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成本管理之研究回顾
第一章本钱治理研究回首
本钱优势是企业连续竞争力的重要组成要素之一,迈克尔·波特(MichaelPorter,1980)将企业战略分为本钱事先、目标聚集、差别化三种。
其实,就企业竞争力本质而言,不管其接纳何种竞争战略,本钱优势始终是其获取核心竞争力的重要举措,始终是企业连续生长的重要包管。
但是,依据“经济达尔文主义”的看法,一种理论的生长不但要依据其所处的情况,还要为其办事东西的特质而改变演进路径。
就本钱治理理论和治理模式的演进路径而言,其生长路径简况大抵为:
(1)1855年,新英格兰的Lyman纺织厂以复式簿记为底子、首创了本钱管帐制度(张鸣等,2001);
(2)1903年,美国工程师泰勒在《工场治理》一书中提出了产物标准操纵步伐和时间,成为标准本钱法的底子;(3)1906年,美国管帐师J.Whtmore第一次详述了标准本钱制度;(4)第二次世界大战后,随着治理的现代化,运筹学、系统工程和盘算机等科学技能、治理要领在本钱管帐中的遍及应用,本钱管帐从传统的“事中控制、事后阐发”,转移到“如何预测、决策、筹划本钱”,形成以治理为主导的经营型现代本钱管帐和本钱治理要领,本钱治理要领和治理模式的研究均取得了一定的研究结果;但自20世纪80年代以来,企业制造情况、企业群落之间的干系出现出了新的特质,企业之间竞争产物功效日益趋同,市场份额逐步被众多厂商朋分并相对稳定,使得企业市场份额的稳定和保持、企业利润来源越发依赖于企业本钱治理,而此情况下的本钱治理完全差别于以往任何阶段的本钱治理,而是一种存眷于企业整体战略实施的本钱治理模式,也差别于以往将某种大概某几种本钱要领或本钱治理东西应用于企业生产经营某一阶段的本钱治理,而是将这些治理要领或东西进行集结,全面应用于企业生产经营各个阶段,完全配合企业战略实施的本钱治理模式。
菲利普·科特勒说过“再高的忠诚度也敌不外代价上的一分钱”,但是代价上的一分钱来源于战略层面、全面、系统而精细的本钱治理。
从本质上而言,本钱治理应该陪同治理而生。
因为治理首先是对资源进行有效配置,然后在资源配置的历程中,产生了治理的职能——筹划、组织、控制。
对资源进行有效配置的行为,从今天管帐角度而言也就是对资产进行有效配置,从投入产出或收支角度而言,是本钱产生和收益实现的治理历程。
因此,本钱治理随着治理产生而产生,即从人类具有筹划、组织、控制等职能时起,本钱治理就已经存在。
但是真正意义上的本钱治理生长历程应如下文所述。
第一节本钱治理的生长历程
一、传统本钱治理生长历程
通凡人们将作业本钱盘算(ABC,ActivityBasedCosting)出现之前的本钱治理视为传统本钱治理。
这些传统的本钱治理系统都具有一个配合点,即重视对直接质料、直接人工等直接本钱的盘算与控制,而对间接用度的盘算与控制则没有赐与应有的重视。
体现在具体要领上,就是间接用度多接纳以直接人工小时或呆板小时为底子进行分摊。
具体来说,传统本钱治理系统的生长大抵分为三个阶段。
(一)重置本钱管帐治理时期
1494年,意大利人卢卡·帕乔利(FraLucasPacioli)在他的《算术、多少和比例》一书中系统地介绍了复式记账法,今后管帐从古代管帐时期进入近代管帐时期,直至19世纪60年代,复式记账法得到遍及的应用。
随着19世纪80年代产业化的进程,美国经济进入以产业化生产、范围经济和无政府主义为特点的自由竞争时期,一些著名的商业巨头如卡耐基、洛克菲勒等为了打败竞争敌手,纷纷挑起代价战。
由于其时企业的销售和治理用度相对较低,使竞争者可以只按变更成原来订价,所有的修理、维护和更新用度全被计入生产用度,不再在种种产物或各个期间分摊这些牢固本钱,企业的生产陈诉只注重于直接人工和直接质料,只是将一些直接的、在产物中甚至能够看得见的本钱进行核算,这时期的本钱治理系统被称为“重置本钱管帐治理系统”。
