线维护费200万元。
不考虑其他因素,则该项资产对A公司2011年度损益的影响金额为( )万元。
[单选题]*
A、960
B、310
C、0
D、155(正确答案)
答案解析:
A公司应确认的固定资产入账价值为4500万元。
2011年的折旧额=4500/20=225(万元),应确认的收入=960×50%=480(万元),应承担的费用=200×50%=100(万元),因此该项资产对A公司2011年度损益的影响金额=480-225-100=155(万元)。
30、甲公司和乙公司同为A公司的子公司。
2011年4月1日,甲公司以一项固定资产作为对价,从A公司处取得了乙公司80%的控股权,该项固定资产的原价5000万元,累计折旧1000万元,公允价值6000万元,适用的增值税税率为17%。
乙公司相对于最终控制方的所有者权益账面价值6000万元。
甲公司在合并日“资本公积—股本溢价”科目余额200万元,盈余公积400万元。
不考虑其他因素,该项业务中甲公司应冲减资本公积的金额为( )万元。
[单选题]*
A、220
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