陈信元主编高级财务会计第二章购并日的合并财务报表Word文档格式.doc
- 文档编号:1292121
- 上传时间:2023-04-30
- 格式:DOC
- 页数:8
- 大小:210KB
陈信元主编高级财务会计第二章购并日的合并财务报表Word文档格式.doc
《陈信元主编高级财务会计第二章购并日的合并财务报表Word文档格式.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《陈信元主编高级财务会计第二章购并日的合并财务报表Word文档格式.doc(8页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
评估前
评估后
合并报表
银行存款
487000
132000
619000
应收账款-乙公司
100000
长期股权投资
605000
固定资产
400000
516000
630000
1030000
商誉
23000
应付账款
1011000
180000
1091000
股本
360000
240000
资本公积
60000
70000
盈余公积
136000
142000
未分配利润
25000
16000
所有者权益合计
581000
468000
582000
(3)假设合并时发生与合并相关的法律费用102000元,则银行存款将减少102000元,由于该费用应计入管理费用,故将导致当年利润总额减少102000元,所得税少缴102000×
25%=25500元,应交税费项目减少25500元,进而导致净利润减少102000-25500=76500元;
若公司按10%计提盈余公积,则盈余公积应减少7650元,未分配利润减少76500-7650=68850元。
(5)合并前子公司当年的损益归属于子公司原股东享有,因此不并入合并利润表中。
(6)以合并工作底稿的方式编制合并财务报表:
集团合计
抵销分录
集团合并
乙公司
借方
贷方
619000
100000
0
605000
916000
114000
802000
23000
1191000
1091000
600000
240000
360000
130000
70000
60000
278000
142000
136000
41000
16000
25000
先编制抵销分录如下:
①将母公司对子公司的股权投资与子公司的所有者权益相互抵销
股本240000
资本公积7000
盈余公积142000
未分配利润16000
固定资产114000
商誉23000
长期股权投资605000
②将母公司与子公司之间的债权与债务互相抵销
应付账款100000
应收账款100000
③将抵销分录的发生额填入合并工作底稿;
④计算合并报表各项目合并后数据;
⑤利用合并后数据编制正式的合并资产负债表。
企业集团合并资产负债表
2010年12月31日
期末
应收账款
资产合计
1672000
负债及所有者权益合计
3、合并财务报表中的负商誉
在非同一控制下控股合并时,若投资方支付的对价低于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值金额时,长期股权投资按应享有的金额作为入账价值,其与所支付对价之间的差额记入当期损益(营业外收入)。
假设[例1]中甲公司取得乙公司股权支付的对价为银行存款5050000元,其他条件不变,相关报表数据如下:
587000
719000
114000
143700
285700
94300
110300
母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销的分录编制如下:
贷:
长期股权投资582000
即商誉不再出现,其他结果与[例1]相同。
第三节购买部分股份时的合并财务报表
[例4]2010年12月31日,丙公司发行660000股(每股市价2.295元)股票换取非同一控制下丁公司90%的股份,同时支付合并手续费63000元及股票发行费用87000元,并按购买法进行会计处理。
1、换股合并分录
长期股权投资=2.295×
660000=1514700
股本660000
资本公积=15147000-660000=854700
同时,支付相关合并费用及股票发行费用:
管理费用63000
资本公积97000
银行存款150000
2、相关资产负债表数据
丙公司
丁公司
货币资金
116000
182000
298000
存货
2202000
918000
3120000
30000
3150000
1514700
4552000
1320000
5872000
210000
6082000
182700
应交税费
3291000
1180000
4471000
1860000
500000
2360000
2599700
293000
2892700
592000
435000
1027000
42000
12000
54000
少数股东权益
148000
5093700
1240000
6333700
5241700
公允价值
评估增值
948000
1530000
3、编制合并抵销分录
少数股东权益=(1240000+30000+210000)×
10%=148000(元)
母公司应享有权益=(1240000+30000+210000)×
90%=1332000(元)
合并商誉=1514700-1332000=182700(元)
股本500000
资本公积293000
盈余公积435000
未分配利润12000
商誉182700
存货30000
固定资产210000
长期股权投资1514700
少数股东权益148000
4、将抵销分录发生额填入合并工作底稿,并计算合并金额。
5、编制企业集团合并日的合并资产负债表
合并资产负债表
期末
9712700
权益合计
6、如果控制合并非全资子公司形成负商誉,则负商誉将确认为“营业外收入”,并在编制合并报表之前反映在母公司个别会计报表中。
第四节下推会计
下推会计:
在编制合并财务报表时,被并购企业的资产及负债项目均按净资产价值进行了调整。
于是,有人提出对于被控股合并的子公司在编制个别财务报表时,也应该按净资产公允价值编制财务报表,这就是所谓的下推会计。
如果子公司采用下推会计,则合并财务报表的编制程序将获利简化。
[例5]资料如[例4]
1、按母公司理论下推处理:
母公司享有的那部分净资产按公允价值计量,少数股东享有的部分按账面价值计量;
商誉只反映母公司应享有的部分;
子公司的留存收益转入资本公积。
账面价
公允价
下推调整
调整后
27000
945000
189000
1509000
845700
1138700
-435000
-12000
子公司合并日编制调整分录:
存货=30000×
90%=27000
固定资产=210000×
90%=189000
资本公积845700
编制合并报表:
合并工作底稿
3147000
6061000
3738400
124000
1638700
6732400
2、按经济实体理论下推处理:
对子公司的总体净资产按公允价值进行调整,反映子公司整体的商誉。
子公司总价值=母公司支付的对价÷
90%=1514700÷
90%=1683000(元)
子公司净资产账面价值=1240000(元)
下推调整分录:
商誉=182700÷
90%=203000
资本公积890000
203000
1183000
3782700
168300
1683000
6776700
5262000
第五节同一控制下合并日的合并财务报表
一、合并财务报表主要规则变化
1、除了要编制合并资产负债表,还要编制合并利润表及合并现金流量表;
而非同一控制下只能按购买法编制合并资产负债表。
2、被并子公司净资产按账面价值合并,不再确认商誉;
而购买法下,被并购子公司的净资产要按公允价值反映,且要确认商誉。
二、全资合并子公司的合并财务报表
[例6]甲公司2010年12月31日以发行股票120000股收购同一控制下乙公司全部股份,并发生72000元发行费,以存款支付。
并购前
并购后
1092000
1020000
480000
336000
977000
长期股权投资=乙公司净资产账面成本=468000
股本120000
银行存款72000
资本公积264000
(1)母公司对子公司的长期股权投资(468000元)与子公司的所有者权益(468000元)应相互抵销;
资本公积70000
长期股权投资468000
(2)母公司与子公司之间的债权债务金额(100000元)也互相抵销,不得反映在合并资产负债表中。
(3)将抵销分录发生额填入合并工作底稿
1152000
720000
406000
977000
1445000
三、非全资合并子公司的合并财务报表
[例7]假设[例6]中换取到子公司90%的股份,其他条件不变。
421200
289200
930200
长期股权投资=乙公司净资产账面成本=421200
资本公积229200
2、编制合并报表的抵销分录
(1)母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益应相互抵销;
长期股权投资421200
少数股东权益46800
359200
46800
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 陈信元 主编 高级 财务会计 第二 购并 合并 财务报表
![提示](https://static.bingdoc.com/images/bang_tan.gif)