最新房地产开发企业会计制度 精品.docx
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房地产开发企业会计制度
顺序逐笔登记。
每日终了,应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。
有外币现金的企业,应分别设置人民币现金、各种外币现金的现金日记账进行明细核算。
第102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种存款。
企业如有存入其他金融机构的存款,也在本科目核算。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在其他货币资金科目核算,不在本科目核算。
二、企业将款项存人银行或其他金融机构,借记本科目,贷记现金等有关科目;提取和支付存款时,借记现金等有关科目,贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置银行存款日记账,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。
银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。
月份终了,企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并应按月编制银行存款余额调节表,调节相符。
四、有外币存款的企业,应在本科目下分别人民币和各种外币,设置银行存款日记账,进行明细核算。
企业发生的外币银行存款业务,应当将有关外币金额折合为人民币记账,并登记外国货币金额和折合率。
所有外币账户的增加、减少,一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。
外币金额折合为人民币记账时,可按业务发生时的国家外汇牌价原则上采用中间价,下同作为折合率,也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价,作为折合率。
月份或季度、年度终了,企业应将外币账户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币,作为外币账户的期末人民币余额。
调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损益列入财务费用。
外币现金以及以外币结算的各项债权、债务,均应比照银行存款的方法记账。
五、有在外汇调剂市场买入外币的企业,买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账,外汇调剂价与国家外汇牌价的差额,记入增设的外汇价差科目。
买入外币时,按国家外汇牌价折合为人民币,借记本科目××外币户同时登记外币金额和折合率,按照调剂价与国家外汇牌价的差额,借记外汇价差科目,按照实际支付的款项,贷记本科目人民币户。
用买人的外币购买物资、支付费用,按国家外汇牌价折合为人民币,借记有关物资、费用科目,贷记本科目××外币户,同时,将应分摊的外汇价差,借记有关物资、费用科目,贷记外汇价差科目;用买入的外币偿还债务,按外汇牌价折合的人民币,借记有关负债科目,贷记本科目;同时按偿还债务应分摊的外汇价差,借记固定资产购建支出、财务费用科目,贷记外汇价差科目。
在外汇调剂市场卖出的外币,减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记账,实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合为人民币的差额,应区别不同情况处理卖出的外币如为自调剂市场买入的,应冲销外汇价差科目,如有差额,作为汇兑损益处理;卖出的外币如为其他来源取得的,应作为汇兑损益处理。
企业如在外汇调剂市场购入外汇额度所支付的人民币,也在外汇价差科目核算,并将买入的外汇额度在备查簿中登记。
以购入的外汇额度和配套人民币金额,借记本科目××外币户,按该外汇额度的账面成本,贷记外汇价差科目,按其差额,借记或贷记本科目人民币户。
企业因发生销售业务而取得的外汇额度,应在备查簿中登记,卖出外汇额度取得的收入,作为汇兑损益处理。
第109号科目其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。
二、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,借记本科目,贷记银行存款科目。
收到采购员交来供应单位发票、账单等报销凭证时,借记物资采购等科目,贷记本科目。
将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记银行存款科目,贷记本科目。
三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项。
企业在填送银行汇票委托书并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的委托书存根联,借记本科目,贷记银行存款科目。
企业使用银行汇票后,应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证,经核对无误后,借记物资采购等科目,贷记本科目;如有多余款或因汇票超过付款期等原四、银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业向银行提交银行本票申请书,将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记银行存款等科目。
付出银行本票后,应根据发票账单等有关凭证,借记有关科目,贷记本科目。
企业如有多余款或因本票超过付款期等原因而要求退款时,应填制进账单一式两联,连同本票一并送交银行,然后,根据银行盖章退回的进账单第一联,借记银行存款等科目,贷记本科目。
五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项,在月终时如有未到达的汇入款项,应作为在途货币资金处理。
根据汇出单位的通知,借记本科目,贷记有关科目。
收到款项时,借记银行存款科目,贷记本科目。
六、本科目应设置外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细账。
第111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资,包括各种股票、债券等。
二、企业购入的各种债券和股票,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记银行存款科目。
