会计从业资格考试《会计基础》知识点第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx
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会计从业资格考试《会计基础》知识点第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
考试大纲基本要求
1.掌握企业资金的循环与周转过程
2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目
3.掌握企业主要经济业务的账务处理
4.掌握企业净利润的计算
5.掌握企业净利润的分配
第一节企业的主要经济业务
本章以制造型企业为例,讲述企业主要经济业务的核算。
制造型企业(以下简称企业)的主要经济业务包括:
⑴资金筹集业务
⑵生产准备业务
⑶产品生产业务
⑷商品销售业务
⑸利润计算及其分配业务
1.资金筹集业务(本章第二节)
①企业的资金筹集主要是吸收所有者向企业投入资金和
企业向银行等金融机构借款这两种形式
②这一环节取得的资金主要表现为货币资金。
2.生产准备业务(本章第三节、第四节)
①是动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资以形成企业的生产能力的过程
②主要包括固定资产的购置业务和材料的采购业务
③资金筹集业务取得的货币资金在这一环节转化为实物资金
3.产品生产业务(本章第五节)
①产品生产业务是形成产品实体的环节,也是生产经营过程的核心环节
②这一环节的资金运动实质上是实物资金向生产资金转化的过程,即资金由生产准备环节进入生产环节。
而在产品生产完工后,生产资金进一步转化为成品资金
4.产品销售业务(本章第六节)
①是企业产品价值的实现环节
②在这一环节,资金运动表现为成品资金通过销售实现再次转化为货币资金
5.利润的形成与分配业务(本章第七节、第八节)
①是综合测算企业经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节
②在这一业务环节中,资金运动主要表现为部分资金通过利润分配退出企业,而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程
第二节资金筹集业务的账务处理
【知识点1】所有者权益筹资业务
1.所有者投入资本的构成
所有者投入资本分类
按照投资主体的不同:
①国家资本金;②法人资本金;③个人资本金;④外商资本金
所有者投入资本构成
包括实收资本(或“股本”)、资本公积
投资者的出资方式
货币出资
非货币货币出资:
实物、知识产权、土地使用权
【提示1】实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
【提示2】资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
主要用于转增资本。
2.账户设置
⑴“实收资本(或股本)”账户
账户的性质
“实收资本”账户(股份有限公司一般设置“股本”账户)属于所有者权益类账户,用以核算企业接受投资者投入的实收资本
账户的结构
贷方登记所有者投入企业资本金的增加额;
借方登记所有者投入企业资本金的减少额
期末余额在贷方,反映企业期末实收资本(或股本)总额
⑵“资本公积”账户
账户的性质
“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计人所有者权益的利得和损失
账户的结构
借方登记资本公积的减少额
贷方登记资本公积的增加额
期末余额在贷方,反映企业期末资本公积的结余数额
⑶“银行存款”账户
账户的性质
“银行存款”账户属于资产类账户,用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项
【提示】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算
账户的结构
借方登记存入的款项
贷方登记提取或支出的存款
期末余额在借方,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项
3.账务处理
⑴账务处理方法
企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本(或股本)”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目
⑵相关会计分录
借:
银行存款
固定资产
无形资产
长期股权投资
贷:
实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额,可能在借方)
【例5-1】投资者A、B和C共同出资设立红星有限责任公司,公司注册资本为1000000元,A、B和C各持股50%、30%和20%。
20×l年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项。
【答案】
借:
银行存款1000000
贷:
实收资本-A500000
-B300000
-C200000
【例5-2】红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台,设备在东方公司的账面原价为500000元,双方协商确认的价值为360000元,设备已经投入使用。
【答案】
借:
固定资产360000
贷:
实收资本—东方公司360000
【提示】对于投资者投入的固定资产,按双方协商的价格入账。
【例5-4】红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料作为投资,双方协商确认土地使用权的价值为1500000元,原材料的价值为500000元,已办妥各种手续
【答案】
借:
无形资产1500000
原材料500000
贷:
实收资本—南方公司2000000
【提示】无形资产账户
账户性质
属于资产类账户
核算内容
专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等
账户结构
借方登记企业购入、自行开发或通过其他途经取得的无形资产成本;
贷方登记企业处置的无形资产的成本;
期末余额在借方.表示企业持有的无形资产的成本。
【例5-4】红星有限责任公司,经过三年的经营,公司经营走上正规。
这时又有D投资者有意参加该企业,并愿意出资500000元,其中400000元作为实收资本,另100000元作为资本公积,公司收到该投资者投资后存入银行,其他手续已经办妥。
【答案】
借:
银行存款500000
贷:
实收资本—D400000
资本公积—资本溢价100000
【知识点2】负债筹资业务
1.负债筹资的构成
⑴短期借款
概念
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款
利息的计算及处理
短期借款利息=借款本金×利率×时间
会计核算中应将其作为财务费用加以确认
⑵长期借款
概念
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款
利息的处理
①在符合一定条件的情况下,可以计入工程成本,从而资本化
②在不符合资本化条件的情况下,在利息发生的当期直接计入当期的财务费用
⑶结算形成的负债
主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
①应付账款是因赊购商品形成的,以记账方法表示的商业信用形式。
②应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目是企业收益在前,费用支付在后,支付期延迟于发生期,相当于享受了收款方的借款,在一定程度上缓解了企业的资金需要。
2.账户设置
⑴“短期借款”账户
账户性质
属于负债类账户,用以核算企业的短期借款
账户结构
贷方登记短期借款本金的增加额
借方登记短期借款本金的减少额
期末余额在贷方,反映企业期末尚未归还的短期借款
⑵“长期借款”账户
账户性质
属于负债类账户,用以核算企业的长期借款
账户结构
贷方登记企业借入的长期借款本金
借方登记归还的本金和利息
期末余额在贷方,反映企业期末尚未偿还的长期借款
⑶“应付利息”账户
账户性质
属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息
账户结构
贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息
借方登记归还的利息
期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息
⑷“财务费用”账户
账户性质
