无形资产和长期待摊费用 ss.docx
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无形资产和长期待摊费用ss
无形资产和长期待摊费用
《初
第六节
无形资产和长期待摊费用
本节内容
一、无形资产
二、长期待摊费用
一、无形资产
(一)无形资产概述
1. 无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的主要特征:
(1)不具有实物形态;
(2)具有可辨认性;
(3)属于非货币性长期资产。
【注】
商誉不是无形资产。
无形资产的使用年限在一年以上。
2. 无形资产的内容
无形资产主要包括:
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许
权等。
(二)无形资产的账务处理
1. 应设置的会计科目:
无形资产
研发支出——资本化支出
——费用化支出
累计摊销
无形资产减值准备
2. 取得无形资产
无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
(1)外购无形资产
研究阶段
费用化
资本化
研发支出—资本化支出
《初
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预
定用途所发生的其他支出。
借:
无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
【注】可抵扣的增值税进项税额不计入无形资产的成本当中。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人,购入一项非专利技术用于企业产品生产,
取得的增值税专用发票上注明的价款为 900 000 元,税率 6%,增值税税额 54 000
元,购入后企业对使用该非专利技术生产产品进行广告宣传花费广告费 20 000
元,以上款项均以银行存款支付。
甲公司应确认无形资产的入账价值为(
)元。
A. 900 000
B. 954 000
C. 920 000
D. 974 000
【答案】A
【注】非专利技术属于企业外购的无形资产,外购无形资产的成本包括购买价款、
相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
所以其入账价值应为购买支付的价款。
增值税税额应计入“应交税费——应交增
值税(进项税额)”科目。
而广告宣传费不属于使该项资产达到预定用途所发生
的合理必要支出,不能计入无形资产成本,应在发生时确认当期损益。
(2)自行研究开发无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
项目
研发支出—费用化支出
管理费用
开发阶段
无形资产
【注】
(1)如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研
发支出全部费用化,计入当期损益,记入“管理费用”科目。
(2)取得增值税专用发票注明的增值税计入“应交税费——应交增值税(进项
税额)”
不满足资本化条件研发支出的账务处理
《初
①发生支出时:
借:
研发支出—费用化支出
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
原材料/银行存款/应付职工薪酬等
②期末结转:
借:
管理费用
贷:
研发支出—费用化支出
满足资本化条件研发支出的账务处理
①发生支出时:
借:
研发支出—资本化支出
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
原材料/银行存款/应付职工薪酬等
②项目达到预定用途形成无形资产:
借:
无形资产
贷:
研发支出—资本化支出
【例题】甲公司自行研究、开发一项技术,截至 2018 年 12 月 31 日,发生研发
支出合计 200 万元,经测试,该项研发活动完成了研究阶段,从 2019 年 1 月 1
日开始进入开发阶段。
2019 年发生开发支出 30 万元,假定符合《企业会计准则
第 6 号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件,取得的增值税专用发票上注
明的增值税税额为 3.9 万元。
2019 年 6 月 30 日,该项研发活动结束,最终开发
出一项非专利技术。
甲公司应编制如下会计分录:
① 至 2018 年 12 月 31 日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:
借:
研发支出—费用化支出
贷:
银行存款等
② 期末结转至当期损益:
借:
管理费用
贷:
研发支出—费用化支出
2 000 000
2 000 000
2 000 000
2 000 000
③ 2019 年,发生开发支出并符合资本化确认条件:
借:
研发支出—资本化支出
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
300 000
39 000
339 000
《初
④ 2019 年 6 月 30 日,该技术研发完成并形成无形资产:
借:
无形资产
贷:
研发支出—资本化支出
300 000
300 000
【例•单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出 460 万, 其中研究阶段发
生支出 160 万元,开发阶段发生支出 300 万元; 符合资本化条件的支出为 180
万元,不考虑其他因素,该研发活动应计入当期损益的金额为(
)万元(2019
年)
A. 340
B. 160
C. 280
D. 180
【答案】C
【注】企业自行研发无形资产,研究阶段发生支出全部费用化,开发阶段不符合
资本化的支出费用化,符合资本化的支出计入成本;影响当期损益的金额=研究
阶段全部支出+开发阶段不符合 资本化的支出=160+(300-180)=280(万
元)。
【例·多选题】下列各项中,应计入专利权入账价值的有(
)。
(2018 年)
A. 无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费
B. 研究阶段支付的研发人员薪酬
C. 依法取得专利权发生的注册费
D. 开发阶段满足资本化条件的材料支出
【答案】CD
【注】选项 AB 计入管理费用。
3. 对无形资产进行摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
(1)使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
(2)使用寿命不确定的无形资产不摊销。
【注】
①使用寿命有限的无形资产,通常其残值视为零。
②对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开