为了满足企业治理上的需要,英国管帐人员对本钱盘算进行了研究。
将生产中的质料、人工、间接用度进行系统的搜集和盘算,并对间接用度进行分派,产物本钱和销售本钱等信息可以通过管帐的日常核算步伐实时地提供出来,存货控制也得到了增强,分批本钱法和分步本钱法逐步应用于本钱盘算,本钱管帐开始形成。
早期的本钱管帐,其特点是偏重于本钱盘算与记载,提供事后的本钱信息。
研究本钱管帐的专家劳伦斯曾对这一阶段的本钱治理做过如下论述:
“本钱管帐就是应用普通管帐的原理、原则,系统地记载某一工场生产和销售产物时所产生的一切用度,并确定种种产物或办事的单元本钱和总本钱,以供工场治理政府决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。
”这一时期的经济理论认为:
企业的盈利增长点在于增加产量,只要代价高于本钱,生产出来的产物能够销售出去,即可得到利润。
因此企业治理着重于考虑企业是否能够盈利,收入是否能够弥补支出。
(二)标准本钱治理时期
从19世纪末到20世纪30年代,产业革命的乐成、资本积聚的完成、消费市场的扩大,为财产的繁荣和生长提供了有利条件。
但是,其时的企业仍处在凭借传统经验治理的时期,缺乏标准化步伐和对资源的有效组织控制和治理,效率低下,浪费严重,因此一批工程师和实业家开始致力于研究提高生产效率和有效治理的种种步伐,其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科学治理”。
其时,产业生产得到迅速生长,市场不再体现为卖方市场,企业主不能再以通过扩大生产的方法来提高利润。
这个阶段的特点是大股东和经营者为了制止企业破产倒闭,迫切要求管帐不能只停留在事后反应,而应更注重事前预警,预测企业未来的经营效果作为经营决策的依据,以便取得最佳的经济效益。
受泰勒科学治理思想的影响,本钱治理人员纷纷运用现代治理科学的新成绩对本钱进行预测,制定生产物的标准本钱,为尽可能地低落物质消耗提供参照标准。
同时,大型企业、托拉斯等需要从大量小我私家和银行获取巨额投资,这导致企业的股东和治理者由形形色色的人组成,为了对外提供财务信息,连贯的财务报表和独立审计变得日益重要,本钱管帐进入了制度化和标准化的生长时期。
借鉴泰勒的科学治理理论,美国的管帐学家提出了标准本钱制度,提出了标准本钱盘算和预算控制等要领,较好地满足了其时企业的需求。
这一阶段的本钱治理,是以泰勒的科学治理原理为理论底子,以标准本钱制度为实施底子的本钱治理。
开端形成了从预算到核算,再加以反馈与控制的较完备的本钱治理体系,本钱治理的内容和手段都得到了富厚与生长,本钱治理的重点在事后控制上,形成了治理管帐的雏形,真正意义上的本钱治理开始出现。
(三)治理本钱管帐时期
受第二次世界大战后经济情况变革的深刻影响,各大公司相信范围经济能给它们带来本钱上的竞争优势,为此遍及接纳自动化生产。
企业治理政府为了提高产量,低落产物本钱,扩大企业利润,十分重视提高内部事情效率。
而太过强调生产治理和提高生产效率的泰勒制科学治理要领只注重生产的现场治理,同样出现出诸多方面的不敷。
在此期间,线性筹划、概率论、模拟、决策论、网络阐发、本钱预测模型等得到遍及的应用,最终形成所谓的“治理科学学派”。
以后,企业又吸收现代数学要领,对经济运动增强事前筹划与日常治理,专门为企业内部增强治理、提高经济效益办事的治理管帐体系正式形成。
管帐体系由此形成了财务管帐与治理管帐两大分支,对外满足外部利益相关者掌握企业财务状况的要求,对内为企业的内部经营治理办事。
本钱管帐在这样的经济配景下,也相应地被要求增加预测和决策等内容,“本钱管帐生长重点已由事中控制本钱、事后盘算和阐发本钱转移到如何预测、决策和筹划本钱,形成了新型的着重治理的本钱管帐”。
这一时期,本钱治理的理论和要领不停地被扩展充实,主要内容有:
决策本钱、变更本钱法、本量利阐发法、目标本钱法、责任本钱治理等。
传统的本钱治理是适应大产业革命的出现而产生和生长的,其中的标准本钱法、变更本钱法等要领得到了遍及的应用。
