第十四章流动负债(1).pptx
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第十三章流动负债,1、掌握流动负债的分类2、掌握主要流动负债的会计处理尤其是应交税费的会计处理3、明确流动负债在资产负债中的披露4、认识和掌握或有负债的涵义和内容,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,本章的内容:
第一节负债的性质和分类第二节流动负债的性质与分类第三节应付金额确定的流动负债第四节应付金额视经营情况而定的流动负债第五节或有事项第六节预期再融资的短期负债第七节流动负债在资产负债表上的列示,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,第一节负债的性质和分类,一、定义及特征负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果,负债定义的三层含义,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出,负债的特征,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,二、负债的分类流动负债按偿还期限的长短长期负债货币性负债按偿还方式的不同非货币性负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,确定负债按金额是否确定或有负债(预计负债)有担保负债是否有担保无担保负债商业负债形成的原因金融负债非商业负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,一、流动负债定义及特点
(一)定义流动负债:
在一年内或超过一年的一个营业周期内,需用流动资产或举借新的流动负债偿还的债务。
流动负债应按实际发生额入帐。
第二节流动负债的分类与计价,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,
(1)金额确定的流动负债,如:
应付账款、应付票据、预收账款;,
(2)视经营成果而定金额的流动负债,如:
应交所得税、应付股利等;,(3)需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债,如:
预计负债,
(二)流动负债的分类,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,三、流动负债的确认和计量,理论上按现值入账计价实务上按到期值入账各项流动负债应当按实际发生数记账。
具体讲,应区分以下情况计价:
(1)各种货币性流动负债。
如应付账款、应付票据:
一般按成交之日的金额(未来应付金额)来计价。
(2)各种应计负债,如应付职工薪酬、应交税费等,这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,所以,它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。
(3)各种非货币性流动负债,如预收租金、预收定金等,这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的,所以,可按预定的或双方认可的价格计价。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,核算主要涉及三个方面:
取得借款利息归还借款,一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的,1、取得短期借款3万,年利率4%,借款期限6个月借:
银行存款30000贷:
短期借款30000,第三节金额确定的流动负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,利息,利息按期支付(一般按季结算)或到期一次还本付息,且数额较大,,采用预提方式,按月计入“财务费用”,利息按月支付,或到期一次还本付息,且数额不大,可在实际支付或收到银行计息通知时直接计入“财务费用”,注:
若企业的借款若符合借款费用的,在资产达到预定可使用状态前,计入资产价值。
借:
财务费用贷:
应付利息,借:
财务费用短期借款贷:
银行存款,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,二、交易性金融负债
(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;
(二)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,交易性金融负债的计量以公允价值计量企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也通过“交易性金融负债”核算,分别“本金”、“公允价值变动,等进行明细核算。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,会计处理,发生时:
借:
银行存款投资收益(交易费用)贷:
交易性金融负债(公允价值)期末:
借:
投资收益贷:
应付利息(票面利率计算的利息)同时:
借或贷:
公允价值变动损益贷或借:
交易性金融负债-公允价值变动,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,处置时:
借:
交易性金融负债贷:
银行存款投资收益同时:
借或贷:
投资收益借或贷:
公允价值变动损益,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,二、应付账款,
(一)需注意几点,1、入账价值一般为应付金额,而非到期应付金额的现值。
2、带有现金折扣我国规定按总价法入账。
净价法即扣除最大折扣后的净值。
两者的区别是入账金额不同。
3、商业折扣不计入应付账款入账价值。
4、无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【案例1】甲企业购入材料一批,价款为80000元。
增值税率为17%,付款条件为2/10,材料已验收入库,货款未付。
分别采用总价法和净价法处理.,总价法:
借:
原材料80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷:
应付账款93600若10天内付款:
借:
应付账款93600贷:
银行存款92000财务费用1600若20天内付款:
借:
应付账款93600贷:
银行存款93600,净价法:
借:
原材料78400应交税费应交增值税(进项税额)13600贷:
应付账款92000若10天内付款:
借:
应付账款92000贷:
银行存款92000若20天内付款:
借:
应付账款92000财务费用1600贷:
银行存款93600,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,应付账款的债务重组,在债务重组中,发生了损失,计入“营业外支出”发生了收益,计入“资本公积”,见债务重组,在财产清查中,无法支付的应付账款计入“资本公积其他资本公积”,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,三、应付票据,1、含义(企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票)2、入账价值面值;不包括支付银行承兑汇票的手续费。
3、支付银行承兑汇票的手续费直接计入“财务费用”。
4、到期值的计算:
带息票据:
到期值=面值+面值票面利率期限不带息票据:
到期值=面值5、票据期内计息直接计入“应付票据”,
(一)须注意几点,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,若应付票据到期企业无款支付,那怎么办呢?
