[财务管理]会计学—负债.pptx
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第一章总论,第十一章负债本章结构负债概述流动负债长期负债,第一节负债概述,一、负债的概念和特征概念:
负债是指过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
基本特征:
(1)负债是基于过去的交易或事项产生的。
(2)负债是企业承担的现时义务。
(3)经济义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。
(4)负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。
(5)负债是能用货币来确切计量或合理估计的。
二、负债的分类按偿还期限分为:
流动负债和长期负债划分标准:
偿还时间1、营业周期在一年以内的以一年为标准2、营业周期在一年以上的以一个经营周期为标准,三、负债的报表披露和账户设置1、资产负债表的披露在会计报表中,首先,应将流动负债与长期负债分别列示,使报表使用者通过对比企业所拥有的流动资产和所承担的流动负债,判断企业的短期偿债能力;其次,应按流动负债和长期负债的形成原因,逐项列出应偿还的金额,对于金额需要估计的项目,还应在会计报表附注中说明估计采用的政策和方法。
2、账户设置,资产负债表中的负债项目,第二节流动负债,一、流动负债的分类1、按产生的原因分类
(1)借贷产生的流动负债。
“短期借款”、“一年内到期的长期借款”。
(2)利润分配产生的流动负债,“应付利润”或“应付股利”。
(3)结算过程产生的流动负债,“预收账款”;与供应商结算形成的“应付账款”、“应付票据”;“应付职工薪酬”;“应交税费”等。
2按金额是否确定分类
(1)应付金额确定的流动负债。
这类负债一般在确认一项义务的同时,根据合同或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日,并且到期必须偿还。
如应付账款、应付票据、短期借款、预收账款等。
(2)应付金额视经营情况而定的流动负债。
这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额,在该经营期结束前,负债金额不能确定。
如应交所得税、应付投资利润等,必须到会计期间终了后才能确定应交多少所得税以及可向投资者分配多少利润。
(3)应付金额需要估计的流动负债。
这类负债在发生时金额不能精确地计量,只能进行估计。
3、特殊负债或有负债:
在资产负债表日尚不能确定其发生与否,只能根据当时所掌握的信息来判断其发生的可能性。
二、常见流动负债核算
(一)短期借款
(二)应付账款(三)应付票据(四)预收账款(五)应交税费,
(一)短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。
主要目的是为了补充流动资金、偿还短期债务等。
企业借入短期借款以后,不管用途如何,都构成了一种负债。
短期借款利息的处理:
短期借款的利息作为一项财务费用,计入当期损益。
不通过“短期借款”账户核算,而是根据利息金额大小分别采用“一次计入”和“分期预提”方法来核算。
(1)一次计入方法:
当每次支付的短期借款利息较小时,为了简化核算,可以在支付时,将全部利息费用计入当期的财务费用。
(2)分期预提方法:
当每次支付的借款利息较大时,为了符合应计制原则要求,应按月计算利息并预提,计入当月的财务费用。
此时设置“应付利息”账户来核算应付但尚未支付的利息费用。
康翔公司2006年9月1日借入一批借款10000元,期限6个月,年利率6,每季度支付利息一次,到期还本。
(1)借入时,会计分录如下:
借:
银行存款10000贷:
短期借款10000
(2)康翔公司认为总共支付利息300元,金额较小,可采用“一次计入”方法,在2006年12月1日支付利息时,编制会计分录如下:
借:
财务费用300贷:
银行存款300,丰益公司2006年7月1日向中国银行贷款500万元,年利率6%,期限一年,每季度支付利息一次,到期还本。
有关会计分录如下:
(1)借款时:
借:
银行存款5000000贷:
短期借款5000000
(2)由于每季度支付利息75000元,金额较大,采用“分期预提”方法,7月31计提本月利息费用时:
借:
财务费用25000贷:
应付利息250008月末和9月末同上。
9月末支付利息75000元时的会计分录如下:
借:
应付利息75000贷:
银行存款75000以后各季度核算与此相似,还本时,会计处理如下:
借:
短期借款5000000贷:
银行存款5000000,
(二)应付账款,概念:
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。
这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款入账时间的确定:
1、基本原则以与所购买物资所有权有关的风险和报酬是否已经转移或劳务是否已经接受为标志。
2、实际情况中按下列原则行事:
