浅谈企业内部控制.docx
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浅谈企业内部控制
吉林财经大学信息经济学院
毕业论文
浅谈企业内部控制
系别会计系
专业年级会计1104
学生姓名高玲玉
学号20301110133
指导教师李琳
职称副教授
2015年2月
毕业论文原创性说明
本人郑重声明:
所呈交毕业论文,是本人在指导教师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名:
年月日
摘要
随着我国经济的发展和国家政治体制改革和经济体制改革中国的双阶段,企业扩张的快速增长,已成为一支重要力量,促进国民经济持续健康发展与和谐社会建设。
然而,我国社会主义市场经济体系仍不完善,仍旧是有些企业无法意识到内部控制的重要性,对企业内部控制观念不了解,有的尽管成立了内部控制的制度,可是实行的结果不尽人意,企业的发展前景受到严重的阻碍,所以处理企业内部控制的问题,相对中国经济发展甚至于企业都有重大意义。
如何优化企业内部环境,确保内部控制有效实施的关键是在当前困难问题的企业,为了在持续健康发展的市场经济的企业,针对企业内部控制存在的问题,提出了具体的完善措施,让内部控制真正成为企业创造效益的武器。
【关键词】国民经济内部控制企业监督人员考评奖罚机制有效性
Abstract
AsChina'seconomicdevelopmentandnationalpoliticalreformandeconomicreformChina'sdouble-stage,fast-growingbusinessexpansion,hasbecomeanimportantforceinpromotingthesustainedandhealthydevelopmentandbuildingaharmonioussociety.However,China'ssocialistmarketeconomicsystemisnotperfect,somecompaniesstillcannotrealizetheimportanceofinternalcontrols,internalcontrolconceptstounderstand,eventhoughsomeoftheinternalcontrolsystemwasestablished,buttheimplementationofunsatisfactoryresultsprospectsforthedevelopmentofenterprisesseverelyhampered,sodealwiththeissueofinternalcontrol,relativetoChina'seconomicdevelopmentandevenbusinesshasgreatsignificance.Howtooptimizetheinternalenvironment,thekeytoensuringtheeffectiveimplementationofinternalcontrolisdifficultinthecurrentissueoftheenterprise,inordertosustainedandhealthydevelopmentofthemarketeconomy,enterprises,forenterpriseinternalcontrolproblemsputforwardspecificmeasurestoimprove,sothattheinternalcontrolenterprisestocreatetrulyeffectiveweapon.
Keywords:
NationaleconomyInternalControlEnterpriseOversightStaffevaluationofrewardandpunishmentmechanismEffectiveness
目录
一、我国企业内部控制的研究背景
(一)内部控制的历史演变………………………………………………………
(1)
(二)国内外研究动态……………………………………………………………
(2)
二、我国企业内部控制的基本理论
(一)企业内部控制的概念及要素....................................
(2)
(二)企业内部控制的目标定位…………………………………………………(3)
(三)建全企业内部控制制度遵循原则…………………………………………(4)