商业承兑汇票,6、到期无力支付的应付票据若为带息票据,期末不再计提利息。
并将其转入“应付账款”,银行承兑汇票,借:
应付票据贷:
短期借款,借:
应付票据贷:
应付账款,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料,该材料的实际成本为40000元,增值税为6800元,材料已验收入库,另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。
票面利率为6%。
2月28日借:
物资采购/原材料40000应交税费增值税(进)6800贷:
应付票据46800借:
财务费用200贷:
现金200,3月31日借:
财务费用234贷:
应付票据234,5月31日借:
应付票据47034财务费用468贷:
银行存款/应付账款47502,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,知识扩展:
西方不带息应付票据处理。
1.票据面值中所记载的金额不含利息,可按面值记帐。
2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息,有两种做法,一是对其利息不单独核算,视为不带血票据;另一种方法是,按一定的利率计算票据面值中所含的利息,将其从购入资产的成本中扣除后记帐。
现值面值现值隐含的利息,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,例:
中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款,中华公司实得款项(现值)为182000元其有关的会计处理和报表如下:
2002年10月1日借款时:
银行存款182000应付票据折价18000应付票据2000002002年12月31日这期间每月末:
财务费用6000应付票据折价6000在2002年12月31日资产负债表上,列示这项应付票据的净值应付票据200000减:
应付票据的折价12000应付票据的净值188000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,四、预收帐款,预收款时:
1)借:
银行存款20000贷:
预收帐款20000发货结算货款(多退少补)2)借:
预收帐款11700贷:
主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项)1700借:
预收帐款8300贷:
银行存款8300若补收货款,分录与此相反(参考教材例8)。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,主营业务收入,货款31500,银行存款,预收账款,应交税费,税款5355,银行存款,代垫运费800,例:
预收货款38000元;发货31500元,销项税额5355元,代垫运费800元,并退回多余款项345元。
38000,2、结算货款,退回多余款345,若企业预收情况不多,可以不设此账户,合并在“应收账款”账户中核算。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,五、应付职工薪酬,
(一)职工薪酬的范围1.职工工资、奖金、津贴和补贴;2.职工福利费;3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;4.住房公积金;5.工会经费和职工教育经费;6.非货币性福利;7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。
基本的养老保险、补充养老保险费和商业的养老保险,以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,
(二)职工薪酬的确认与计量,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
医疗保险费、养老保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费住房公积金,以及工会经费和职工教育经费,当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入存货成本或劳务成本。
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。
3.其他职工薪酬,确认为当期费用。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,4.自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
5.房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
6.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
7.难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,(三)辞退福利,1.辞退福利包括:
(1)职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;
(2)职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接受补偿离职,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,2.满足确认条件辞退福利应当计入当期管理费用,并确认应付职工薪酬。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。
辞退工作一般应当在一年内实施完毕,但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的,视为符合应付职工薪酬的确认条件。
企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,(四)应付职工薪酬的会计处理,1.下设明细账户:
“工资”、“职工福利,、“社会保险费,、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,2.会计处理(发生应付的处理)
(1)以货币资金支付方式借:
生产成本、制造费用或劳务成本(生产部门)在建工程或研发支出(在建工程和研发支出)管理费用(管理部门)销售费用(销售部门)贷:
应付职工薪酬,
(2)企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借:
