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comparisonofCASandIFRS
企业会计准则和国际财务报告准则的比较
/ComparisonofCASandIFRS
项目/Item
企业会计准则/CAS
国际财务报告准则/IFRS
基本准则/BasicStandard
相关准则
RelevantStandard
为了规范企业会计确认,计量和报告行为,保证会计信息质量,依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法
规,制定《企业会计准则——基本准则》。
Forthepurposeofprescribingtheaccountingrecognition,measurementandreportingforenterprises,andensuringthequalityofaccountinginformation,the“CAS-BasicStandard”isformulatedinaccordancewiththeAccountingLawofthePeople’sRepublicofChinaandotherrelevantlawsandadministrativeregulations.
《编报财务报表的框架》(“框架”)制定了编报财务报表的基本概念,以协助未来国际财务报告准则的制定,协助财务报告的编制者对国际财务报告准则的应用和对尚未在国际财务报告准则中规范事项的处理等。
The“FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements”(the“Framework”)setsouttheconceptsforthepreparationandpresentationoffinancialstatementsforthepurposeofassistinginthedevelopmentoffutureIFRS,assistingpreparersoffinancialstatementsinapplyingIFRSandindealingwithtopicsthathaveyettoformthesubjectofanIFRS,etc.
与具体准则关系
Relationshipwithspecificstandards
具体准则的制定应遵循基本准则。
SpecificstandardsshallbeformulatedinaccordancewiththeBasicStandard.
《框架》不是一项国际会计准则或国际财务报告准则,因此,不对任何特定的计量或列报问题进行准则性质的规定,《框架》的内容不能推翻任何具体国际会计准则或国际财务报告准则。
TheFrameworkisnotanInternationalAccountingStandardofInternationalFinancialReportingStandardandhencedoesnotdefinestandardsforanyparticularmeasurementordisclosureissue.NothingintheFrameworkoverridesanyspecificInternationalFinancialReportingStandard.
公允列报
Fairpresentation
未涉及。
Notaddressed.
运用主要质量特征和适当的会计准则所编制的财务报表,在正常情况下即为一般所理解的公允列报了财务报表信息。
Theapplicationoftheprincipalqualitativecharacteristicsandofappropriateaccountingstandardsnormallyresultsinfinancialstatementsthatconveywhatisgenerallyunderstoodaspresentingfairlysuchinformation.
会计要素
Accountingelements
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
Accountingelementsincludeassets,liabilities,owners,equity,revenue,expensesandprofit.
财务报表要素包括资产、负债、权益、收益和费用。
Elementsoffinancialstatementsincludeassets,liabilities,equity,incomeandexpenses.
收入/收益和利得
Revenue/IncomeandGains
作为会计要素之一,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
利得不是《基本准则》定义的会计要素,是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
Revenue,oneoftheaccountingelements,isthegrossinflowofeconomicbenefitsthatariseinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheenterpriseandresultinincreasesinowners’equity,otherthanthoserelatingtocontributionfromowners.
Gains,notanaccountingelementasdefinedinthe“BasicStandard”,representtheinflowsofeconomicbenefitsthatdonotariseinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheenterpriseandresultinincreasesinowners’equity,otherthanthoserelatingtocontributionfromowners.
收益要素是指会计期间内经济利益的增加,其形式表现为因资产的流入或效能增强、或者负债的减少而导致的权益增加,但不包括与所有者投入资本有关的权益增加。
收益的定义包含收入和利得。
利得是指收入以外的符合收益定义的、可能是或可能不是主体在日常活动中形成的其他项目。
利得意味着经济利益的增加,所以从性质上来看,与收入并无区别。
因此,在框架中不作为一个单独的财务报表要素。
Theelementofincomeisdefinedasincreasesineconomicbenefitsduringtheaccountingperiodintheformofinflowsorenhancementsofassetsordecreasesofliabilitiesthatresultinincreasesinequity,otherthanthoserelatingtocontributionsfromequityparticipants.
Thedefinitionofincomeencompassesbothrevenueandgains.