(四)企业内部控制的内容………………………………………………………(4)
(五)企业内部控制的方法………………………………………………………(5)
三、我国企业内部控制的现状分析
(一)我国企业内部控制的现状......................................(6)
(二)观念落后对内部控制认识不足……………………………………………(7)
(三)监督机制不健全缺乏控制执行能力………………………………………(7)
(四)内部控制风险评估意识薄弱………………………………………………(7)
(五)企业主体自身综合素质不高………………………………………………(7)
四、我国企业内部控制薄弱的原因
(一)主体矛盾为双元控制………………………………………………………(8)
(二)会计人员个人素质低………………………………………………………(8)
(三)内部法律和实践基础不足…………………………………………………(8)
(四)外部监督乏力………………………………………………………………(8)
五、建立完善企业内部控制的对策
(一)适合当前中国企业情况内部控制制度的建立……………………………(9)
(二)企业内部控制制度建立操作性……………………………………………(9)
(三)加强政府部门的监督………………………………………………………(9)
(四)加强工作人员素质以及企业负责人法律责任……………………………(9)
(五)改变内部外部人员考评奖励机制…………………………………………(9)
(六)增强企业文化和信息化建设……………………………………………(10)
参考文献…………………………………………………………………………(11)
一、我国企业内部控制的研究背景
当前,我国企业内部会计控制薄弱,内部会计控制效果不理想,还存在一些问题,如体制不完善的认识不足和缺乏有效的监管机制。
因此,加强企业内部会计控制是实现高增长速度的关键主要看企业规模的扩大和经济效益在市场竞争。
逐渐意识企业内部会计控制对企业提升经营效率、增强经营管理有着重要的作用。
本文主要阐述我国企业内部控制制度存在的问题,并针对性给出一些相应的对策。
(一)内部控制的历史演变
对内部控制发展的动力主要包括社会和经济环境的变化和企业内部和外部管理的需要。
企业内部控制的演变过程归纳为四阶段分别为20世纪40年代以前的内部牵制阶段、40年代末至70年代初的内部控制制度阶段、70年代至90年代初内部控制结构和90年代后的内部控制整体框架阶段。
1.萌芽期——内部牵制阶段
在长期的历史发展过程中,人们对内部控制已经有了初步认识。
只不过初期的内部控制不仅没有系统的理论而且思想也相对零散,企业管理研究中对此也没有起到重视。
20世纪40年代前,内部牵制的观念普遍。
复式记账法出现以后,内部牵制以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。
各部门之间的内部控制早期只有合理的分工,各岗位根据工作特点和不同的业务控制困难,管理要求和注意事项等先进手段,可以实现手工业务状态服务控制目标。
业务程序策划是实质,以任意部门及个人无法独自掌管业务权力的形式进行业务分工为主要特点。
2.发展期——内部会计控制和内部管理阶段
20世纪30年代世界经济危机过后,国外企业纷纷加强了对生产经营的控制和监督。
20世纪40年代至70年代初,随着企业快速发展,内部检查无法满足企业管理的需求,于是应运而生内部控制观念出现了。
美国注册会计师协会(AICPA)的审计程序委员会于1949年初次对内部控制定义做出权威性一说:
“内部控制包含企业内部选择的所有彼此协调的方式和组织机构的策划。
这些方式保护了企业资产,提升了经营效率,推动企业发展。
”内部会计控制和内部管理控制为内部控制的两个部分,前者在于保证企业会计数据的可靠准确及资产安全性,后者则强调提升经营效率、促使人员的行为和既定方针,与企业的管理是一致的。
然而,理论界认为管理控制与会计控制是相互独立的,在企业内部控制的实践上有所反映出来。
3.成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构
内部会计控制和内部管理控制之间相辅相成是随着经济科技和经营管理实践的进步逐步认识到的。
内部控制总体框架思想于20世纪90年代的美国首次指出。
1985,美国会计师协会,共同主办的美国审计部门和管理会计师协会和其他机构的全国虚假财务报告委员会成立研究所,详细探究企业内部控制不健全对财务报告影响。
COSO委员会提出《内部控制——整体框架》的研究报告,从而内部控制理论迈出决定性的一步。