生产成本、制造费用或劳务成本(生产部门)在建工程或研发支出(在建工程和研发支出)管理费用(管理部门)销售费用(销售部门)贷:
应付职工薪酬(公允价值),(3)无偿向职工提供住房等固定资产使用的借:
生产成本、制造费用或劳务成本在建工程或研发支出管理费用(管理部门)销售费用(销售部门)贷:
应付职工薪酬(计提折旧额)同时:
借:
应付职工薪酬贷:
累计折旧,(4)租赁住房等资产供职工无偿使用的借:
生产成本、制造费用或劳务成本在建工程或研发支出管理费用(管理部门)销售费用(销售部门)贷:
应付职工薪酬(每期支付的租金),(5)因解除与职工的劳动关系给予的补偿借:
管理费用贷:
应付职工薪酬-辞退福利,(6)企业以现金与职工结算的股份支付在资产负债表的等待日借:
生产成本、制造费用或劳务成本(生产部门)在建工程或研发支出(在建工程和研发支出)管理费用(管理部门)销售费用(销售部门)贷:
应付职工薪酬股份支付在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记:
公允价值变动损益贷记或借记应付职工薪酬股份支付。
(7)企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借:
利润分配提取的职工奖励及福利基金贷:
应付职工薪酬,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,2.会计处理(发生应付的处理)
(1)向职工支付工资、奖金、津贴、福利费借:
应付职工薪酬贷:
现金(银行存款)其他应收款(代垫款项)应交税费一一应交个人所得税,
(2)支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借:
应付职工薪酬工会经费、职工教育经费贷:
银行存款,(3)按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借:
应付职工薪酬社会保险住房公积金贷:
银行存款,(4)企业以其自产产品发放给职工的借:
应付职工薪酬贷:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)同时:
借:
主营业务成本贷:
库存商品,(5)其其他工资的支付借:
应付职工薪酬贷:
银行存款(现金),北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【例13-1】,甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线生产工人为l70名,总部管理人员为30名。
2008年2月,甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。
该彩色电视机单位成本为l0000元,单位计税价格(公允价值)为14000元,适用的增值税税率为17%。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,
(1)决定发放非货币性福利借:
生产成本2784600管理费用491400贷:
应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为:
17014000(1+17%)=2784600(元)计入管理费用的金额为:
3014000(1+17%)=491400(元)
(2)实际发放非货币性福利借:
应付职工薪酬276000贷:
主营业务收入2800000应交税费增(销项税额)76000借:
主营业务成本2000000贷:
库存商品2000000应交的增值税销项税额=170x1400017%+301400017%=404600+71400=476000(元),北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【例13-2】,乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用,同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。
乙公司部门经理共有20名,副总裁共有5名。
假定每辆轿车月折旧额为1000元,每套住房租金为8000元。
乙公司的账务处理如下:
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,
(1)计提轿车折旧借:
管理费用20000贷:
应付职工薪酬20000借:
应付职工薪酬20000贷:
累计折旧20000
(2)确认住房租金费用借:
管理费用40000贷:
应付职工薪酬40000借:
应付职工薪酬40000贷:
银行存款40000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【例13-3】,丙公司主要从事家用电器的生产和销售。
2007年11月,丙公司为在2008年顺利实施特产,公司管理层制定了一项辞退计划。
规定自2008年1月1日起,以职工自愿方式,辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。
辞退计划的详细内容,包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。
该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准,并将在2008年实施完毕。
辞退计划的有关内容见表,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,借:
管理费用14000000贷:
应付职工薪酬14000000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,【例13-4】,2007年1月1日,经股东大会批准,乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年,即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金,该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。
乙公司估计,该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表l03。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,第一年有20名管理人员离开公司,乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开;第二年又有l0名管理人员离开公司。
