兰炭企业清产核资工作手册.docx
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兰炭企业清产核资工作手册
兰炭企业清产核资工作手册
兰炭企业
清产核资工作手册
矿业公司清产核资领导小组
2016年6月
矿业公司清产核资工作手册
工作手册目录
一、前言二、组织机构三、项目的时间安排四、清产核资范围、户数五、清产核资的目标及作用六、清产核资的基准日七、清产核资法规依据八、清产核资的资料范围九、资产损失认定的依据十、资产损失认定的原则十一、清产核资的步骤十二、清产核资的方法十三、清产核资的程序十四、清产核资的内容及要求十五、审计工作程序及重点十六、内部控制的自查和审核十七、清产核资表格及报告十八、其他
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矿业公司清产核资工作手册
附件:
1、《清产核资专项审计报告》模版
2、《鹤煤集团资产减值准备
暂行规定,试行,》
3、清产核资企业损失申报说明,模版,
4、中介机构损失挂账申报核销项目
审核说明,模版,
5、关于印发《鹤煤集团清产
核资工作方案》的通知
6、清产核资损失说明报告,模版,
7、清产核资编码规则
8、内部控制调查问卷
9、参审事务所名单及相关信息
本书所有资料属本书编者所有,编者享有其完全知识产权,专用于本次工作。
如需转作
他用,请与编者联系。
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矿业公司清产核资工作手册
一、前言
为保证鹤煤集团清产核资工作的顺利进行~指导和规范清产核资工作的具体操作程序~提高鹤煤集团清产核资工作的效率~特制定鹤煤集团清产核资工作手册,以下简称‚工作手册?
~供此次清产核资参与单位使用。
本工作手册按照河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于印发河南省省属国有企业清产核资工作方案的通知》、《国有企业清产核资办法》、《关于印发国有企业清产核资工作规程的通知》及相关配套规定和财政部颁布的《国有企业申请执行<企业会计制度>的程序及报送材料的规定》~结合鹤煤集团的实际状况编写而成。
清产核资工作将按照‚全面铺开、重点跟踪?
的指导方针~采取‚充分准备、统一部署、集中力量、分步实施?
的工作原则进行。
认真摸清‚家底?
~核实资产质量~同时推动鹤煤集团顺利执行《企业会计准则》~加强财务会计管理~提高会计信息质量。
二、组织机构
为优质、高效完成清产核资和审计工作~鹤煤集团成立以公司主要领导为组长~由相关职能部门负责人、各二级子企业负责人为成员的清产核资领导小组。
领导小组下设办公室~负责组织实施此次清产核资工作。
各二级子企业及其下属企业均应成立本企业的领导小组~负责本企业清产核资的组织实施和工作协调。
主审所河南兴豫会计师事务所有限公司、各参审所均应成立此次清产核资的组织机构~确保工作有序进行和如期完成专项审计工作。
成立以鹤煤集团为主包括各中介机构在内的清产核资协调控制小组,以下简称‚协调控制小组?
~由协调控制小组根据要求~针对清产核资工作中发现的共性问题、原则问题、疑难问题~及时沟通~经各方协商一致后予以实施,对于国资委《清产核资工作手册》中没有明确的~由协调控制小组根据实际情况提出解决方案~统一报国资委征求意见~根据答复意见组织实施,
各组织机构组成情况及组织机构图如下:
1、鹤煤集团组织机构见附件。
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矿业公司清产核资工作手册
2、河南兴豫会计师事务所
河南兴豫会计师事务所,以下简称‚河南兴豫?
成立以董事长为首的‚鹤煤集团清产核资工作委员会,以下简称‘清查委员会’,?
负责此次清产核资工作的指导和协调工作~抽调经验丰富的骨干力量组成‚鹤煤集团清产核资项目组,以下简称‘项目组’,?