(二)国内外研究动态
科学性与完善是我国企业内部控制制度所缺失的。
中国内部控制研究的理论界和实务界的关注更多的是集中二十世纪初几年。
由20世纪80年代的内部控制理论的初探,到2000年7月初次将内部会计控制用法律的方式写入《中华人民共和国会计法》。
显现我国内部控制研究人员的前瞻性和不断完善的制度。
在国外一些企业的情况,现在很难看到外国高度重视内部控制的作用。
90年代许多大型公司开始兼并的过程中,重组和公司治理,使企业普遍面临的风险增加。
在这种情况下,公司的内部控制制度得到加强,内部控制的作用已被公众和监管机构认可。
由此可见,不论是国内还是国外企业对内部控制制度的重视。
二、我国企业内部控制的基本理论
企业内外部治理和社会经济环境的变化是企业内部控制的发展动力。
下面从含义、要素、目标定位、原则、内容和方法几方面进行了相关的描述和分析。
(一)企业内部控制的概念及要素
企业加强内部控制的首要前提必须是充分理解内部控制的概念,企业建立与实施有效的内部控制,应当包含下列五个要素:
信息与沟通、内部环境、控制活动、内部监督和风险评估。
这五个要素形成一个完善的内部控制体制,它们不是孤立的而是相互促进为了确保内部控制的有效运行和发挥积极的作用。
1.企业内部控制的概念
企业内部控制是指一个单位为了达成经营目标,保证财产安全完整.保证会计信息资料的准确可靠,确保经营目标的贯彻执行,确保有效的业务活动,在自我评价,调整,控制单元内部使用的经济性和效率,规划和一系列的程序约束,方法和措施的总称。
2.企业内部控制的要素
内部环境:
内部控制实行过程顺畅与否是由企业组织机构权限职责是否显著,设置是否合理决定的。
内部审计是控制企业内部控制,内部控制起着评价和监督作用,确保内部控制的有效性。
风险评估:
风险评估是指企业依据内部控制目的,及时对业务活动的风险识别和分析,并确定相应的风险管理策略。
它包含风险分析,分析风险响应,风险识别,风险预测,体现了预防为主,全过程监控,反馈。
风险评估是实施内部控制的重点方向,有了风险评估,企业内部控制活动才能准确确定控制重点采取相应措施。
控制活动:
控制活动是指在风险识别和分析的企业,为了控制风险方法和方法可在范围内。
它既是内部控制的重要方法,也是基本要素,是实现控制目标的一种机制。
信息与沟通:
信息与沟通是指企业使信息在企业内外部及时、正确、有效地采集、传送和反馈,达到完整顺畅的沟通。
其方式灵活种样多,是衔接内部控制要素之间的必要条件和纽带。
若缺少了信息与沟通,内部控制各个要素之间就无法有机联系,也无法作为总体系统地发挥作用。
内部监督:
内部监督是指企业通过监督检查内部控制的执行和成立状况,对内部控制是否有效进行评估,及时找到不足,并加以改进。
这是为了确保内部控制执行的重要性,内部监督和评价方法应用于评估和科学机制,及时整改发现的缺陷,通过一定的渠道,以书面报告的形式提交企业管理,充分发挥监督的效力。
(二)企业内部控制的目标定位
企业内部控制的目标通常就是企业内部控制想要达到完成的目标,大约包含下列几项:
(1)保护企业财产完整安全和有效使用。
(2)保证会计信息和其他管理信息的存在,可靠和及时的提供。
(3确保管理政策,制度和企业制定的措施有效实行。
(4)尽可能紧缩、节制费用及成本,削减不必要的成本费用,为了获得更高的利润目标。
(5)确保企业各经营活动有纪律进行
(三)建全企业内部控制制度遵循原则
在新的会计准则体系,为相关规范的保护不滥用,造成新的管理会计体系存在漏洞的变革,企业和谐发展环境建设,建立和完善企业内部控制制度应遵循的原则。
1.符合法律、法规规定
对企业内部的任何企业实际情况的内部控制制度的建立,必须以内部控制制度的国家的法律和政策,不能违反法律,法规的规定。
2.广泛约束性
对于企业内部每个部门、每一位成员,内部会计控制制度都要有效。
企业内的任何人必须无条件服从,没有权利不受外部控制或控制。
3.全面性和系统性
内部会计控制务必要从会计监督的出发点,渗透到企业各种业务环节与过程,全面覆盖所有岗位和部门。
在设计内部会计控制制度中,务必依照系统论的观点,将各岗位部门构成不仅彼此制约又能纵横交错关系的同一总体,确证岗位部门之间均能依照特定的目的彼此协调发挥作用。
4.内部牵制性
内部会计控制制度的相辅相成对于一个企业建立来说是十分关键的。
纵向看,起码要经过上下两级,使下级受上级的牵制,各有忌惮,不敢轻举妄动;横向看,至少在两个不兼容的下属部门或岗位,使一个部门的记录受由另一个部门或记录工作,相互制约。
(四)企业内部控制的内容
