3、财务会计(存货)2.pptx
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2023/6/16,1,第三章存货第一节存货的确认和初始计量,一、存货的定义与确认条件
(一)存货的定义存货:
是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货区别于固定资产等非流动资产的特征:
企业持有存货最终目的是为了出售。
包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。
2023/6/16,2,1、原材料2、在产品3、半成品4、产成品5、商品(商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品)6、周转材料,企业存货包含以下内容:
2023/6/16,3,存货范围的确定应以企业对存货是否具有法定所有权为基本标准,凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货,无论其存放地点在何处或处于何种状态,都应纳入本企业存货的范围。
反之,凡法定所有权不属于本企业的存货,即使存放在本企业,也不应纳入本企业存货范围。
存货的范围,2023/6/16,4,
(二)存货的确认条件:
在确认某项资产是否作为存货时,必须在符合定义前提下,同时满足以下两个条件,才能予以确认:
1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量,2023/6/16,5,企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。
存货的成本包括:
采购成本、加工成本、和其他成本三部分组成。
存货取得途径:
主要是外购和自制存货核算方法:
实际成本和计划成本财教11,二、存货的初始计量,2023/6/16,6,购买价款(发票价格,不包括按规定应抵扣的增值税进项税额)相关税费:
指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。
其他可归属于存货采购成本的费用:
即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。
如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。
(一)外购存货的成本,2023/6/16,7,可以抵扣的,确认为进项税额不可以抵扣的,应计入存货成本计入存货成本,一般纳税人小规模纳税人-,价内税(资源税等)价外税(增值税)关税-计入存货成本,税金,相关税费,2023/6/16,8,索赔-转入其他应收款转入待处理财产损溢,计入采购成本供应单位责任运输部门责任意外灾害损失尚待查明原因部份,合理损耗非合理损耗,途中损耗,运输途中的损耗,2023/6/16,9,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入所购商品成本。
实务中,也可将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集,期末再按所购商品存销情况进行分配,对于已售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
商业企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
商品流通企业外购存货的成本,2023/6/16,10,
(二)加工取得存货的成本,企业通过进一步加工取得的存货,(主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资)成本由采购成本、加工成本构成。
存货的加工成本:
是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
2023/6/16,11,
(1)自制存货自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本,包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工资和发生的其他费用等。
(2)委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
(三)其他方式取得的存货成本,2023/6/16,12,1、投资者投入的存货投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本(合同或协议约定价值不公允的除外)。
2、盘盈的存货盘盈的存货按照重置价值(同类或类似存货的市场公允价格)作为入账价值。
并通过“待处理财产损益”科目进行账务处理,报批后冲减当期管理费用。
3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货应按企业会计准则第7号非货币交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定成本。
2023/6/16,13,四、存货日常核算的方法
(一)实际成本法:
按实际成本法进行原材料核算时,材料收入发出及结存、明细核算和总分类核算均按实际成本计价。
2023/6/16,14,先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法,存货发出的计价方法,2023/6/16,15,1、先进先出法先进先出法指依照“先入库的存货先发出”的假定为前提,对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。
计算公式如下:
发出存货成本=发出数量先入库存货的单位成本结存存货成本=结存数量后入库存货的单位成本,2023/6/16,16,【例3-1】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克,单位成本为45元,发出材料的批次如下表:
A材料明细账,2023/6/16,17,采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。
5日发出存货成本120045+3004868400(元)23日发出存货成本50048+7005059000(元)期末存货成本30050+14005186400(元),2023/6/16,18,优点:
符合历史成本原则,期末存货成本比较接近市价。
企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。
缺点:
核算工作量较繁重。
而且,当物价上涨时,会高估企业当期利润和期末存货价值,不符合稳健性原则。
适用范围:
收发次数不多且存货价格稳定的存货。