企业购人股票,如在实际支付的款项中包括已宣告发放,但尚未支取的股利,应作为其他应收款处理,按照实际成本即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利,借记本科目,按照应收的股利,借记其他应收款––––应收股利科目,按实际支付的价款,贷记银行存款科目。
企业支取的股利,借记银行存款等科目,贷记投资收益、其他应收款–––应收股利科目。
企业转让、出售股票和债券,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照实际成本,贷记本科目,按尚未支取的股利,贷记,其他应收款––––应收股利科目,按其并额,借记或贷记投资收益科目。
债券到期收回本息,借记银行存款等科目,贷记本科目和投资收益科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第112号科目应收票据一、本科目核算企业因转让、销售开发产品等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、企业收到应收票据,借记本科目,贷记应收账款、经营收入等科目。
应收票据到期收回的票面金额,借记银行存款科目,贷记本科目。
如为带息票据到期,按收到的本息,借记银行存款科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额,贷记财务费用科目。
三、企业持未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额即扣除贴现息后的净额,借记银行存款等科目,按贴现息部分,借记财务费用科目,按应收票据的票面金额,贷记本科目。
如应收票据是带息票据,应按实际收到的款项,借记银行存款科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额,借记或贷记财务费用科目。
贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时,按所付本息,借记应收账告发放的股利,借记本科目,按照应收的股利,借记其他应收款––––应收股利科目,按实际支付的价款,贷记银行存款科目。
企业支取的股利,借记银行存款等科目,贷记投资收益、其他应收款一应收股利科目。
企业转让、出售股票和债券,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照实际成本,贷记本科目,按尚未支取的股利,贷记其他应收款一应收股利科目,按其差额,借记或贷记理时,借记应收账款科目,贷记短期借款科目。
四、企业应设置应收票据备查簿,逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资料,应收票据到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销。
113号科目应收账款一、本科目核算企业因转让、销售和结转开发产品,提供出租房屋和提供劳务等业务,应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。
二、企业发生应收款项时,借记本科目,贷记经营收入、其他业务收入等科目;收到款项时,借记银行存款等科目,贷记本科目。
如果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,借记应收票据科目,贷记本科目。
三、提取坏账准备的企业,经确认为坏账的应收账款,借记坏账准备科目,贷记本科目;未提坏账准备的企业,经确认为坏账的应收账款,借记管理费用科目,贷记本科目。
已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,提取坏账准备的企业,借记本科目,贷记坏账准备科目;同时,借记银行存款科目,贷记本科目;未提坏账准备的企业,借记本科目,贷记管理费用科目,同时,借记银行存款科目,贷记本科目。
四、本科目应按债务人设置明细账,进行明细核算。
第114号科目坏账准备一、本科目核算企业提取的坏账准备。
不提坏账准备的企业,发生的坏账损失,应直接计入管理费用,不在本科目核算。
二、企业提取的坏账准备,借记管理费用科目,贷记本科目。
采用应收账款百分比法提取坏账准备的企业,年度终了,应按规定的比例提取坏账准备。
企业于第一年提取坏账准备时,借记管理费用––––坏账损失科目,贷记本科目;在以后年度提取坏账准备时,如应提取坏账准备的金额大于本科目账面余额的,应当按其差额,借记管理费用––––坏账损失科目,贷记本科目;如应提取的坏账准备金额小于本科目账面余额的,应按其差额,借记本科目,贷记管理费用––––坏账损失科目。
发生坏账损失时,借记本科目,贷记应收账款科目。
已确认并转销的坏账损失,以后又收回的,应按收回的金额,借记应收账款科目,贷记本科目;同时,借记银行存款科目,贷记应收账款科目。
三、本科目期末贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。
第115号科目预付账款一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
预付给承包单位抵作备料款的材料,也在本科目核算。
二、本科目应设置以下两个明细科目1.预付承包单位款;2.预付供应单位款。
三、企业预付给承包单位的工程款和备料款,借记本科目,贷
记银行存款科目;拨付承包单位抵作备料款的材料,借记本科目,贷记库存材料等科目;企业与承包单位结算工程价款时,根据承包单位提出的工程价款结算账单结算工程款,借记开发成本科目,贷记应付账款一应付工程款科目,同时,从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款,借记应付账款科目,贷记本科目。
企业预付给供应单位的货款,借记本科目,贷记银行存款科目。
收到所购物资的发票账单,根据发票账单的应付金额,借记物资采购科目,贷记应付账款科目;同时,将预付的货款自本科目转入应付账款科目,借记应付账款科目,贷记本科目。
预付账款不多的企业,也可将预付的账款直接记人应付账款科目的借方,不设置本科目。
四、本科目应按工程承包单位和物资供应单位名称设置明细账,进行明细核算。
第119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项,包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利、备用金、应向购房单位收回的代交投资方向调节税以及应向职工收取的各种垫付款项等。
单设备用金科目的企业,企业内部各部门、各单位使用的备用金,不在本科目核算。
二、企业发生其他各种应收款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回各种款项时,借记有关科目,贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细账。