企业内部控制制度体系以货币资金,销售,采购,固定资产,库存,成本,融资作为内部控制的主要内容。
1.货币资金
货币资金的内部控制主要是防止对资金的侵占、挪用不法行为的产生。
货币资金按寄存和用处不同,分为其他货币资金、银行存款和现金,现金收支及银行往来结算是其主要业务内容。
2.销售业务
销售业务主要是指企业通过对外供应产品,劳务收入和支付。
业务包括签署出售的契约,供应商品,服务和接收付款。
关键是:
合同,发货和退货和应收账款的回收和收益。
3.采购业务
采购业务主要是指购买固定资产,低值易耗品,对企业的生产原料。
采购业务必须按照规定的授权和程序实施。
控制环节的关键:
采购,合同审批,采购,验收,付款。
4.固定资产
固定资产是企业生产的重要手段。
关键控制环节:
采购,使用,转移,报废处置。
5.存货业务
企业的存货包括在销售或各种流动资产的使用和保管好生产和管理,这是关键控制环节:
验收入库,发放,库存,接收,存储,处理。
6.成本费用
成本费用列支的精确,直接影响成本合理合法性,所以应当加强管理。
其关键控制环节在于:
成本费用的归集标准、成本费用的预算、成本费用的差异控制、成本费用完成情况的考核。
7.理财业务
企业理财业务包含投资活动、担保以及筹资活动。
其关键控制环节在于:
筹资决策、筹资结构和规模、筹资风险和方式。
(五)企业内部控制的方法
企业在进行内部控制制度的设计和实际控制活动时,可运用一些常规的工具和方法。
1.不相容职务分离控制
不相容职务是指若是一人担任,即有可能产生失误或作弊行为,又有可能掩盖失误和作弊行为的职务。
主要包括授权,保管,产权会计记录,业务处理职责。
在这个岗位上后,要安排两个或两个以上的部门或人员参与处理,其中任何一个人或部门的行为一直是制约和监督其他人或其他部门,相互制衡机制的形成。
2.授权批准控制
授权批准控制是指在制定授权批准制度和明确授权批准的范围、程序、责任、权限等内容的基础上,企业管理人员根据授权批准制度中规定的授权范围、程序和权限来行使自己的职权并承担相应的责任
3.会计系统控制
会计系统控制要求设置相应的会计岗位的人员,明确各岗位的权限,一个明确的程序会计凭证,会计报表,会计账簿,建立并完善会计档案保存和移交办法,试行会计人员岗位责任制,更好运用发挥监督职能。
4.预算控制
财务预算是在资本预算、经营预算和筹资预算的基础上编制的,以货币的形式规定的经济活动的数量标准,能为经济活动的内部控制提供评价依据和控制标准。
5.财产保全控制
财产保全控制是指企业通过制约XX的人员对财产的直接接触,采用财产保险、账实核对、定期盘点等措施,保证各类财产安全的控制方法。
6.运营分析控制
运营分析控制是指企业通过经营分析系统的建设,采用科学的经济业务的方法,通过综合分析和多角度的评价,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进的控制方法。
7.绩效考评控制
绩效考评控制是指企业通过建立和实施绩效考评制度,对切各部门和员工的业绩进行定期考核和客观评价,以此保证和促进业务经营活动良性开展的控制方法。
三、我国企业内部控制的现状分析
当前,我国众多企业不建立内部会计控制制度或内部会计控制制度流于形式的主要原因是对内部会计控制的重要性意识不够。
在已建立内部会计控制制度的企业中,绝大部分企业的内部会计控制制度缺少合理与科学性。
(一)我国企业内部控制的现状
实施内部控制的认识还存在许多问题,主要体现在:
第一,在内部控制的理解有偏差,很多人把内部控制作为一堆手册,文件系统。
第二,重制定,轻执行。
第三,企业内部控制制度是不光滑的,在企业整体水平上没有系统的设计,各部门制定内部控制系统经常出现矛盾,矛盾的现象,在程序的控制作用,内部控制制度,通过应用程序,越权、多重领导,制约了内部控制系统的使用;第四,绩效评价机制不完善,主要表现在单指标的评价基础上的利润,不仅限制了企业的长远发展,使企业风险意识不强,又表现出短期企业会计信息失真的隐患。
(二)观念落后对内部控制认识不足
原来的内部控制制度融会方式在社会主义市场经济的成长壮大下,已经无法满足新形势的发展需求。
多数企业还是把精力主要放在生产和营销上,单方面注重改革组织结构的重要性,忽略了控制方法的跟进,使得公司的改革同微观治理相脱离。
(三)监督机制不健全缺乏控制执行能力
目前,我国虽然有关于内部控制的标准,但这些标准在很大程度上并没有监督和内部控制制度。
企业没有执行内部控制制度,对不同的执行效果,企业内部控制制度的区别是什么,如何处理这些结果的实现等,这些都是一个合理的监督机制的缺乏,从而使得在现实中,企业执行内部控制制度难以真正实现提高企业管理水平的功能。