传统的本钱治理系统已经发挥并且仍在继承发挥着巨大的作用,但是,产物种类增多、行业竞争加剧、产物设计和使用中人性化要求提高、信息技能的生长,为企业带来了生产和治理的手段,也使经济全球化进程加速,使得企业因而面临着前所未有的竞争压力。
企业正努力寻求更好的本钱控制要领,以便更准确地盘算产物本钱,并且要求本钱的控制系统有更强的功效。
这种配景下,现代的本钱控制系统应运而生,无论是在看法照旧在所运用的手段方面,都与传统的本钱控制系统有着显著的差别。
二、现代本钱治理生长状况
现代本钱治理没有一个明确的起点,一般认为其产生于现代经济情况,依赖于现代治理要领和信息技能。
现代本钱治理又可分为本钱治理要领和本钱治理模式。
本钱治理要领指运用现代治理理念、生产技能和信息技能,运用单一的治理要领来低落企业本钱的本钱治理技能,如全面质量治理、ABC/ABM、本钱企划、Kaizen-cost、JIT等;而本钱治理模式则是一种本钱治理技能的集成,它首先是一种本钱治理理念、本钱治理文化,然后在这种理念和文化下,运用一系列的本钱治理要领从全局、系统的视角来低落企业本钱,并保障企业核心竞争力的培育和提升,从而到达促使企业连续生长的目的,最典范的是战略本钱治理。
关于现代本钱治理要领本书将在第二章详细论述,下文主要介绍战略本钱治理(StrategyCostManagement,SCM)。
(一)战略本钱治理的产生
战略本钱治理自20世纪80年代产生以来,得到了理论界和实务界遍及的存眷,但至今都没有一个得到遍及认同的关于战略本钱治理的界说。
一般认为,战略本钱治理就是从企业战略的角度进行本钱治理,它与传统本钱治理最大的区别在于其对本钱治理的中心不但仅在生产阶段,而是在企业生产经营的整个历程中,在本钱治理和控制历程中使用了一些现代的本钱治理要领和东西。
关于战略本钱治理的产生,学术界一致认为其首先由英国粹者西蒙(KenntehSimmonds,1980)提出。
西蒙主要从企业在市场中的竞争职位视角出发对战略治理管帐进行探讨,然后对治理管帐中的本钱治理作了理论上的阐发,因此其阐发着重于理论层面上的论述,如“战略本钱治理应该通过对企业自身以及竞争敌手的有关本钱资料进行阐发,为治理者提供战略决策所需要的信息”。
其实从西蒙关于战略本钱治理的论述可以得知,其对战略本钱治理仅仅局限于竞争敌手的成天职析,显然,从今天理论界关于战略本钱治理的研究来看,西蒙的研究具有一定水平上的局限性。
(二)战略本钱治理研究文献回首
“战略本钱治理”作为一种本钱治理模式,自产生以来,海内外学者和机构作了大量的研究(Simmons,1980;JohnK. Shank,1993、1999;Tony Grundy,1995;Robin Cooper,Slagmulder,1998;布洛切,1999;夏宽云,2000;陈柯,2001;王耕等,2002;张鸣等,2005),这些学者从差别的层面和视角对SCM论述了自己的看法。
1.Shank模式
Shank模式是Shank传授在迈克尔·波特的竞争优势理论底子上创建的,于1993年出书了《本钱战略治理》一书。
Shank传授利用一系列的阐发东西,为企业的本钱治理提供了战略上的阐发。
他多次论述战略本钱治理应该包罗三个方面的内容,即代价链阐发(ValueChainAnalysis)、战略定位阐发(StrategyPositionAnalysis)、本钱动因阐发(CostDriverAnalysis),并以此作为战略本钱治理的三种重要东西。
这三种东西组成了一个相互联系、密不可分的体系,因此被认为是SCM模式中最为完善的一种(夏宽云,2000)。
此模式下战略本钱治理接纳的步伐如下:
(1)通过代价链的阐发:
①了解企业在整个行业代价链中的位置,阐发利用上、下游代价链治理本钱的可能性;②对企业内部的代价链阐发,努力消除不增值作业,淘汰浪费;③对企业竞争敌手的代价链阐发,明确企业自身的强势和弱势、面临的时机和挑战。