Gainsrepresentotheritemsthatmeetthedefinitionofincomeandmay,ormaynot,ariseinthecourseoftheordinaryactivitiesofanentity.Gainsrepresentincreasesineconomicbenefitsandassucharenodifferentinnaturefromrevenue.Hence,theyarenotregardedasconstitutingaseparateelementintheFramework.
费用和损失
Expensesandlosses
作为会计要素之一,费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
损失不是《基本准则》定义的会计要素,是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
Expenses,oneoftheaccountingelements,arethegrossoutflowsofeconomicbenefitsthatareincurredinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheenterpriseandresultindecreasesinowners’equity,otherthanthoserelatingtoprofitdistributionstoowners.
Losses,notanaccountingelementasdefinedinthe“BasicStandard”,representtheoutflowsofeconomicbenefitsthatareincurrednotinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheenterpriseandresultindecreasesinowners’equity,otherthanthoserelatingtoprofitdistributionstoowners.
费用要素是指会计期间内经济利益的减少,其形式表现为因资产的流出或消耗、或者承担负债而导致的权益减少,但不包括与所有者分配有关的权益减少。
费用的定义包含损失与主体在日常活动中发生的费用。
损失是指费用以外的符合费用定义的、可能是或可能不是主体日常活动中发生的其他项目。
损失意味着经济利益的减少,所以从性质上看,与其他费用并无区别。
因此,在框架中不作为一个单独的财务报表要素。
Theelementofexpensesisdefinedasdecreasesineconomicbenefitsduringtheaccountingperiodintheformofoutflowsordepletionsofassetsorincurrencesofliabilitiesthatresultindecreasesinequity,otherthanthoserelatingtodistributionstoequityparticipants.
Thedefinitionofexpensesencompasseslossesaswellasthoseexpensesthatariseinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheentity.
Lossesrepresentotheritemsthatmeetthedefinitionofexpensesandmay,ormaynot,ariseinthecourseoftheordinaryactivitiesoftheentity.Lossesrepresentdecreasesineconomicbenefitsandassuchtheyarenodifferentinnaturefromotherexpenses.Hence,theyarenotregardedasaseparateelementintheFramework.
与资本保全有关的调整
Capitalmaintenanceadjustments
未涉及。
Notaddressed.
在某些资本保全的概念下,由资产和负债重估价或重述所导致的权益增加或减少,作为资本保全调整项目或重估价准备直接计入权益。
Increasesordecreasesinequitywhicharisefromtherevaluationorrestatementofassetsandliabilitiesareincludeddirectlyinequityascapitalmaintenanceadjustmentsorrevaluationreservesundercertainconceptsofcapitalmaintenance.
资本和资本保全的概念
Conceptsofcapitalandcapitalmaintenance
未涉及。
Notaddressed.
对计量基础以及财务资本概念或实体资本概念的选择,将决定在编制财务报表时采用的会计模式。
Theselectionofthemeasurementbasesandconceptofcapitalmaintenance,i.e.thefinancialconceptofcapitalorthephysicalconceptofcapital,willdeterminetheaccountingmodelusedinthepreparationofthefinancialstatements.
CAS1存货/CAS1Inventories
周转材料
Turnovermaterials
包装物和低值易耗品采用一次转销法或五五摊销法进行摊销;企业(建筑承包商)的钢模板、脚手架和其他周转材料,可以采用一次转销、分次摊销或五五摊销法进行摊销。
Packagingmaterialsandlowcostandshort-livedconsumableitemsareamortizedusingeitherthe“immediatewrite-offmethod”or“equal-splitamortizationmethod”.Steelformworks,scaffoldingandotherturnovermaterialsusedbyenterprises(constructioncontractors)maybeamortizedusingthe“immediatewrite-offmethod”,“write-offonaninstallmentbasis”or“equal-splitamortizationmethod”.