(1)在物资和发票账单同时到达的情况下,应付账款一般待物资验收入库后,才按发票账单登记入账
(2)在物资和发票账单未同时到达的情况下,若发票到而货物未到,记“在途物资”,并记应付账款(3)若货物已到而发票未到,在月份终了,对货物和应付账款暂估入账,下月初红字冲回,等到实际收到发票账单时再入账。
应付账款入账金额的确定1、应付账款按实际发生的金额入账2、现金折扣的核算采用总价法,康翔公司购入一批材料,发票上所列货款为12000元,增值税为2040元,付款条件为2/10,n/30,材料已经验收入库。
该公司为增值税一般纳税人。
(1)材料入库时,编制会计分录:
借:
原材料12000应交税费应交增值税(进项税额)2040贷:
应付账款14040
(2)若在10内支付货款,会计分录为:
现金折扣额120002240(元)实际应付额1404024013800(元)借:
应付账款14040贷:
银行存款13800财务费用240(3)若在10天以外支付货款,会计分录为:
借:
应付账款14040贷:
银行存款14040,(三)应付票据,概念:
应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
它通常是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
核算:
“应付票据”科目“应付票据备查簿”,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、票面利率、收款人、付款日等资料。
票据到期时,应在备查簿内逐笔注销。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
无论应付票据是否带息,在我国会计实务中都按票据的面值入账。
对于带息的商业汇票,企业在提供中报或年报时,应将已经发生的利息费用预提入账,实际支付或预提的利息费用均记入当期的“财务费用”。
益丰公司购入一批原材料,根据发票账单,购入材料价款为100000元,增值税进项税额为17000元,对方代垫运杂费5000元,材料已验收入库。
公司开出期限为6个月,面值为122000元的银行承兑汇票抵付账款。
假如益丰公司为增值税一般纳税人。
有关会计分录如下。
(1)购入时:
借:
原材料105000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷:
应付票据122000
(2)票据到期时,收到银行付款通知时:
借:
应付票据122000贷:
银行存款122000,假如上例中该企业在票据到期时无法支付,假设改票据为银行承兑汇票则收到银行有关通知时,会计处理如下:
借:
应付票据122000贷:
短期借款122000若为商业承兑汇票借:
应付票据122000贷:
应付账款122000,某公司2006年9月1日购入一批材料,价款2000000元,增值税340000元,同日开出一张面值2340000元,期限6个,年利率6%的银行承兑汇票抵付账款,同时用支票支付运杂费50000元,材料已入库。
有关会计处理如下:
材料入库时编制的会计分录为:
借:
原材料2050000应交税费应交增值税(进项税额)340000贷:
应付票据2340000银行存款50000
(2)12月31日预提已经发生的利息费用,会计分录取为:
借:
财务费用46800(23400006%4/12)贷:
应付票据46800(3)票据到期收到银行的付款通知时,会计分录为:
借:
应付票据2386800财务费用23400(23400006%2/12)贷:
银行存款2410200,(四)预收账款,概念:
预收账款是企业按照合同规定向购货方预先收取的款项,需要企业以后用提供商品或劳务来偿还。
核算方法:
1、企业可以单独设置“预收账款”账户来核算这类流动负债2、在预收账款业务不多时,也可以不设“预收账款”账户,而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。
此时,在填列会计报表时,就要根据“应收账款”明细账进行分析填列。
康翔公司与华丰公司签订一份销售合同,合同规定,康翔公司销售A商品100吨给华丰公司,货款600000元,增值税102000元,华丰公司须先支付200000元货款,其余款项等收到A商品后2个月内偿还。
康翔公司有关会计处理如下。
(1)收到华丰公司200000元预付款时,会计分录为:
借:
银行存款200000贷:
预收账款华丰公司200000
(2)发出商品时,根据已开出发票,编制会计分录:
借:
预收账款华丰公司702000贷:
主营业务收入600000应交税费应交增值税(销项税额)102000(3)收到华丰公司汇来余额时,会计分录为:
借:
银行存款502000贷:
预收账款华丰公司502000,(五)应交税费,企业在一定时期内取得营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目,都要按照税法规定向国家交纳各种税金,按照权责发生制原则,这些应交的税金应当预提计入有关科目。