始摊销,处置当月不再摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
《初
③无形资产摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等。
企业选择的
无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方
式。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
【例·判断题】企业获得的无形资产均应在获得当月开始摊销,处置当月不再进
行摊销。
(
)
【答案】×
【注】使用寿命不确定的无形资产不摊销。
无形资产摊销的账务处理
借:
制造费用/生产成本(用于产品生产的无形资产)
管理费用(管理用无形资产)
其他业务成本(出租的无形资产)
贷:
累计摊销
【例题】甲公司购买了一项管理用特许权,成本为 4 800 000 元,合同规定受益
年限为 10 年,甲公司采用年限平均法按月进行摊销。
每月摊销时,甲公司应编
制如下会计分录:
(1)计算每月应摊销的金额=4 800 000÷10÷12=40 000(元)
(2)编制会计分录:
借:
管理费用
贷:
累计摊销
40 000
40 000
【例·多选题】下列各项中,企业摊销管理用的无形资产应计入的会计科目有
(
)。
(2019 年)
A. 管理费用
B. 制造费用
C. 其他业务成本
D. 累计摊销
【答案】AD
【注】用于生产产品的无形资产摊销费用计入“制造费用”;用于出租的无形资
产摊销 计入“其他业务成本”;摊销管理用的无形资产应计入“管理费用”。
4. 处置无形资产
企业处置无形资产,应将所得价款扣除该项无形资产账面价值以及出售相关税费
后的差额作为资产处置损益进行会计处理。
《初
基本账务处理:
借:
银行存款(含税)
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
应交税费—应交增值税(销项税额)
资产处置损益(净收益,若为损失在借方)
【注】无形资产发生毁损报废的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,计入
当期损益(营业外收支)。
基本账务处理:
借:
营业外支出(处置损失,如为收益记贷方营业外收入)
累计摊销
无形资产减值准备
贷:
无形资产
【例·单选题】2017 年 7 月,某制造业企业转让一项专利权,开具增值税专用
发票上注明的价款为 100 万元、增值税税额为 6 万元,全部款项已存入银行。
该
专利权成本为 200 万元,已摊销 150 万元,不考虑其他因素,该企业转让专利权
对利润总额的影响金额为(
)万元。
(2018 年)
A. -94
B. 56
C. -100
D. 50
【答案】D
【注】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益,所以该企
业转让专利权对利润总额的影响金额=100-(200-150)=50(万元)。
借:
银行存款
累计摊销
贷:
无形资产
应交税费—应交增值税(销项税额)
资产处置损益
5. 无形资产的减值
1 060 000
1 500 000
2 000 000
60 000
500 000
《初
无形资产在资产负债日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值
的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减
值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
借:
资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷:
无形资产减值准备
【学堂点睛】企业无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
【例题】2017 年 12 月 31 日,市场上某项新技术生产的产品销售势头较好,已
对甲公司产品的销售产生重大不利影响。
甲公司外购的类似专利技术的账面价值
为 800 000 元,剩余摊销年限为 4 年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为
750 000 元。
甲公司应编制如下会计分录:
【答案】
借:
资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷:
无形资产减值准备
50 000
50 000
二、长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限
在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
摊销长期待摊费用时,应当记入“管理费用”、 “销售费用”等科目。
【注】发生长期待摊费用时取得可以在当期抵扣的增值税进项税额,计入“应交
税费——应交增值税(进项税额)”科目中。
1. 企业发生长期待摊费用时
借:
长期待摊费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
原材料/银行存款等
2. 摊销长期待摊费用时
借:
管理费用/销售费用等
贷:
长期待摊费用
【例题】2018 年 3 月 1 日,甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装
修,2018 年 6 月 30 日,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用。
甲支付装修费用 30 万元,按租赁期 10 年开始进行摊销。
假定不考虑其他因素,
甲应编制如下会计分录:
(1)支付装修费用时的会计分录
《初
(2)2018 年 7 月份摊销装修费用的会计分录
【答案】
(1)支付装修费用时的会计分录
借:
长期待摊费用
贷:
银行存款
(2)2018 年 7 月份摊销装修费用的会计分录
借:
管理费用
贷:
长期待摊费用
300 000
300 000
2 500
2 500
【例·判断题】企业以经营租赁方式租入固定资产供销售部门使用,对该资产进
行改良发生的支出应直接计入固定资产的成本。
(
)(2018 年)
【答案】×
【注】以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应当计入长期待摊费用,长
期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以
上的各项费用。
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- 无形资产和长期待摊费用 ss 无形资产 长期 待摊费用