(2)分别从行业维、市场维和战略维来确定企业在市场竞争中所接纳的战略,并制定相应的本钱计谋。
(3)通过本钱动因阐发,找出影响企业本钱的结构性动因和执行性动因,确定与战略的结合,通过控制本钱动因,重组代价链来治理本钱。
2.TonyGrundy模式
TonyGrundy提倡的本钱战略治理模式被厥后的学者称为Cranfield(英国克兰菲尔德大学)模式。
该模式将本钱战略治理作为一种东西来阐发企业的竞争职位,通过这种东西使得企业在生产经营历程中发明问题,阐发问题,提供解决方案,然后解决问题,并发挥企业各个部分的协同效应,制定出战略,以到达不停提高企业竞争力的目的。
其主要流程如图1-1所示。
图1-1本钱战略流程图(TonyGrundy模式)
在对SCM内容的界定上,TonyGrundy认为SCM东西应该包罗下列方面:
(1)确定企业竞争战略类型。
(2)竞争者阐发和标杆瞄准,阐发竞争者的竞争状态,评估其竞争职位,从与竞争者的经营治理差距中发明问题。
(3)进行行业阐发,了解自身所处行业的情况。
(4)进行本钱动因阐发,包罗硬本钱(有形本钱)和软本钱(无形、潜在的本钱)阐发。
(5)评估组织面临的挑战,确定自身的目标。
TonyGrundy关于SCM的看法,总体上和Shank的看法类似,包罗代价链阐发、战略定位和本钱动因阐发三个方面,但是前者着重于对SCM东西的阐发和研究。
3.RobinCooper和Slagmulder(1985)模式
库珀(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)认为,SCM意指企业通过运用一系列本钱治理要领来同时到达低落本钱和增强战略治理的目的。
他们的模式主要是从ABC的角度出发,同时以ABC为主线对企业经营历程代价链的各个阶段接纳SCM的看法,发起企业要从企业内部、企业各个部分、企业外部、竞争敌手、企业所处的行业等诸多方面,全面运用ABC以得到准确的本钱核算资料,并向企业各个部分及全体员工展示本钱对付企业竞争力的重要性。
这一界定反应了SCM的目标导向,但未将SCM的根本特征进行全面、综合性的归纳综合。
4.EdwardJ.Blocher(1999)模式
Blocher认为战略本钱治理是本钱治理信息在企业战略治理、促进治理职能履行等方面的应用,并论述了本钱信息对付企业的主要作用在于对治理的四项职能的办事,即对“战略治理”、“筹划与决策”、“治理与经营控制”、“财务陈诉”的办事。
对本钱战略治理的组成体系,Blocher认为应该由战略定位和战略考核组成,并且在阐发企业战略定位和战略考核时,Blocher选取了BSC和代价链阐发等东西。
显然,Blocher只对SCM的目的进行了论述,但关于SCM的具体组成和如何进行战略成天职析等缺乏系统性研究。
5.夏宽云(2000)模式
夏宽云认为SCM是在提高企业的竞争优势的同时进行的本钱治理。
他认为企业治理管帐人员应提供企业自身及其竞争敌手的阐发资料,同时治理者据此评价企业战略,从而创造竞争优势,以到达企业有效地适应外部连续变革的情况的目的。
该看法表述了SCM应以提高企业核心竞争力为出发点,并以此设计企业本钱治理模式的理念。
同时,该看法也认为SCM应该包罗代价链阐发等四个方面的内容,其理论的主要模型如图1-2所示。
图1-2本钱战略流程图(夏宽云模式)
夏宽云在Shank理论的底子上拓展了战略本钱治理的内涵,即认为战略本钱治理应该包罗战略业绩评价的思想。
但其战略业绩评价阐发主要是针对付整个企业的评价,而对企业本钱治理的业绩的评价方面缺乏详细的论述。
别的,此看法同样对SCM的目标、功效要素和组成要素系统性论述不敷。
6.王耕(2002)模式
王耕对SCM的研究结果作了详细综述。
她认为战略本钱治理就是在考虑企业竞争职位的同时,应该重视本钱治理;SCM的主要特征在于其进行本钱治理的同时存眷企业在市场中的竞争职位,并借助本钱治理,使企业更有效地适应连续变革的外部情况。