负责整体工作的实施。
清查委员会由河南兴豫的所领导和专家咨询委员会成员组成~负责项目组清产核资的业务指导、工作协调和后勤支援。
项目组由河南兴豫合伙人、高级经理、业内资深注册会计师任项目总监~负责项目组的全面工作,项目组设项目总监助理~负责项目组内的工作协调、具体组织实施及与鹤煤集团清产核资领导小组、其他参审所的工作衔接等工作,项目组设5个项目工作小组~分别负责河南兴豫承担清产核资企业的审计工作,如图一,。
项目组初步计划抽调骨干力量参与本次清产核资的审计工作。
图一:
鹤煤集团清产核资项目组织结构图
鹤煤集团清产核资工作委员会
鹤煤集团清产核资项目组
项目总监
项目总监助理
项项项项项
目目目目目一二三四五
组组组组组
项目组将保持人员一贯性~同时将制定详细的工作规程、严格的工作纪律和公开透明的考核奖惩制度~以确保此次项目的顺利完成。
3、各参审所的组织机构
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矿业公司清产核资工作手册
各参审所应成立以所内主要领导为组长的清产核资工作委员会,或项目组,~对项目组的组织机构予以明确并落实相关职责。
该机构的组成情况应通报主审所河南兴豫和鹤煤集团。
4、清产核资协调控制小组
协调控制小组由鹤煤集团清产核资办公室主任、河南兴豫项目组项目总监、各参审所项目负责人组成领导层~由以上单位项目协调人员组成工作班子~负责协调控制小组的日常运作。
协调控制小组办公室设在鹤煤集团国有资产管理办公室。
图二:
鹤煤集团清产核资协调控制小组结构图
鹤煤清产核资办公室主任清产核资协调控制小组领导层
河南兴豫清产核资项目总监
参审所清产核资项目负责人
鹤煤清产核资办协调人清产核资协调控制小组协调层层
河南兴豫清产核资总监助理
参审所清产核资项目协调人
清产核资协调控制小组办公室协调控制小组工作人员
以上工作机构在清产核资工作期间应能确保有效运行~直至向河南省国资委申报结果~国资委对损溢认定、资金核实完毕后撤销。
三、项目的时间安排
为确保此次清产核资项目的有序进行和顺利如期完成~经研究初步时间安排如下图三。
在项目进展过程中可根据实际情况经协调控制小组同意进行调整~但总体上应遵循‚只能提
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矿业公司清产核资工作手册
前、不能推后?
的原则。
一,、现有企业的时间安排
内容时间1、项目组与鹤煤集团协商工作
计划及方案2004年4月20日2、项目组拟定工作质量标准及清产
核资表格4月21日至4月28日3、鹤煤集团组织参审所讨论工作
质量标准、表格、并编制工作手册4月28日至4月29日4、鹤煤集团召集各企业及中介
机构动员、培训4月29日至4月30日、各单位进行清产核资的组织、培训4月29日至4月30日5
6、企业自查、收集证据并上报疑点、
难点问题,可要求事务所协助落实,4月30日至5月10日7、主审所与集团公司提出解决建议5月8日至5月12日8、各企业根据年度审计结果编制清产
核资表并出具内控制度自我评价报告5月6日至5月15日9、各参审所进驻企业进行现场审计
并出具各独立企业的专项财务审计
报告5月10日至6月20日10、主审所审核汇总~并提出相关意见6月21日至6月30日11、主审所与鹤煤集团沟通6月30日至7月15日12、主审所出具合并的专项财务审计
报告7月16日至7月20日13、准备上报材料7月21日至7月28日
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14、上报材料7月29日
四、清产核资范围、户数
一,、清产核资范围:
1、鹤煤集团总部及所属全部的子企业,含下属事业单位、分支机构、境外子企业等,。
2、已执行《企业会计制度》的子企业不列入清查范围~但列入汇表范围。
只要未撤消~未清算~不论是否资不抵债、空壳公司均在此次清产核资范围,
二,、清产核资条件:
参加清产核资单位必须同时具备以下一项基本条件:
1、具有企业,或事业,法人资格,
2、在会计上单独编制完整会计报表,
3、向税务部门独立纳税。
4、相关说明
a、事业单位首先将报表转为企业表再进行清产核资。
b、基建单位也应纳入此次清产核资范围~应首先将报表转为企业会计报表再进行清产核资~其损失企业可以申报。
三,、户数清查内容:
一、鹤煤集团填制二级子企业清查清单~二级子企业填制其下级子企业清查清单,同时绘制隶属关系图,~包括2003年12月31日前所有在各级工商行政管理部门登记注册的企业单位名称,并分别注明是否在2003年度合并报表范围内~是否属于此次清产核资范围。
二、对已停工、停产的企,事,业单位~作为清产核资基本单位统计~由负责合并其报表的母公司组织清产核资事宜。
三、经营、非经营资产应分别作为独立单位统计~并由负责其经营的单位汇总上报其清产核资结果。
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各子企业按所属关系采取自下而上逐级审核、填报的方法~汇总全部下属企,事,业单位户数~并上报鹤煤集团。
五、清产核资的目标及作用
一,、清产核资的目标
此次清产核资工作是在国资委统一组织下进行的~他同时将推动鹤煤集团执行《企业会计制度》~规范集团公司财务决算管理等一系列工作。
旨在达到以下目标:
1、全面摸清鹤煤集团‚家底"~如实暴露企业存在的矛盾和问题~真实、完整地反映企业资产状况、财务状况和经营成果~促进提高企业会计信息质量。
2、全面清查核实鹤煤集团各项资产损失情况~并根据国家清产核资政策规定进行处理~促进企业解决历史遗留问题~为执行《企业会计制度》创造条件。
、通过对鹤煤集团所属事业单位清产核资工作~核实事业单位资产、权益等状况~规范3
企业会计核算和财务报告制度~促进真实反映企业经营实力。
4、做好资不抵债或难以持续经营企业的分类排队~加快推动鹤煤集团内部结构调整。
二,、清产核资的作用
1、摸清鹤煤集团的‚家底?