属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣
账户结构
借方登记与借款相关的手续费、利息费用等的增加额
贷方登记应冲减财务费用的利息收入等
期末结转后,该账户无余额
3.账务处理
⑴短期借款的账务处理
借入的各种短期借款
借:
银行存款
贷:
短期借款
【提示】归还借款时作相反的会计分录
短期借款利息费用
资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用:
借:
财务费用
贷:
银行存款
应付利息
【例5—5】20×1年7月1日,红星公司向建设银行借入生产周转资金200000元,期限为6个月,年利率为6%,借款已划入企业的银行账户,协议规定利息按季支付,到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息。
【答案】
(1)借入短期借款时:
借:
银行存款200000
贷:
短期借款—建设银行200000
(2)20×1年7月31日,计算并提取借款利息时:
企业应计提借款利息=200000×6%/12×l=1000(元)
借:
财务费用1000
贷:
应付利息1000
20×1年8月31日、10月31日、11月30日都要作一笔上述会计分录,以计提当月的利息费用。
(3)20×l年9月30日,支付第3季度借款利息时:
借:
财务费用1000
应付利息2000
贷:
银行存款3000
(4)20×1年12月31日偿还贷款本金:
借:
短期借款——建设银行200000
贷:
银行存款200000
⑵长期借款的账务处理
企业借入长期借款
借:
银行存款(实际收到的金额)
长期借款—利息调整(差额)
贷:
长期借款—本金(借款本金)
长期借款的利息费用
资产负债表日:
借:
在建工程
制造费用
财务费用
研发支出
贷:
应付利息
长期借款—利息调整(差额)
【例5—6】20×1年7月1日,红星公司向市建设银行借入1.5年期的长期借款1000000元,年利率8.4%。
借款协议规定,借款利息于偿还本金时一并偿还。
借入款项已存入该公司的开户银行。
假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。
【答案】
(1)20×1年7月1日借款发生时的会计分录如下:
借:
银行存款1000000
贷:
长期借款——本金1000000
(2)贷款期间的每个月月末,红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用
7000元=1000000×8.4%/12
借:
财务费用7000
贷:
长期借款—应计利息7000
(3)20×2年12月31日,按长期借款的合同规定,红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1126000元:
借:
长期借款—本金1000000
长期借款—应计利息126000
贷:
银行存款1126000
第三节固定资产业务的账务处理
【知识点1】固定资产的概念与特征
1.概念
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产
2.特征:
(1)固定资产属于一种有形资产
【提示】这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
(2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有
【提示】这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志
(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度
【知识点2】固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
⑴外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
⑵企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例5-7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,增值税专用发票上注明共支付款项100000元,增值税税额17000元。
包装费6000元,全部以银行存款转账支付。
假设设备A、B、C的公允价值分别为50000元、30000元和20000元;不考虑其他相关税费。
【要求】确定A、B、C三台设备的入账成本。
【答案】
首先,确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费:
100000+6000=106000(元)
其次,确定设备A、B、C的价值分配比例:
A设备应分配的固定资产价值比例=50000/(50000+30000+20000)×100%=50%
B设备应分配的固定资产价值比例=30000/(50000+30000+20000)×100%=30%
C设备应分配的固定资产价值比例=20000/(50000+30000+20000)×100%=20%
最后,确定A、B、C设备各自的成本:
A设备的成本=106000×50%=53000(元)
B设备的成本=106000×30%=31800(元)
C设备的成本=106000×20%=21200(元)
【考点3】固定资产的折旧
1.固定资产折旧的概念
相关概念
①固定资产折旧
是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
②应计折旧额
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
公式表述:
应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
③预计净残值
是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
【提示】预计净残值一经确定,不得随意变更。
(可比性原则)
④预计净残值率
是指固定资产预计净残值额占其原价的比率
公式表述:
预计净残值率=预计净残值额/固定资产的原价
2.固定资产折旧的空间范围
不计提折旧的固定资产
①已提足折旧仍继续使用的固定资产
②单独计价入账的土地
③持有待售的固定资产
【提示】提前报废的固定资产,不再补提折旧
3.计提折旧的时间范围
①企业应当按月对固定资产计提折旧
②当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
4.固定资产的折旧方法
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
⑴年限平均法
含义
年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法
特点
采用这种方法计算的每期折旧额是相等的
计算公式
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例5-8】红星公司有一幢厂房,原价为10000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。
要求:
计算该厂房的折旧率和折旧额。
【答案】
年折旧率=(1-2%)/20=4.9%
月折旧率=4.9%/12=0.41%
折旧额=10000000×0.41%=41000(元)
⑵工作量法
含义
工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
计算公式
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
其中:
单位工作量折旧额=
【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元,预计总行驶里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000公里。
要求:
计算该辆汽车的月折旧额。
【答案】
单位里程折旧额=300000×(1-5%)÷500000=0.57(元/公里)
本月折旧额=4000×0.57=2280(元)
【提示1】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。
【提示2】企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变,应当作为会计估计变更。
【考点4】账户设置
1.“在建工程”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业基建、更新