但王耕等将SCM的理念结合我国制造企业的实际加以应用,此类研究在我国本钱治理研究,尤其是实证研究中实为鲜见。
别的,陈胜群(2001)提出了本钱治理战略(CostManagementStrategy,CMS),其看法根本上与Shank和夏宽云的看法一致,只是对本钱治理战略的阐发和控制东西阐发较多。
通过对上述本钱治理模式的阐发可知,岂论是各学者对SCM的论述,照旧海内学者陈胜群首次提出的“本钱治理战略”模式,其中心内容都认为:
本钱治理不能局限于企业内部的本钱核算和仅仅为追求本钱的低落而进行本钱控制,本钱治理应办事于企业的战略治理,通过本钱治理来连续得到企业的竞争力,CMS和SCM模式都认为企业本钱治理应包罗三个方面的内容,即代价链阐发、战略定位和本钱动因阐发。
但对企业本钱治理文化、本钱治理理念、本钱治理模式的功效、实现这些功效的组成要素以各功效要素之间的相互干系缺乏系统的论述。
第二节我国本钱治理的生长状况
我国自20世纪50年代以来,一直比力重视本钱治理,从其时的本钱筹划、投入产出看法到今天的本钱战略治理,无不体现了我国理论界和实务界在本钱治理方面所作出的努力和取得的结果。
从我国本钱治理生长的历程来看,推动这种本钱治理模式生长的动因来源于三个方面:
第一方面是我国海内经济情况的变革,首先体现为经济体制的转变——筹划经济向市场经济体制的转变,其次体现为财产、企业之间的融合;第二方面是外洋一些先进治理思想和治理技能在我国企业生产中的应用;第三方面是我国一系列关于本钱核算和治理方面的法例的颁布实施,主要有1984年国务院颁布的《管帐法》、《国营企业本钱治理条例》,1986年财务部颁布的《国营企业本钱核算步伐》,这些执法、法例的颁布实施,使我国本钱治理事情走上了范例化和制度化的门路。
这些变革都推动了本钱计量和本钱治理模式的转变。
总体而言,我国本钱治理在理论上和实务上经历了如下生长历程,取得了相关的结果。
一、我国企业本钱治理生长历程
我国自20世纪50年代创建比力完善的百姓产业体系以来,理论界和实务界对本钱治理进行了大量的探索,并取得了大量的结果,总体而言,我国本钱治理历程如表1-1所示。
其中颁布关于本钱治理和核算方面的主要规章制度有:
(1)1952年10月17日,在财务部召开的第二次全国财务治理及管帐事情集会上,提交讨论了国营产业企业本钱盘算规程等十个文件草案。
在《国营产业企业统一本钱盘算规程》中明确指出:
国营产业企业盘算本钱的目的,一是监视本钱筹划的执行;二是反应执行本钱筹划的历程与结果;三是揭示本钱低落的原因;四是提供考核各车间、部分事情结果的标准;五是包管国度财产完整。
表1-1本钱生长历程表
时间
20世纪50—70年代(前苏联模式本钱治理阶段)
20世纪70—80年代(本钱治理革新阶段)
20世纪80—90年代(现代本钱治理阶段)
20世纪90年代—至今(本钱战略治理阶段
本钱治理特征
该阶段本钱主要局限于生产阶段的本钱控制和单纯的本钱低落。
本钱筹划仅局限于单个产物或某单一工序;本钱控制主要限于用度指标剖析、人为定额;成天职析主要局限于实际与筹划、同行业的比力等
此阶段本钱治理主要局限于生产阶段,但开始引进外洋先进的本钱治理理念和本钱治理要领。
在本钱治理看法上认识到生产阶段本钱治理的局限性
此阶段本钱治理主要引进日本的本钱治理理念,但主要照旧以生产阶段本钱治理为主,同时部分企业着重考量质量本钱治理,即生产阶段的后向本钱治理
此阶段本钱治理理念以本钱战略治理为主,其主要特征是:
本钱治理的重点不是生产阶段,而是企业生产的整个历程;本钱不但仅意味企业内部,而是企业生产对整个社会本钱的影响
本钱治理要领
主要有本钱筹划、控制、定额比率法、分步法、成天职解等
同上一阶段,但少数企业开始接纳并行本钱要领进行本钱治理
同上一阶段,同时引进日本的本钱治理理念,如Kaizen本钱治理理念,本钱节省、本钱维持、本钱企划等
本钱治理要领除了日常本钱控制要领外,主要接纳了先进制造技能和恰当的本钱核算要领,如CE、ABC/ABM、TQC、ERP、VC、SWOT阐发等