~解决不良资产长期挂账等问题~全面掌握鹤煤集团内部资产的真实分布、存量、结构和使用效益等情况~甩掉包袱~加强企业的竞争能力。
2、加强鹤煤集团资产的管理~促进财务人员整体业务素质的提高~提高财务数据的真实、准确性。
使鹤煤集团真正建立起科学的效绩评价体系和激励机制提供依据。
3、建立和完善适合鹤煤集团、符合《企业会计制度》要求的内部会计控制制度和内部管理控制制度~完善控制机制~堵塞各种财务漏洞~提高资产使用效率~改善企业经营状况。
4、为执行《企业会计制度》奠定可靠基础。
六、清产核资的基准日
1、统一确定为2003年12月31日。
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七、清产核资法规依据
清产核资中企业及中介机构应依据下列法规、制度执行:
1、《企业会计准则》、《企业财务通则》、清产核资单位现执行的《施工企业会计制度》、《事业单位会计制度》、《工业企业会计制度》等行业会计制度及相关行业会计制度、财务制度等,
2、《企业会计制度》,
3、《企业国有资产监督管理暂行条例》,
4、关于做好执行《企业会计制度》工作的通知,国资评价[2003]45号,
5、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于印发河南省省属企业清产核资工作方案的通知》,豫国资文[2004]10号,,
6、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委国有企业清产核资办法的通知》,豫国资文[2004]15号,,
7、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发国有企业资产损失认定工作规程的通知的通知》,豫国资文[2004]16号,,
8、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发国有企业清产核资工作规程的通知的通知》,豫国资文[2004]17号,,
9、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发国有企业清产核资资金核实工作规定的通知的通知》,豫国资文[2004]18号,,
10、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发国有企业清产核资经济鉴定工作规程的通知的通知》,豫国资文[2004]19号,,
11、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于印发企业清产核资报表的通知》,豫国资文[2004]27号,,
12、《财政部关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》,财会[2002]310号,,
13、财政部关于印发《贯彻实施<企业会计制度>有关政策衔接问题的规定》的通知,财会[2001]17号,,
14、财政部关于印发《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》的通知,财会[2001]43号,,
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15、财政部关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》,二,的通知,财会[2003]10号,,
16、财政部关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》,三,的通知,财会[2003]29号,,
17、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发清产核资工作问题解答,一,的通知的通知》,豫国资办[2004]2号,,
18、河南省人民政府国有资产监督委员会颁布的《关于转发国务院国资委关于印发清产核资工作问题解答,二,的通知的通知》,豫国资办[2004]3号,,
19、《中国注册会计师独立审计准则》,
20、财政部关于印发《内部会计控制规范—基本规范,试行,》、《内部会计控制规范—货币资金,试行,》的通知,财会[2001]41号,,
21、财政部关于印发《内部会计控制规范—采购与付款,试行,》、《内部会计控制规范—销售与收款,试行,》的通知,财会[2002]21,,
22、财政部关于印发《内部会计控制规范—工程项目,试行,》》的通知,财会[2003]31号,,
14、中国注册会计师协会关于印发《内部控制审核指导意见》的通知,会协[2002]41号,,
15、《中华人民共和国公司法》,
16、《中国注册会计师法》,
17、《中华人民共和国会计法》,
18、《企业财务会计报告条例》,
19、《国有企业监事会暂行条例》。
20、鹤煤集团试行的《鹤煤集团资产减值准备暂行规定》,
21、其他相关法规。
八、清产核资的资料范围
清产核资企业应在审计组进驻前准备好如下资料:
1、清产核资单位基本情况、组织机构及人员配备~财务机构及人员分工~企业成立批
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矿业公司清产核资工作手册复~企业法人营业执照、税务登记证~企业国有资产产权登记证,
2、清产核资前按‚行业会计制度?