这些应交税金在尚未交纳之前暂时停留在企业,形成企业的一项负债。
具体包括:
增值税,消费税、营业税、资源税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。
这些税金可以分为两类:
一类是企业须与税务机关定期结算或清算的,不是一次性交纳的,这类税金在会计上必须通过“应交税费”账户进行核算,这类税金包括所有的流转税、所得税、资源税和各种附加税费;一类是在纳税义务发生时一次性交纳的,不存在与税务机关结算或清算关系的,这类税金不必通过“应交税费”核算,实际交纳时,直接计入有关费用账户即可,这类税金主要有印花税、耕地占用税、契税等。
为了核算应交税费的形成和缴纳,设置“应交税费”科目,并按税金的种类设置明细科目进行核算。
常用税金的核算,1、应交增值税
(1)增值税一般纳税人的会计处理
(2)增值税小规模纳税人的会计处理(3)视同销售的情况2、应交消费税
(1)销售产品的会计处理
(2)委托加工应税消费品的会计处理3、应交营业税,1应交增值税,增值税是以商品生产、流通以及劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。
是对纳税人在某一时期内销售额与同期外购货物和取得劳务所支付金额之间的差额而征收的一种税。
从计税原理上讲,增值税就是对货物或劳务的增值部分所进行的征税。
在我国,增值税实行基本税率为主,辅之以低税率的税率结构。
并将纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种身份。
基本税率为17,低税率为13。
在实际操作上的处理:
企业购进商品或接受劳务,向对方支付进项税,此时从销货方或提供劳务方取得增值税专用发票来作为日后缴纳增值税的扣税凭证。
这里需要注意的是,必须取得扣税凭证,否则,所交的进项税不能抵扣,只能记入所购商品的成本。
(1)增值税一般纳税人的会计处理,概念:
增值税一般纳税人是指年应税销售额在规定标准以上的企业或企业性单位。
从税务角度看,是指可以使用增值税专用发票的企业,其应纳增值税额是根据当期的销项税额减去进项税额计算确定的。
从会计核算上看,一般纳税人在财务上实行价税分离做法,价款与税款分离的依据为增值税发票上注明的价款和增值税。
购进商品时,依据增值税专用发票,属于商品价款的部分计入商品的成本;属于增值税部分计入进项税额。
在销售商品时,增值税并不记入销售收入,而将其记入销项税部分,只把价款作为销售收入。
如果销售时采用价税合并的定价方法,则会计核算时,应按公式:
销售额=含税销售额(1+税率),将含税销售额换算成不含税的销售额,作为销售收入,并按不含税销售额计算销项税。
一般纳税人当期应交的增值税可以按下列公司计算:
当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额上式中:
销项税额销售额税率,进项税额进价扣除率;根据上述账务处理特点,一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户,并在“应交增值税”账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税转出”、“转出多交增值税”等专栏,来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税以及转出等情况。
应交增值税明细账,应交增值税明细账,1)“进项税额”记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的税额。
若企业从国内采购物资时,准予抵扣的进项税额是增值税专用发票上注明的增值税额。
当企业从国外进口物资时,准予抵扣的进项税额是海关提供的完税凭证上注明的增值税额。
当企业接受其他单位以生产用材料投资时,准予抵扣的进项税额是投资者提供的增值税专用发票上注明的增值税额。
由于进项税额可以抵扣本期应交的增值税额,从而减少本期应交的税金,因此记在账户借方。
某公司购入一批原材料,增值税发票上注明的原材料价款为200000元,增值税额为34000元,货款已用银行存款支付,另用现金支付运杂费5000元,材料已经验收入库,该公司应编制的会计分录为:
借:
原材料205000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷:
银行存款234000现金5000,如果增值税一般纳税人购进免税产品,按照规定,对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等免征增值税。
企业销售免税产品,不能开具增值税专用发票,只能开具普通发票。
企业购进免税产品一般不能扣税,但按税法规定,对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税,并准予从销项税中抵扣。
在会计核算时,一是按购进免税农产品有关凭证上确定的金额(买价)或者按收购金额,扣除一定比例的进项税额后,作为购进农产品(或废旧物资)的成本;二是扣除的部分作为进项税,待以后从销项税额中抵扣。