计划可能是好的,但因为没有认真评估和考试只是形式,如流于形式,实施的效果往往不佳。
无论系统多么先进和完善,缺乏有效的控制和评价,它是很难发挥其应有的作用。
并且确保内部控制系统是可行的,能够适应新的形势,我们必须适当地监督内部控制的全过程,通过监督活动的必要的修改。
(四)内部控制风险评估意识薄弱
企业经营管理过程当中,缺少风险评价和风险预警机制,严格、有效的审批机制,如融资风险,投资决策风险投资不足,开发市场风险,担保风险,信用风险等风险投资。
从我国企业近况来看,风险意识并没有提高到该有的高度,所以抗风险能力低。
(五)企业主体自身综合素质不高
内部控制制度能有效地防止腐败,贪污现象,欺诈和其他资产,加强内部控制制度将导致一些尝试行的人抵制情绪的口袋。
一些企业管理缺乏法律观念,忽视内部控制制度的存在,在内部控制制度,内部控制系统是虚拟的,还带来了恶劣情况;有一些领导人的业务素质低,不了解内部系统,更不用说加强内部控制制度建设,因此,有章不循,这是常见的。
四、我国企业内部控制薄弱的原因
目前许多企业内部控制薄弱的内部控制效果,性能,机理紊乱失衡,它往往被忽视造成经济犯罪和操作错误。
通过综合归纳,内部控制薄弱主要体现在如下几个方面
(一)主体矛盾为双元控制
内部会计控制可以保证业务人员问责情况真实有效的会计监督和控制的责任承担。
业主通过及时的会计信息来了解企业的长期发展的影响,干预和控制需要运营商。
而运营商是一个“理性人”,实际上是对会计控制的主体,会计信息的产生和使用的直接控制。
他以其个人价值的实现为目标,利用信息共享,为个人目的将会计为欺骗业主和管理工具来隐瞒事实。
但运营商的控制,业主主要是通过运营商提供的财务会计信息的实现。
(二)会计人员个人素质低
多数企业会计岗位设置以及人员配备欠妥,业务过于繁杂,职责不明:
会计的事前、事中考核和事后监督流于形式。
不仅是会计人员政治素质低,法律和职业道德认识薄弱而且会计人员素质业务低,只专于做凭证、记账和报表,不坚持探索业务,敏感和鉴别能力缺失。
(三)内部法律和实践基础不足
目前,一些企业没有建立内部审计制度,并通过内部会计控制执行机构以监督检查;对于建立内部审计的企业,其内部审计工作没有重视起来,已建立的内部审计机构也没能发挥其作用。
(四)外部监督乏力
一是各种监督分散管理,功能标准不同,没有形成监督合力。
二不进行与设定的目标,按照各项监管,有的甚至以平衡为目的的预算和税收,监督软化问题严重。
五、建立完善企业内部控制的对策
长期以来,我国内部控制不够完善,绝大多数中小企业,或者是他们内部控制制度,但穷人的实际执行的内部控制薄弱,影响了企业的生存与发展。
(一)适合当前中国企业情况内部控制制度的建立
企业内部控制制度的建立,不仅要学习西方发达国家先进的管理经验,又紧密结合中国企业的现状。
首先,学习西方发达国家重视加强内部控制制度的思路。
西方发达国家的内部控制制度的完善。
探究其因果,一是市场化水平高,竞争化剧烈。
二是完善法律制度,规范执法,强意识的,如果不履行职责,轻饶,重者因此承担法律责任。
三是具备高质量管理技术和团队。
再者,不能依照西方管理模式,一定要相结合我国企业的状况。
这是因为我们的经济管理体制是不同于西方市场经济国家,诸多方面与西方发达国家存在着较大差别。
(二)企业内部控制制度建立操作性
政府的财政部门内部控制制度应当从企业实际使用方便性制定的,具有可操作性。
因此,应考虑标准化的内容,在一个指定的控制对象和内容,体现共性与个性的差异,反映了一般和特殊要求。
(三)加强政府部门的监督
在内部会计控制制度只强调内部控制系统是不够的,我们还必须加强会计工作和工作环境的政府管制。
首先,财务,审计和证券监管部门定期交换信息,合理分工,有效形成监督合力。
其次,作为政府监督部门,要带头遵守市场规则,没有制定的对市场规则的违反规定;在行使职责时客观公正;企业和个人除了政府对内部会计控制执行的工作的认可,对企业内部会计控制体系结构松散或拒绝与企业受到惩罚的内部会计控制制度依法设立,为了促进企业完善内部会计控制制度。
(四)加强工作人员素质以及企业负责人法律责任
加强对企业负责人的法律责任,确保有效实施内部会计控制是必要的。
起初想要为会计人员行使内部会计控制职能提供保障就要做到增强企业负责人为会计责任主体地位的法律责任,再者就是要对负责人开展财务知识相关的培训。
加强会计人员的素质培养,为内部会计控制制度的有效实施的
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