编制的会计账簿、凭证、会计报表及其附注~其中包括:
各项实物资产盘点表、资产所有权证书、银行对账单及询证函、往来账账龄分析以及历年与对方核对,二次函证,的结果~各项投资协议、合同及主管部门的批准文件~接受投资单位经审计的会计报表~借款合同或协议等,
3、企业清产核资自查中~按本《工作手册》要求搜集、补充、完善并分类装订成册的各项资产损失证据和资料,
4、各项预计损失依据和资料,
5、各项负债列入潜盈项目的相关依据,
6、重大的未决经济纠纷案件~其预计损失情况,
7、提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明,
8、企业制定的会计政策及执行情况说明资料,
9、按文件要求填列和签章的企业清产核资报表及基础工作表,
10、企业最近期的验资报告及评估报告,
11、清查时点经会计师事务所审定的会计报表审计报告,
12、企业设计的内部控制制度及其执行情况报告,
13、清产核资中清查出的下列损失及挂账~应提供委托中介机构出具的《鉴证意见书》,
A、企业虽然取得了外部具有法律效力的证据~但其损失金额无法根据证据确定的,
B、企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失,
C、企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损,
D、企业各项盘盈和盘亏资产,
E、企业各项潜亏及挂账。
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矿业公司清产核资工作手册
14、与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其它相关资料。
以上资料如有电子版~应同时提供电子版一份。
我们总体框定了14项~在各个会计科目的清产核资中我们又详细地列示了需企业提供、准备的资料~请各清产核资企业在审计组进点前按本《工作手册》的要求做好资料准备工作~特别是确认清理损失和预计损失的证明资料以及第十六项要求的《鉴证意见书》~是此次清产核资中最重要的资料。
这些资料有的企业已存在~有的不存在~有的需要聘请中介机构出具~而损失的确认没有相关依据作支撑是无法确认的~因此希望各企业在此次工作中尽量搜集、补充、完善相关损失证据~以确保损失申报得以顺利批复。
九、资产损失认定的依据
清产核资工作中企业需要申报认定的资产损失~必须提供合法证据。
包括:
法律效力证据、具有法律效力的社会中介机构经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。
而清产核资工作的难点主要在于损失证据的收集。
因此必须高度重视~应充分估计取得的难度~选派有能力、责任心强的人员专门做此项工作~以保证财产清查工作的顺利实施~保证损失处理申报获得批复。
一,证据的类型
1、法律效力证据:
是指企业收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。
主要包括:
(1)司法机关的判决或裁定,
(2)公安机关的立案结案的证明、回复,
(3)工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明,
(4)企业的破产清算公告及清偿文件,
(5)政府部门的公文及明令禁止的文件,
(6)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告,
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矿业公司清产核资工作手册
(7)保险公司对投保资产出具的出险调查单~理赔计算单等。
8,符合法律条件的其他证据。
2、社会中介机构的经济鉴证证明~是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则~在充分调查研究、论证和分析计算基础上~进行职业推断和客观评判~对企业的某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴证意见书~包括具有经济鉴证业务执业资质的会计师事务所、资产评估事务所和律师事务所、专业鉴定机构等出具的经济鉴证证明或鉴证意见书。
经济鉴证证明或鉴证意见书必须按以下格式出具:
(1)名称,
(2)损失内容,
(3)损失原因,
(4)鉴定的方式,取证过程,,
(5)有资格鉴定机构和人员执行判断的明确结论,
(6)落款,日期、签章等,。
3、特定事项的企业内部证据~是指本企业在财产清查过程中~对涉及财产盘盈、盘亏或者实物资产报废、损毁及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等~主要包括:
(1)会计核算资料和原始凭证,
(2)财产清查的盘点表,
3,相关经济行为的业务合同,
(4)企业内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目~应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证),