某企业购入免税农产品,购入价10000元,规定的扣除率为10,则会计分录为:
借:
原材料9000应交税费应交增值税(进项税额)1000贷:
银行存款10000,2)“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额,它向购货方或接受劳务方收取,并交给国家,未上交前是企业的负债。
企业销售商品时向购买方收取的销项税额对企业而言是一种代收款项,不能确认为企业的收入。
某公司本月销售A商品,其中开具增值税发票的销售额为800000元,增值税发票上注明的增值税合计为136000元,开具普通发票的价款和税款合计200000元,本月的销售中,到月底已收款150000元(假设均通过银行结算),收到商业汇票面值500000元,其余款未收。
假设公司适用的增值税税率为17%,那么公司月底应编制会计分录如下:
开具普通发票的不含税销售额=元借:
银行存款150000应收票据500000应收账款486000贷:
主营业务收入970940.17应交税费应交增值税(销项税额)165059.83,3)“已交税金”记录企业已交纳的增值税额。
当月企业应交的增值税应等于当月销项税额抵减当月进项税额。
企业上交本月应交的增值税,通过本账户核算。
月份终了,企业应将当月发生的应交未交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费未交增值税”,将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“应交税费应交增值税(转出多交的增值税)”当月上交本月应交的增值税时,应借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目;当月上交上月应交未交的增值税时,应借记“应交税费未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
某公司月初交纳上月增值税200000元,中旬交纳本月增值税300000元,月末结转本月应交未交增值税180000元,会计分录如下:
借:
应交税费未交增值税200000贷:
银行存款200000借:
应交税费应交增值税(已交税金)300000贷:
银行存款300000借:
应交税费应交增值税(转出未交增值税)180000贷:
应交税费未交增值税180000,4)“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物时,向海关办理报关手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理出口退税而收回的款项。
5)“进项税转出”记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非常损失以及其他原因不能从销项税中抵扣并按规定转出的进项税额。
例11某公司本月仓库发生一场火灾,经盘点,烧毁原材料价值100000元,该材料在购进时已经抵扣进项税17000元,按税法规定应该转出,有关会计分录如下:
借:
待处理财产损益待处理流动资产损益117000贷:
原材料100000应交税费应交增值税(进项税转出)17000,
(2)增值税小规模纳税人的会计处理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能够按规定报送有关税务资料的纳税人。
小规模纳税人的会计核算特点主要有:
小规模纳税企业购买商品时无论是否取得增值税专用发票,其所支付的增值税均不可以抵扣,而是将其直接计入商品的成本;小规模纳税企业销售收入与一般纳税企业类似,也是按不含税价格计算的;小规模纳税企业的应交增值税明细账应采用三栏式。
小规模纳税企业应纳税额的计算公式如下,其中征收率为6%或4%。
小规模纳税人应纳税额销售额征收率。
某小规模纳税企业本期购入原材料一批,增值税专用发票上记载原材料的价格为100000元,支付的增值税为17000元,价款以用银行存款支付。
该企业本期销售产品,销售价格总额为90000元(含税),货款已存银行。
假设增值税的征收率为6%。
则有关会计处理如下:
(1)购进货物时:
借:
原材料117000贷:
银行存款117000
(2)销售货物时:
不含税价格90000元(16)84905.66元应交增值税84905.66元65094.34元借:
银行存款90000贷:
主营业务收入84905.66应交税费应交增值税(销项税额)5094.34,(3)视同销售的情况用应税商品进行对外投资等视同销售的情况,会计核算上不做销售处理,但是需要按规定交纳增值税,并记入“应交税费应交增值税”科目下的“销项税额”。
例13某企业用产品对外投资,该批产品成本为250000元,计税价格为300000元,增值税率为17。
经协议以成本作价,则有:
借:
长期股权投资301000贷:
库存商品250000应交税费应交增值税(销项税额)51000被投资企业收到产品的分录:
借:
库存商品250000应交税费应交增值税(进项税额)51000贷:
实收资本301000,2应交消费税消费税是世界各国普遍实行的税种。