乙公司估计还将有l0名管理人员离开;第三年又有15名管理人员离开。
第三年年末,有70人行使股票增值权获得了现金。
第四年年末,有50人行使股票增值权;第五年年末,剩余35人全部行使股票增值权。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,
(1)2007年1月1日,不作处理。
(2)2007年l2月31日借:
管理费用77000贷:
应付职工薪酬77000(3)2008年12月31日借:
管理费用83000贷:
应付职工薪酬83000(4)2009年12月31日借:
管理费用105000贷:
应付职工薪酬105000借:
应付职工薪酬112000贷:
银行存款112000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,(5)2010年12月31日借:
公允价值变动损益20500贷:
应付职工薪酬20500借:
应付职工薪酬100000贷:
银行存款100000(6)2011年12月31日借:
公允价值变动损益14000贷:
应付职工薪酬14000借:
应付职工薪酬87500贷:
银行存款87500当期应计入损益的金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的现金-应付职工薪酬期初余额,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,1)月末结算时:
借:
生产成本20000制造费用5000管理费用10000营业费用(销售机构)5000在建工程3000贷:
应付职工薪酬43,0002)出纳提现,备发工资(实发工资数)借:
现金40000贷:
银行存款40000发放:
借:
应付职工薪酬40,000贷:
现金/银行存款40,000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,4)企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位代扣代交。
计算:
借:
应付职工薪酬贷:
应交税费-应交个人所得税实际交纳时:
借:
应交税费-应交个人所得税贷:
银行存款,3)结转代扣款(如水电费、房租等)借:
应付职工薪酬3000贷:
其他应收款3000,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,如果事先企业替职工代垫款,那么企业垫款支付时:
借:
其他应收款500贷:
现金/银行存款500发工资时扣除:
借:
应付职工薪酬500贷:
其他应收款500,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,其他按应付工资一定比例计提的项目,1.工会经费=工资总额2%2.职工教育经费=工资总额2.5%3.职工福利费=工资总额14%(单位)3.住房公积金=工资总额5%-12%(单位)(上年平均工资的三倍的10%)4.养老保险金=工资总额20%(单位17%入统筹)个人8%-10%5.失业保险金=工资总额1.5%(单位)个人0.5%6.工伤保险金=工资总额0.5%(单位)7.基本医疗保险金=工资总额10%(单位)个人2%+3元补充医疗保险=工资总额4%(单位)个人8%-10%8.生育保险金=工资总额0.8%(单位),北京市职工平均工资,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,(五)报表的披露,1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,及其期末应付未付金额。
2.应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费,及其期末应付未付金额。
3.应当为职工缴存的住房公积金,及其期末应付未付金额。
4.为职工提供的非货币性福利,及其计算依据。
5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿,及其期末应付未付金额。
6.其他职工薪酬。
北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,六、应付股利(企业分配的现金股利或利润)见利润分配内容,七、代理业务负债代销商品款(见收入内容)八、应付利息借:
在建工程、财务费用、研发支出(实际利率)贷:
应付利息(合同利率)借记或贷记:
长期借款利息调整(差额),北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,九、其他应付款,其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项。
不包括:
应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款包括:
(1)存入保证金(如押金)
(2)应付经营租入固定资产和包装物的租金(3)职工逾期未领工资(4)应付、暂收所属单位、个人的款项(5)其他应付、暂收款,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,发生时:
借:
管理费用等300贷:
其他应付款300支付时:
借:
其他应付款300贷:
银行存款300售后回购:
借:
银行存款(实际收到的价格)贷:
其他应付款借:
财务费用(回购与销售价格的差额的摊销数)贷:
其他应付款借:
其他应付款(实际支付的价格)贷:
银行存款,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,关税:
我国现行税法体系,第四节应付金额视经营情况而定的流动负债-应交税费,七类23个税种,北京物资学院会计系兰风昀,第十三章流动负债,1财产及行为税财产税是对纳税人所有或占有的财产所征收的一种税,如房产税、遗产税(继承税)、赠予税等。
我国房产税按房产评估价值的l5按年征收,分期交纳。
企业计算出应交纳税的房产税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。
行为税是对一定行为(消费行为、受益行为、占有或支配行为等)所征收的一种
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- 第十四 流动 负债
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