(5)企业的内部核批文件及有关情况说明,
(6)由于经营管理责任造成的损失~要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明,
对可通过内部证据认定的损失金额大小企业应有一个划分标准~小的损失由企业内部鉴
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矿业公司清产核资工作手册定~大的损失要经中介机构鉴定~不同企业大小的划分会不同。
损失责任应明确~如未认定责任是不可以认定为损失的~因此必须有损失责任认定。
4、作为资产损失的所有证据~企业都应当根据内部控制制度和财务管理制度~进行逐级审核~认真把关,承担企业清产核资专项财务审计业务的中介机构应根据独立审计准则规定做好相关证据的复核、甄别工作~逐项予以核实和确认5
二,、损失证据的法律效力问题
由于损失证据不同~其法律效力也不同~法律效力越高的证据越有利于损失的确认和核销审批。
一般情况下~来源于法院或政府的证据优于民间的~政府级别高的证据优于级别低的~外部的证据优于内部的证据。
因此企业在寻找证据的过程中~应尽量取得法律效力高的证据。
以下我们将损失证据的效力由高向低排列~供企业收集证据和中介机构审核参考:
1、法院的证据:
1,法院的破产公告和破产清算的清偿文件~破产执行及执行未果~有可能有剩余资产
偿债~有可能没有,
2,破产判决书,
3,进入破产程序。
2、工商税务的证据
1,被注销注册或登记的,
2,被吊销注册登记~因为吊销有可能是暂时的,
3,两年未通过年检的。
3、有县级以上政府公章的证明,
4、咨询管理机构文书~如技术鉴定部门、物价鉴定部门的鉴定、咨询报告,
5、中介机构的证明、鉴定文书~如律师事务所对涉及诉讼案件资金回收可能性出据的法律鉴定书,资产评估及会计师事务所出据的评估报告、经济鉴证报告、证明等。
第4、5项应尽量取得资质较高机构的报告。
6、对方单位的证明~如欠款单位出具证明:
无力偿还应付的款项、存在不能持续经营迹象的证据等,
7、函证、催收证明~对于三年以上未能收回的款项~在无法取得上述证明的情况下~要
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矿业公司清产核资工作手册尽量查找企业以前年度发出的询证函、催款通知等证明~但应注意的是~不能只找最近一两年的~比如找到三封2002年的催收函~而以前年度的一封没有~说服力就太差了~应尽量寻找以前不同年度的。
8、企业内部证据。
三,、企业在清产核资工作过程中~对于清查出的下列损失及挂账~应委托中介机构进行经济鉴证:
(1)企业虽然取得了外部具有法律效力的证据~但其损失金额无法根据证据确定的,
(2)企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失,
(3)企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损,
(4)企业各项盘盈和盘亏资产,
(5)企业各项潜亏及挂账。
十、资产损失认定的原则
一,、资产损失认定的原则包括:
1、为保证企业资产状况的真实性和财务信息的准确性~企业对清产核资中清查出的已丧失了使用价值或者转让价值、不能再为企业带来经济利益的账面无效资产~凡事实确凿、证明充分的~依据国家财务会计制度和清产核资政策规定~认定为损失~经批准后可予以财务核销。
2、企业对清产核资中清查出的各项资产损失~应当积极组织力量逐户逐项进行认真清理和核对~取得足以说明损失事实的合法证据~并对损失的资产项目及金额按规定的工作程序和工作要求进行核实和认定。
对数额较大、影响较大的资产损失项目~企业应当逐项做出专项说明~承担专项财务审计业务的中介机构应当重点予以核实。
3、企业对清产核资中清查出的各项资产损失~虽取得外部法律效力证明~但其损失金额无法根据证据确定的~或者难以取得外部具有法律效力证明的有关资产损失~应当由社会中介机构进行经济鉴证后出具鉴证意见书。
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矿业公司清产核资工作手册
4、企业对经批准核销的不良债权、不良投资等损失~应当认真加强管理~建立‚账销案存?
管理制度~组织力量或成立专门机构进一步清理和追索~避免国有资产流失。
5、企业对经批准核销的报废毁损固定资产、存货、在建工程等实物资产损失~要分类排队~进行认真清理~对有利用价值或能收回残值的~要积极进行处理~以最大限地度降低损失。
6、企业清查出的由于会计技术性差错引起的资产不实~不属于资产损失的认定范围~应当由企业依据会计准则规定的会计差错更正办法~经会计师事务所审计提出相关意见后自行处理。
7、企业集团公司内部单位之间、母公司与子公司之间的互相往来款项、投资和关联交易~债务人核销债务要与债权人核销债权同等金额、同时进行~并签订书面协议~互相提供处理债权或者债务的财务资料。
十一、清产核资的步骤
清产核资的步骤分为企业自查、各参审会计师事务所审计和主审所审核汇总三个步骤。
企业自查按财务清理、资产清查
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