我国目前的流转税制就是对全部商品征收增值税的基础上选择部分商品征收消费税,用来正确引导消费、优化资源配置。
消费税的征收方法采取从价定率和从量定额的两种方法。
即:
应纳税额销售额适用税率或应纳税额销售数量单位税额企业按规定应交的消费税,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
其借方表示实际交纳和待扣的消费税;贷方表示应交的消费税;期末贷方余额反映尚未交纳的消费税;期末借方余额表示多交或待扣的消费税。
(1)销售产品的会计处理企业将生产的产品直接对外销售时,其交纳的消费税通过“营业务税金及附加”科目核算。
销售产品时按规定计算出应交的消费税,借记“营业务税金及附加”科目,贷记“应交税费应交消费税”科目。
例14某公司为增值税一般纳税人,本期销售产品价值为300000元,该产品的增值税率为17,消费税率为10,货款已收。
则有关会计分录如下:
借:
银行存款351000贷:
主营业务收入300000应交税费应交增值税(销项税额)51000借:
营业务税金及附加30000贷:
应交税费应交消费税30000,企业生产的应税消费品若不是对外销售,而是用于在建工程或对外投资等,则按规定计算出来的消费税应计入有关成本:
产品用于在建工程的将其应交的消费税记入在建工程成本,产品用于对外投资的将其应交的消费税计入投资成本。
(2)委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方向委托方于交货时代收代缴税款。
受托方按应扣税款金额,借记“银行存款”或“应收账款”等科目,贷记“应交税费应交消费税”。
委托加工应税消费品收回后,分两种情况:
直接用于销售的,委托方将受托方代缴代扣的消费税计入委托加工产品的成本,借记“委托加工物资”,贷记“银行存款”或“应付账款”等科目,待其销售时,不需要再交消费税;委托加工的产品回收后用于连续生产应税消费品的,受托方代缴代扣的消费税按规定准予抵扣的,委托方应按受托方代缴代扣的消费税,借记“应交税费应交消费税”贷记“银行存款”或“应付账款”等科目,待该产品加工完毕进行出售时,再交纳消费税。
某公司委托另一家公司加工材料(非金银首饰),原材料价款200000元,加工费50000元,增值税8500元,由受托方代收代缴消费税5000元,材料已经加工完毕验收入库,加工费已付,则有有关会计处理如下:
(1)若委托方收回加工后的材料用于连续生产应税消费品,委托方的会计处理:
借:
委托加工物资200000贷:
原材料200000借:
委托加工物资50000应交税费应交增值税(进项税额)8500应交税费应交消费税5000贷:
银行存款63500借:
原材料250000贷:
委托加工物资250000
(2)若委托方收回加工后的材料直接用于销售的,委托方的会计处理:
借:
委托加工物资200000贷:
原材料200000借:
委托加工物资55000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷:
银行存款63500借:
库存商品255000贷:
委托加工物资255000,3应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。
目前我国的应税劳务主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业等行业提供的劳务。
营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
营业税税率按行业、类别的不同采用不同的比例税率。
应纳税额的计算公式为:
应纳税额营业额税率。
企业在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。
其借方反映企业已交的营业税;贷方发生额表示应交的营业税;期末贷方余额表示尚未交纳的营业税;期末借方余额表示多交的营业税。
企业提供的营业税应税劳务若为企业的主营业务,应借记“营业务税金及附加”科目;若企业提供的营业税应税劳务仅仅是副营业务,则应借记“其他业务成本”科目,贷记“应交税费应交营业税”科目。
某从事制造业的公司对外提供运输业务,本月营业额为100000元,营业税率为5%,则月末结算应缴纳营业税会计分录为:
借:
其他业务成本5000贷:
应交税费应交营业税5000例17某旅行社本月应税营业额为500000元,税率为5%,则月末结算应缴纳营业税会计分录为:
借:
营业务税金及附加25000贷:
应交税费应交营业税25000,(六)应付职工薪酬,职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。
职工薪酬的会计处理原则:
在职工提供服务的会计期间确认为负债,根据受益对象计入资产成本或当期费用。
应由生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;
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