2023/6/16,19,移动加权平均法,指以每次进货的存货成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
2、移动加权平均法,2023/6/16,20,计算公式为:
存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货的实际成本)(原有库存存货数量+本次进货数量)本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货前存货的单位成本月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末存货的单位成本,2023/6/16,21,【例3-2】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克,单位成本为45元,发出材料的批次如下表:
A材料明细账,2023/6/16,22,【例3-3】承本章例3-1,用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。
第一次加权平均单位成本=(54000+38400)(1200+800)46.2(元)第二次加权平均单位成本=(23100+50000)(500+1000)48.7(元)第三次加权平均单位成本=(14620+71400)(300+1400)50.6(元),2023/6/16,23,优点:
计算的存货成本的比较客观,能随时结出发出存货的成本,便于存货的日常管理。
缺点:
会计核算工作量较大。
适用范围:
适用于收发货业务较少且前后单价相差幅度较大的存货。
2023/6/16,24,月末一次加权平均法,是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。
3、月末一次加权平均法,2023/6/16,25,月末一次加权平均成本=(月初库存存货实际成本+本月各批进货的实际成本)(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货成本=本月发出存货的数量加权平均成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均成本或本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本,计算公式为:
2023/6/16,26,【例3-4】承本章例3-1,用全月一次加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。
全月一次加权平均单价=(54000+159800)(1200+3200)=48.59(元)本期发出材料成本=270048.59=131200(元)期末结存材料成本170048.59=82600(元),2023/6/16,27,【例3-5】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克,单位成本为45元,发出材料的批次如下表:
A材料明细账,2023/6/16,28,4、个别计价法个别计价法(个别认定法、具体辨认法、分批实际法),采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。
计算方法:
发出存货成本=发出数量该批存货收进时的实际单位成本结存存货成本=结存数量该批存货收进时的实际单位成本,2023/6/16,29,【例3-6】建川公司2010年4月初结存A材料1200千克,单位成本为45元,发出材料的批次如下表:
A材料明细账,2023/6/16,30,
(1)3日发出的1500千克材料中,有1000千克为期初存货,有500千克为2日购入的存货,则:
发出存货成本=100045+50048=69000(元)
(2)23日发出的1200千克材料中,有200千克为期初存货,有100千克为2日购入的存货,有900千克为18日购入的存货。
则:
发出存货成本=20045+10048+9005058800(元),2023/6/16,31,(3)期末结存的存货1700千克为2日购入的200千克,18日购入的100千克,28日购入的1400千克。
则:
期末存货成本=20048+10050+140051=86000(元)优点:
确定的成本比较合理、准确。
缺点:
核算工作量比较大,应用成本高。
适用范围:
品种数量少、单位成本较高、容易识别的存货。
2023/6/16,32,
(二)计划成本法:
材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存、无论总分类核算还是明细分类核算,均按预先确定的计划成本计价,计划成本与实际成本的差异另行核算,于期末将发出材料的计划成本调整为实际成本。
2023/6/16,33,第二节原材料,一、原材料概述原材料:
指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
包括:
1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、修理用备件5、包装材料6、燃料,2023/6/16,34,
(一)使用的主要会计科目核算存货使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等。
二、原材料按实际成本计价的核算,2023/6/16,35,1、原材料:
本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。
在采用实际成本核算时,本科目借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本。
期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。
使用的会计科目,2023/6/16,36,2、在途物资:
本科目用于核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算,货款已付尚未验收入库的购入物资的采购成本。
本科目借方登记在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。
期末余额在借方,反映企业在途物资的实际成本。
本科目按供应单位和物资品种设置明细账进行明细核算。
2023/6/16,37,3、应付账款:
本科目核算因购买材料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。
本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项,借方登记偿还的应付账款。
期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。