没有特别涉及低值易耗品和包装物的后续计量;按照存货后续计量的一般原则,存货于消耗时,应依据与其有关的未来经济利益的消耗方式计入当期损益或相关资产成本。
Subsequentmeasurementoflowcostandshort-livedconsumableitemsandpackagingmaterialsisnotspecificallyaddressed.Accordingtothegeneralprinciplesforsubsequentmeasurementofinventories,thecostofconsumedinventoriesshallberecognizedinprofitorlossforthecurrentperiodorthecostoftherelatedassetsinaccordancewiththepatterninwhichtheassociatedfutureeconomicbenefitsareexpectedtobeconsumed.
低于正常生产能力是固定间接费用的分摊。
Allocation
未涉及。
Notaddressed.
分摊至存货加工成本的固定间接费用应基于生产设施的正常生产能力,分配计入每一单位产品的固定间接费用不因产量低于正常生产能力或停工而增加。
不能分配的固定费用应在其发生的当期确认为费用。
Theallocationoffixedproductionoverheadstothecostsofconversionshallbebasedonthenormalcapacityofproductionfacilities.Theamountoffixedoverheadallocatedtoeachunitofproductionisnotincreasedasaconsequenceofproductionlevelsbeingbelowthenormalcapacityoridleplant.Unallocatedoverheadsshallberecognizedasanexpenseintheperiodinwhichtheyareincurred.
CAS2长期股权投资/CAS2Long-termEquityInvestments
初始计量——因同一 控制下企业合并形成的长期股权投资
Initialmeasurement—long-termequityinvestmentsacquiredthroughabusinesscombinationinvolvingenterprisesundercommoncontrol
于合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
Theinitialinvestmentcostofthelong-termequityinvestmentsshallbetheabsorbingparty’sshareofthecarryingamountofowners’equityofthepartybeingabsorbedatthedateofcombination.
编制单独财务报表时,对子公司的投资,如果不是归类为持有待售的,应按成本或者《国际会计准则第39号 ——金融工具:
确认和计量》进行会计处理。
Whenseparatefinancialstatementsareprepared,investmentsinsubsidiariesthatarenotclassifiedasheldforsaleshallbeaccountedforeitheratcostorinaccordancewith“IAS39—FinancialInstruments:
RecognitionandMeasurement”.
后续计量——因同一控制下企业合并形成的长期股权投资
Subsequentmeasurement—investmentsinassociatesandjointventures
编制个别及合并财务报表时,对联营企业和合营企业的投资,应当采用权益法核算。
Inpreparingindividualandconsolidatedfinancialstatements,investmentsinassociatesandjointventuresshallbeaccountedforusingtheequitymethod.
编制单独财务报表时,对联营企业和合营企业的投资,没有被归类为持有待售的,按成本或者《国际会计准则第39号——金融工具“确认和计量》进行会计处理。
编制合并财务报表时,对具有共同控制或重大影响的长期股权投资,符合一定条件的,可以豁免采用权益法或者比例合并法核算。
风险投资机构、共同基金或类似机构持有的对联营企业和合营企业的投资,应当按照《国际会计准册第39号——金融工具:
确认和计量》进行会计处理。
Inpreparingseparatefinancialstatements,investmentsinassociatesandjointventuresotherthanthoseclassifiedasheldforsaleshallbeaccountedforeitheratcostorinaccordancewith“IAS39—FinancialInstruments:
RecognitionandMeasurement”.
Inpreparingconsolidatedfinancialstatements,longtermequityinvestmentswherejointcontrolorsignificantinfluencecanbeexercisedmaybeexemptedfrombeingaccountedforusingtheequitymethodorproportionateconsolidationmethodwhencertainconditionsaremet.
Investmentsinassociatesandjointventuresheldbyventurecapitalorganizations,mutualfundsorsimilarentitiesshallbeaccountedforinaccordancewith“IAS39—FinancialInstruments:
RecognitionandMeasurement”.
被投资单位净损益以外的净资产变动在权益法下的处理。
Accountingundertheequitymethodforchangesininvesteeentity’snetassetsotherthanthosearisingfromitsnetprofitsorlosses
在持股比例不变的情况下,按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。
未涉及在持股比例改变的情况下的会计处理。
Inthecasethat
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