取得主要结果
在本钱盘算方面首创逐步结转宁静行结转相互结合的要领,在本钱控制和本钱考核方面创建了班组本钱责任中心等
对我国本钱治理要领进行了大胆革新,主要有:
创建了本钱研究会,颁布了《国营企业本钱治理条例》,颁布了《国营企业本钱核算步伐》,同时吸收西方先进经验,创建中国特色的本钱治理由生产向设计转化,并推行标准本钱制度
主要是将外洋先进本钱治理理念在我国进行有效的实施,如JIT、ABC、TQM等
部分企业接纳了本钱战略治理,对本钱进行了有效的控制;许多企业乐成地实施低本钱战略,如Glanz团体。
为中国作为全球制造中心进行了有效的本钱探索
(2)1955年1月1日起实施《国营产业企业根本业务管帐核算标准账户筹划》。
所谓标准账户,实际上就是管帐科目。
1956年实行的标准账户筹划和管帐报表格式,套用了前苏联20世纪50年代初实行的管帐制度,共分前言、账户名称、账户说明、账户主要对应干系和附录五个部分。
同时还划定原颁发的《国营产业企业统一本钱盘算规程》等有关文件与账户筹划不一致的,均以账户筹划的划定为准。
(3)财务部于1958年6月发出《关于革新企业管帐制度步伐的通知》,决定保存一个制度,即国营企业决算陈诉编送步伐,废止《国营产业企业统一本钱盘算规程》等6个本钱制度。
(4)1959年3—9月,国度筹划委员会和财务部先后颁发了《关于增强本钱筹划治理事情的几项划定》、《关于国营产业企业生产用度要素、产物本钱项目和本钱核算的几项划定》和《关于1960年国营企业若干用度分别的划定》。
(5)1965年7月在报经国务院同意后,财务部发出《企业管帐事情革新纲领(试行草案)》。
从12个方面提出了革新步伐,其中第四个方面为革新本钱核算要领,要求车间不盘算产物的全部本钱,产业企业的本钱项目可以减并为质料、人为、用度三项,简化用度分摊步伐,不搞本钱还原。
(6)1973年2月公布了《国营企业管帐事情规矩(试行草案)》和《国营产业企业本钱核算步伐》等三个附件。
(7)1973年5月15日,财务部颁发了《关于国营产业交通企业若干用度开支步伐》,明确了产业企业本钱开支范畴。
(8)1984年3月5日,国务院公布了《国营企业本钱治理条例》;同年4月26日,财务部颁布了《国营产业、交通运输企业本钱治理条例实施细则》等一批行业的本钱治理制度。
(9)1993年“两则”(《企业管帐准则》和《企业财务通则》)颁布实施。
(10)1995年颁布了《管帐法》,同时在后续年度陆续颁布实施了关于本钱、用度核算的管帐准则。
二、我国本钱治理现状
近年来我国本钱治理要领和本钱治理所接纳的东西均有较大幅度的提高和改进,下文将主要探讨我国企业在对ABC、本钱预算、日常本钱治理要领、本钱绩效考核和本钱信息等方面的研究和应用情况。
(一)实施ABC情况
ABC被视为当今较为先进的本钱核算要领和企业期间用度分派技能,相关的研究如下:
凭据陈工孟等人(1999)对我香港公司ABC实施情况进行问卷观察研究。
该研究接纳信函观察表的形式,对810家公司进行了观察。
反馈回90份有效的观察表,反馈率为11%,其中包罗47家上市公司和43家非上市公司。
在90家公司中有10家(4家上市公司和6家非上市公司)已经使用作业本钱法,另有4家(两家上市公司,两家非上市公司)即将筹划实施。
观察表的设计涵盖一些使用作业本钱法的细节、使用作业本钱法的经历和公司的根本情况等。
在没有使用、暂时也不筹划使用作业本钱法的76家公司中,有37家知道作业本钱法知识,有39家知之甚少。
同时,孟焰(2002)、冯巧根(2002)等对中国企业了解和运用新兴的治理管帐要领的观察结果表明,ABC、TC在中国企业有一定的运用水平(ABC为12.7%,TC为21.25%);孟焰(2001)对46家企业种种管帐人员的问卷观察表明:
其中对作业本钱法不了解的占13.1%,了解一些的为
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