2023/6/16,38,4、预付账款:
本科目核算企业按合同规定预付的款项。
本科目的借方登记预付的款项及补付的金额,贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”科目的金额及收回多付款项的金额。
期末余额在借方,反映企业实际预付的款项;期末余额在贷方,则反映企业尚未补付的款项。
预付账款不多的企业,可在应付账款科目中核算。
2023/6/16,39,
(二)外购原材料的核算,1、付款与收货同时进行【例3-6】甲企业为一般纳税人,2010年5月18日购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元,增值税额为34000元。
(1)假定货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。
借:
原材料200000应交税费一应交增值税(进项税额)34000贷:
银行存款234000,2023/6/16,40,【例3-7】甲公司持银行汇票18920元购入B材料一批,增值税专用发票注明货款16200元,增值税额2720元,材料已验收入库:
借:
原材料B材料16200应交税费一应交增值税(进项税额)2720贷:
其他货币资金银行汇票18920【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够C材料一批,货款40000元,增值税6800元,对方代垫运杂费300元,款项在承付期通过银行存款支付,材料已验收入库。
借:
原材料C材料40300应交税费应交增值税(进项税)6800贷:
银行存款47100,2023/6/16,41,2、先付款,后收货结算单证已经到达,货款已支付(或已开出商业承兑汇票),但材料尚未验收入库,根据发票账单等结算凭证,借记“在途物资”、“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”科目。
【例3-9】某企业用汇兑结算方式购入D材料2000千克,单价25元,共计50000元;增值税率8500元。
支付保险费500元,材料尚未到达。
借:
在途物资D材料50500应交税费应交增值税(进项税额)8500贷:
银行存款59000,2023/6/16,42,3、先收货后付款如材料已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付,这种业务发生时不作会计处理,待凭证到达后付款时按付款收货处理。
如果到月末发票仍未收到,企业应按不同情况处理:
(1)凭证已到,未到付款期,作如下处理:
借:
原材料应交税费一应交增值税(进项税额)贷:
应付账款
(2)月末,结算凭证未到,按合同价暂估入账。
下月初作相同的红字分录,予以冲回。
2023/6/16,43,借:
原材料贷:
应付账款暂估应付款下月初用红字冲回:
借:
原材料贷:
应付账款一暂估应付账款在收到发票等结算凭证,并支付货款时:
借:
原材料应交税费一应交增值税(进项税额)贷:
银行存款,【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进E材料一批,增值税专用发票上注明货款50000元,增值税8500元,对方代垫包装费1000元,银行转来的结算凭证已到,款项尚未支付,材料验收入库。
借:
原材料51000应交税费一应交增值税(进项税额)8500贷:
应付账款59500【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进F材料一批,材料验收入库,月末发票账单未到,无法确定其实际成本,暂估价值30000元。
借:
原材料F材料30000贷:
应付账款暂估应付款30000下月初用红字冲回:
借:
原材料F材料30000贷:
应付账款一暂估应付账款30000F材料于次月收到发票账单,增值税专用发票上注明货款31000元,增值税5270元,对方代垫保险费200元,已用银行存款付讫。
借:
原材料31200应交税费一应交增值税(进项税额)5270贷:
银行存款36470,2023/6/16,46,4、预付货款购进
(1)企业预付货款时:
借:
预付账款贷:
银行存款
(2)材料入库时:
借:
原材料应交税费一应交增值税(进项税额)贷:
预付账款(3)补付货款时借:
预付账款贷:
银行存款(或库存现金)*,【例3-12】根据与乙公司的购销合同,甲公司为购买G材料向乙公司预付80000元,已通过银行汇兑方式汇出。
借:
预付账款80000贷:
银行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司发运来的G材料,已验收入库,该批货物货款100000元,增值税额17000元,对方代垫包装费3000元,所欠款项已通过银行存款付讫。
(1)材料入库时:
借:
原材料G材料103000应交税费一应交增值税(进项税额)17000贷:
预付账款120000
(2)补付货款时:
借:
预付账款40000贷:
银行存款40000,2023/6/16,48,5、材料短缺和毁损的处理企业在收到货物时出现短缺,应按实际收到的货物数量入账,其短缺部分先记入“待处理财产损溢”科目,待查明原因分别不同情况处理。
(1)属于运输部门过失人或供应单位造成短缺和毁损,赔偿部分计入其他应收款,不能弥补部分计入管理费用。
(2)属于非常损失,扣除残值和保险公司赔偿,将其净额进入营业外支出。
注意,超定额损耗和非常损失造成的短缺还应将进项税转出。
实际案例参考P.583-10、3-11,【例3-13】甲公司购入H材料2000kg,单价为5元/kg,成本为10000元,进项税额1700元,货款已付,材料入库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。
企业处理如下:
借:
原材料H材料10000应交税费应交增值税(进项税)1700贷:
银行存款11700合理损耗无需另作账务处理,只是将入库材料单位成本调整为5.03元即可(100001990)。
【例3-14】某企业3月25日从外地购入J材料1000kg,单价为1200/kg,增值税专用发票注明价款1200000元,进项税额204000元,货款已经支付,4月5日材料达到,验收入库时发现短缺10kg,原因待查。
(1)3月25日付款时借:
在途物资J材料1200000应交税费应交增值税(进项税额)204000贷:
银行存款1404000
(2)4月5日验收入库时借:
原材料J材料1188000待处理财产损溢待处理流动资产损溢12000贷:
在途物资J材料1200000,后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗,保险公司已按规定统一赔偿6000元,其余作企业损失处理。
(3)批准处理后借:
其他应收款应收保险赔款6000管理费用8040贷:
待处理财产损溢待处理流动资产损溢12000应交税费应交增值税(进项税额转出)2040,2023/6/16,52,6、小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算,小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般纳税人,购入材料是所支付的进项税直接计入成本。
借:
原材料或在途物资贷:
银行存款或应付账款【例3-15】某企业是小规模纳税人。
购入材料4000元支付增值税680元,材料已入库,款项已支付。
借:
原材料4680贷:
银行存款4680财教11,2023/6/16,53,(三)发出原材料的核算1、企业生产经营耗用原材料,平时一般只登记材料明细账,在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。
【例3-10】4月,某企业的“发料凭证汇总表”中列明基本生产车间生产产品领用材料50000千克,车间管理部门一般耗用材料600千克,行政管理部门领用材料1000千克,加权平均单位成本为50元。
借:
生产成本一基本生产成本2500000制造费用30000管理费用50000贷:
原材料2580000,2023/6/16,54,2、非生产经营领用原材料按实际成本加上不予抵扣的增值税额等,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,按实际成本,贷记“原材料”,按不予抵扣的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(进项税转出)”科目。
【例3-11】某企业将购入的原材料用于职工食堂基建工程,该批材料的购入成本为20000元,增值税率为17%。
借:
在建工程23400贷:
应交税费-应交增值税(进项税转出)3400原材料20000,2023/6/16,55,三、原材料按计划成本核算采用计划成本核算时,取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目进行核算。
2023/6/16,56,
(一)计划成本核算使用的主要科目1、原材料:
本科目核算企业库存的各种材料的收、发于结存情况。
在采用计划成本核算时,本科目借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本。
期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本。
2、材料采购:
本科目用于核算企业购入材料、商品等的采购成本。
借方登记采购材料物资的实际成本;贷方登记入库材料物资的计划成本。
借方大于贷方表示成本超支,应从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示成本节约,应从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方,期末借方余额,反映企业在途材料的采购成本。
该账户应按供货单位和物资品种设置明细账。
2023/6/16,57,3、材料成本差异:
本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
该科目借方登记从“材料采购”科目贷方转入的购入材料成本超支差异和发出材料应负担的成本节约差异;贷方登记从“材料采购”科目借方转入的购入材料成本节约差异及发出材料应负担的成本超支差异;月末余额,反映库存材料的成本差异,如为借方余额,反映企业库存材料实际成本大于计划成本的超支差异;如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的节约差异。
普本,2023/6/16,58,
(二)购入材料的核算1、付款收货同时进行对结算凭证与材料同时到达的采购业务,企业支付货款或开出承兑商业汇票、材料入库后,按有关单证的实际成本借记“材料采购”,按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,按应支付的款项贷记“银行存款”“应付账款”、“应付据票”等科目。
【例-16】乙公司3月2日购入A材料一批,已经验收入库,增值税专用发票注明货款为20000元,增值税额3400元,发票账单已收到,计划成本21000元,全部款项以银行存款支付。
会计处理如下:
借:
材料采购20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷:
银行存款23400【例-17】乙公司3月8日购入B材料一批,已经验收入库,增值税专用发票注明货款为50000元,增值税额8500元,双方商定采用商业汇票方式支付货款,付款期3个月,计划成本50500元,全部款项以银行存款支付。
会计处理如下:
借:
材料采购50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷:
应付票据58500,2、先付款后收货采用汇兑结算方式购入材料,收到发票账单时:
按有关单证的实际成本借记“材料采购”,按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,按应支付的款项贷记“银行存款”。
【例-18】乙公司3月11日采用汇兑结算方式购入C材料一批,增值税专用发票注明货款为30000元,增值税额5100元,发票账单已收到,计划成本29000元,材料尚未入库。
借:
材料采购30000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷:
银行存款35100,2023/6/16,61,3、先收货,后付款如材料已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付,这种业务发生时不作会计处理,待凭证到达后付款时按付款收货处理。
如果到月末发票仍未收到,企业应按不同情况处理:
(1)凭证已到,未到付款期,作如下处理:
借:
材料采购应交税费一应交增值税(进项税额)贷:
应付账款同时借:
原材料贷:
材料采购,2023/6/16,62,
(2)月末,结算凭证未到,按计划价暂估入账。
下月初用红字冲回。
借:
原材料贷:
应付账款暂估应付款借:
原材料贷:
应付账款一暂估应付账款【例-19】乙公司3月18日采用商业承兑汇票支付方式购入D材料一批,增值税专用发票注明货款为40000元,增值税额6800元,发票账单已收到,计划成本42000元,材料已收到。
借:
材料采购40000应交税费应交增值税(进项税额)6800贷:
应付票据46800,【例-20】乙公司3月18日购入E材料一批,发票
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