改造等在建工程发生的支出
账户结构
借方登记企业各项在建工程程的实际支出
贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等
期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本
2.“工程物资”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等
账户结构
借方登记企业购入工程物资的成本
贷方登记领用工程物资的成本
期末余额在借方,反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本
3.“固定资产”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业持有的固定资产原价
账户结构
借方登记固定资产原价的增加
贷方登记固定资产原价的减少
期末余额在借方,反映企业期末固定资产的原价
4.“累计折旧”账户
账户性质
属于资产类备抵账户,用以核算企业固定资产计提的累计折旧
账户结构
贷方登记按月提取的折旧额,即累计折旧的增加额
借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧
期末余额在贷方,反映期末固定资产的累计折旧额
【考点5】账务处理
1.固定资产的购入
⑴企业购入不需要安装的固定资产
账务处理原则
按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目
相关会计分录
借:
固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
【5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为l700元,另支付装卸费200元,款项以银行存款支付。
【答案】
借:
固定资产10200
应交税费—应交增值税(进项税额)l700
贷:
银行存款11900
⑵企业购入需要安装的固定资产
账务处理原则
应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
相关会计分录
①企业购入固定资产时,按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等
借:
在建工程
贷:
银行存款等
②支付安装费用时
借:
在建工程
贷:
银行存款等
③安装完毕达到预定可使用状态时
借:
固定资产
贷:
在建工程
【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为17000元,支付安装费10000元。
【答案】
①购入进行安装时:
借:
在建工程100000
应交税费—应交增值税(进项税额)17000
贷:
银行存款117000
②支付安装费时:
借:
在建工程1OOOO
贷:
银行存款10000
③设备安装完毕交付使用时:
确定的固定资产成本=1OOOOO+1OOOO=110000(元)
借:
固定资产11OOOO
贷:
在建工程11OOOO
2.固定资产的折旧
企业按月计提的固定资产折旧,根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益:
借:
制造费用
销售费用
管理费用
研发支出
其他业务成本
贷:
累计折旧
【例5-12】红星公司20×1年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为:
一车间500000元,二车间400000元。
该公司应编制如下会计分录:
借:
制造费用——一车间500000
——二车间400000
贷:
累计折旧900000
【例5-13】红星公司20×1年1月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为:
管理部门房屋建筑物计提折旧800000元,运输工具计提折旧400000元:
销售部门房屋建筑物计提折旧200000元,运输工具计提折旧60000元。
该公司计提折旧时应编制的会计分录如下:
借:
管理费用1200000
销售费用260000
贷:
累计折旧1460000
第四节材料采购业务的账务处理
【知识点1】材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
①购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
②相关税费,是指企业进口存货缴纳的关税,企业购买、自制或委托加工材料或商品发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。
③其他可直接归属于材料采购的费用,即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购的费用,如在材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
④企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集,期末,按照所购材料的存销情况进行分摊。
【知识点2】账户设置
1.“原材料”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
【提示】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记
账户结构
借方登记已验收入库材料的成本
贷方登记发出材料的成本
期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本或实际成本
2.“材料采购”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本
账户结构
借方登记企业采用计划成本进行核算时,采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异
贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异
期末余额在借方,反映企业在途材料的采购成本
3.“材料成本差异”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额
账户结构
①借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异
②贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异
③期末余额在借方,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异
④期末余额在贷方,反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异
4“在途物资”账户
账户性质
属于资产类账户,用以核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算,货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本
账户结构
借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用(采购实际成本)
贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本
期末余额在借方,反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本
5.“应付账款”账户
账户性质
属于负债类账户,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项
账户结构
贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项
借方登记偿还的应付账款
期末余额一般在贷方,反映企业期末尚未支付的应付账款余额
期末余额如果在借方,反映企业期末预付账款余额
6.“应付票据”账户
账户性质
属于负债类账户,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
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- 会计基础 会计从业资格考试会计基础知识点第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 会计 从业 资格考试 基础 知识点 第五 借贷 记账 主要 经济 业务 账务 处理