第121号科目物资采购一、本科目核算企业购人各种物资的采购成本。
委托外单位加工材料的加工成本,应直接在委托加工材料科目核算,不在本科目核算。
二、购人物资的采购成本包括1买价;2运杂费;3流通环节交纳的税金、外汇价差;4采购保管费,即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、供应和保管过程中发生的各项费用。
其中第、3项应直接计入材料物资的采购成本;运杂费能分清负担对象的,直接计入有关材料物资的采购成本,不能分清负担对象的,按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准,分摊计入各有关材料物资的采购成本。
采购保管费一般应先通过采购保管费科目核算,月终分配计入各材料物资的采购成本。
三、本科目的使用方法如下1.根据发票、账单支付物资价款和各项费用、税金时,借记本科目,贷记银行存款、现金、其他货币资金等科目;采用商业汇票结算方式的,购人物资,开出、承兑商业汇票时,借记本科目,贷记应付票据科目。
2.物资到达并已验收入库,而发票账单尚未收到,货款尚未支付时,可暂不记账,等发票账单到达时,再按发票账单金额记账,借记本科目,贷记银行存款等科目。
3.企业根据合同规定预付货款时,借记预付账款一预付购货款科目,贷记银行存款科目;物资验收入库后,再根据审核无误的发票账单的应付金额,借记本科目,贷记应付账款科目,同时将预付货款自预付账款一预付购货款科目转入应付账款科目。
补付货款时,借记应付账款科目,贷记银行存款科目。
4.购人材料物资在途中的短缺和损耗,应查明原因及时处理。
合理损耗定额内损耗记入物资材料的采购成本,能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失,借记应付账款、其他应付款科目,贷记本科目。
尚待查明原因才能转销的损失,先转入待处理财产损溢科目,借记待处理财产损溢科目,贷记本科目。
查明原因后,再分别处理。
属于自然灾害造成的损失,应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失,借记营业外支出一非常损失科目,贷记待处理财产损溢科目,属于无法收回的超定额损耗,计入物资采购成本。
5.月份终了,分配计入物资采购成本的采购保管费,借记本科目,贷记采购保管费科目。
6.月份终了,将验收入库的物资登记人账1验收入库的设备,按实际成本,借记库存设备科目,贷记本科目。
2验收入库的材料和低值易耗品,采用计划成本进行材料物资日常核算的,按计划成本,借记库存材料、低值易耗品科目,贷记本科目。
同时,将实际成本与计划成本的差额,自本科目转入材料成本差异科目的借方或贷方。
采用实际成本进行材料物资日常核算的,按实际成本,借记库存材料、低值易耗品科目,贷记本科目。
本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收人库的在途物资。
四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。
五、材料物资的日常核算,可以采用计划成本,也可以采用实际成本,具体采用哪一种方法,由企业根据实际情况自行决定。
六、材料物资品种繁多的企业,一般可以采用计划成本进行日常核算,对于某些品种不多,但占产品成本比重较大的主要材料,也可以单独采用实际成本进行核算。
规模较小,材料品种简单,采购业务不多的企业,也可以全部采用实际成本进行材料物资的日常核算。
采用计划成本进行材料物资日常核算的企业,材料物资计划单位成本应尽可能接近实际。
计划单位成本除有特殊情况应随时调整外,在年度内一般不作变动。
第123号科目采购保管费一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。
采购保管费一般包括采购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费减检验试验收人、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损减盘盈等。
二、企业发生的采购保管费,应于月份终了时全部分配计入本月购人的各种物资的实际采购成本。
为使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担,采购保管费也可按计划分配率进行分配,按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额,平时可留在本科目内不予结转,在编制月份资产负债表时,列人待摊费用项目,如为贷方余额作抵减待摊费用处理。
年度终了时,本科目的余额应全部计入物资的采购成本,不留余额。
三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用,贷方核算已分配计入物资采购成本的采购保管费,采用按计划分配率分配采购保管费的企业,本科目期末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额,贷方余额反映实际发生数小于计划分配数的差额。
四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。
第124号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。
企业购入的低值易耗品,在低值易耗品科目核算,不在本科目核算。
二、购人并已验收入库的材料,借记本科目,贷记物资采购、银行存款、应付账款、应付票据等科目,按计划成本进行材料日常核算的企业,应同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记材料成本差异科目,贷记物资采购科目;实际成本小于计划成本的差异,作相反会计分录。
委托外单位加工完成并已验收人库的材料,借记本科目,贷记委托加工材料科目,采用计划成本进行材料日常核算的企业,还应结转材料成本差异。
投资人投人的材料,按确认价值,借记库存材料科目,贷记实收资本科目。
领用或加工发出的材料,按计划成本或实际成本,借记开发成本、开发问接费用、管理费用、其他业务支出、委托加工材料、固定资产购建支出等科目,贷记本科目;企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料,借记预付账款科目,贷记本科目;销售的各种材料,借记银行存款科目,贷记其他业务收入科目,。
同时结转销售成本,借记其他业务支出科目,贷记本科目。
月份终了,计算发出材料应负担的成本差异,借记有关科目,贷记材料成本差异科目实际成本小于计划成本的差异用红字登记。
三、采用实际成本进行材料日常核算的企业,发出材料的实际成本,可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法进行计价。
对不同材料可以采用不同的计价方法,材料的计价方法一经确定,不能随意变更。
如需变更,应在会计报告中加以说明。
四、企业的各种材料,应定期清查盘点,发现材料盘盈、盘亏或毁损,先转入待处理财产损溢科目,待查明原因后,再进行处理。
采用计划成本进行材料日常核算的企业,对于盘亏和毁损的材料,应分摊的材料成本差异,借记待处理财产损溢科目,贷记材料成本差异科目实际成本小于计划成本的差异用红字登记。
五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格,设置有数量有金额的明细账进行明细核算。
第125号科目库存设备一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。
二、购人并已验收入库的设备,借记本科目,贷记物资采购科目。
设备出库交付安装时,借记开发成本科目,贷记本科目。
三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损,应查明原因,及时处理。
盘盈的设备,借记本科目,贷记待处理财产损溢科目;盘亏或毁损的设备,借记待处理财产损溢科目,贷记本科目。
查明原因后,再进行处理。
四、对外销售不需用的多余设备,按其售价,借记银行存款等科目,贷记其他业务收入科目;结转销售设备的实际成本,借记其他业务支出科目,‘贷记本科目。
五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细账进行明细核算。
第129号科目低值易耗品一、本科目核算企业在库低值易耗品的计划成本或实际成本。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿等。
二、购入、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品,比照库存材料科目的有关规定,进行核算。
三、企业应根据具体情况,对低值易耗品采用一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法。
一次摊销的低值易耗品,领用时,应将其全部价值摊入有关的成本费用科目,借记采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目,贷记本科目。
报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少,冲减采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目。
分次摊销的低值易耗品,领用时,借记待摊费用或递延资产科目,贷记本科目。
分次摊入有关成本费用科目时,借记采购保管费、开发问接费用、管理费用、其他业务支出等科目,贷记待摊费用或递延资产科目。
报废时,收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用科目。
采用计划成本核算的企业,月份终了,应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异,记放有关成本费用科目。
四、在用低值易耗品,以及使用部门退回仓库的低值易耗品,应加强实物管理,并在备查簿上进行登记。
五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行。
六、本科目的期末余额,反映期末在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。
第131号科目材
料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
二、外购材料的成本差异,应自物资采购等科目转入本科目;委托外单位加工材料的成本差异,应自委托加工材料科目转入本科目。
发生的材料成本差异;实际成本大于计划成本的差异,记入本科目的借方;实际成本小于计划成本的差异,记入本科目的贷方。
调整材料计划成本时,调整的数额应自库存材料等科目转人本科目调整减少计划成本的数额,记人本科目的借方;调整增加计划成本的数额,记入本科目的贷一、发出材料应负担的成本差异,可按当月的成本差异率计算,也可以按上月的成本差异率计算。
计算方法一经确定,不得任意变动,差异率的计算公式如下本月材料=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本×100结转发出材料应负担的成本差异,借记开发成本、委托加工材料、固定资产购建支出、其他业务支出等科目,贷记本科目。
实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记;实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。
四、本科目期末借方余额,反映库存材料、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额,反映其实际成本小于计划成本的差异。
五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算。
第133号科目委托加工材料一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。
二、发给外单位加工的材料,按计划成本,借记本科目,贷记库存材料科目,同时结转材料成本差异;支付加工费用和应负担的往返运杂费等,借记本科目,贷记银行存款等科目;加工完成验收入库的材料以及剩余的材料,应按加工收回材料和剩余材料的计划成本,借记库存材料科目,按实际成本,贷记本科目,同时结转材料成本差异。
三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目,反映加工单位名称、加工合同号数,发出加工材料的名称、数量、实际成本或计划成本和成本差异,发生的加工费用和运杂费,以及加工完成材料的计划成本、实际成本和成本差异等资料。
四、本科目的期末余额,反映委托外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等。
第135号科目开发产品一、本科目核算企业已完开发产品的实际成本。
包括土地、房屋、配套设施和代建工程等。
开发产品是指企业已经完成全部开发过程,已验收合格合乎设计标准,可以按照合同规定的条件移交购货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。
二、企业开发的产品,应于竣工验收时,按实际成本,借记本科目,贷记开发成本科目。
月份终了,企业应结转对外
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