电大管理会计课件.pptx
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电大管理会计课件.pptx
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1,管理会计2010.03,2,1.总论2.成本性态分析3.变动成本法4.本量利分析5.预测分析6.短期决策分析7.长期投资决策8.长期投资决策分析9.全面预算10.成本控制11.责任会计12.不确定分析,管理会计,3,第一章总论,一.含义1.定义:
指当代市场经济条件下,以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
2.职能:
预测经济前景参与经济决策规划经营目标控制经济过程考核评价经营业绩3.基本内容:
预测决策会计规划控制会计责任会计二.管理会计的形成与发展三.管理会计假设与原则,4,第一章总论,四.管理会计与财务会计的关系1.联系:
同属现代会计最终目标相同相互分享部分信息财务会计的改革有助于管理会计的发展2.区别:
会计主体不同具体工作目标不同基本职能不同工作依据不同方法及程序不同信息特征不同体系的完善程度不同观念取向不同五.管理会计的地位及其组织,5,第二章成本性态分析,一.成本及其分类1.定义:
指企业在生产经营过程中对象化的,以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
成本和时态可以是过去时、现在完成时或将来时。
2.分类(7大类)二.成本性态与相关范围1.定义:
又称成本习性,是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。
相关范围2.成本性态分类固定成本:
约束性固定成本酌量性固定成本(y=a)变动成本:
技术性变动成本酌量性变动成本(y=bx)混合成本:
阶梯式标准式低坡式曲线式(y=a+bx)3.特点:
相对性暂时性可转化性,6,第二章成本性态分析,三,成本性态分析的程序与方法1.定义与目的2.成本性态分析的程序;分步分析:
先定性后定量同步分析:
定性定量同进行3.成本性态分析的方法技术测定法(工程技术法)适用投入产出关系比较稳定的新企业直接分析法(个别确认法)适用于管理会计基础工作开展较好的企业历史资料分析法:
最常用的方法,适用于生产条件较为稳定,成本水平波动不大,资料比较完备的企业.高低法散布图法回归直线法,y=a+bx,7,第二章成本性态分析,高低法步骤:
.选择高低点坐标高点(x1,y1)低点(x2,y2).b=.a=y1-bx1=y2-bx2.建立成本性态模型:
y=a+bx散布图法步骤:
.建立坐标,标出散布点,划线,读出a值.任选一点P(x1,y1).b=.建立成本性态模型:
y=a+bx回归直线法(最小二乘法或最小平方法)步骤:
.根据历史资料列表,求n,x,y,xy,x2和y2的值.计算相关系数r,判断线性关系(当r=+1或r+1可行).计算b,a值.b=,a=.建立成本性态模型:
y=a+bx,8,第三章变动成本法,一.变动成本法概述1.成本计算:
狭义和广义之分2.按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类:
完全成本计算(完全成本法)变动成本计算(变动成本法)3.变动成本法的理论前提:
产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理.二.变动成本法与完全成本法的区别三.两种成本法营业利润差额的变动规律1.营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润2.原因分析:
当期的固定性制造费用的水平出现差异3.变动规律及简算法:
营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用四.变动成本法优缺点及应用,生产成本变动生产成本产品成本固定生产成本非生产成本期间成本,9,第二章变动成本法变动成本法与完全成本法的主要区别,10,例1:
已知2008年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元,假定2009年销量与2008年相同,产品单价及成本水平都不变,但产量有所提高。
则该年按变动成本法计算的营业利润()。
A.必然大于13500元B.必然等于13500元C.必然小于13500元D.可能等于13500元,11,例2:
如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元,而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4000元,则可断定两种成本法计算的营业利润之差为()。
A.14000元B.10000元C.6000元D.4000元,12,例3:
如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元,该期产量为2000件,销售量为1000件,期初存货为零,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为()。
A.0元B.1000元C.5000元D.6000元,13,第四章本量利分析,一.概述成本业务量(产量或销售量)利润CVP分析1.前提条件;(5大假设)2.基本公式.营业利润P=(p-b)xa=Tcm-a.贡献边际Tcm=px-bx=cmx=pxcmR单位贡献边际cm=p-b=Tcm/x=pcmR贡献边际率cmR=Tcm/px=cm/p=(p-b)/p.变动成本率=bx/px=b/p结论:
cmR+bR=1p:
销售单价b:
单位变动成本x:
销售量a:
固定成本,14,第四章本量利分析,二,保本分析(盈亏临界点分析)1.概述:
保本:
收支相等,不盈不亏,利润为零情况保本分析:
处于保本状态时本量利关系的一种定量分析保本点(盈亏临界点):
保本状态时业务量(销售额).2.单一品种保本点的确定(BEP)图解法基本等式法(贡献边际法):
保本量x0=a/(p-b)=a/cm保本额y0=px0=a/cmR=a/1-bR3.企业经营安全程度评价安全边际指标:
安全边际量(MF量)=x1-x0安全边际额(MF额)=y1-y0安全边际率(MFR)=(x1-x0)/x1=(y1-y0)/y1X1:
实际或预计销售量y1:
实际或预计销售额保本作业率(危险率)dR=保本量(额)/实际或预计销售量(额)*100%结论:
MFR+dR=1,15,例1:
已知某企业只生产一种产品,单位变动成本为每件45元,固定成本总额60000元,产品单价为120元,为使安全边际率达到60%,该企业当期至少应销售的产品为()。
A.2000件B.1280件C.1333件D.800件,16,例2:
已知某公司只生产一种产品,2009年销售收入为1000万元,税前利润为100万元,变动成本率为60%。
要求:
1)计算该公司2009年的固定成本;2)假定2010该公司只追加20万元的广告费,其他条件均不变,试计算该年的固定成本和保本额。
17,第四章本量利分析,三.保利分析1.保利点:
是指在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称.保利量:
x=(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm保利额:
y=px=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR保净利点:
实现目标净利润而应达到的销售量和销售额的统称.TPTTP/(1-tR)tR:
所得税税率2.成本、单价、利润、销量等关系销售利润率=贡献边际率安全边际率利润=贡献边际率安全边际额=单位贡献边际安全边际量,18,第四章本量利分析,四.本量利分析的其他问题1.本量利关系图:
传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式关系图2.有关因素变动对相关指标的影响xapb与保本点,保利点,安全边际及利润的关系3.多品种条件下的本量利分析方法:
加权平均法:
综合贡献边际率cmR=(cmRiBi)Bi:
第i品种销售比重联合单位法:
多种产品间存在相对稳定的数量关系.先算出联合单价和联合单位变动成本等,再分算分算法:
先按贡献边际比重分配固定成本,再对每一个品种分别进行本量利分析主要品种法:
视同于单一品种顺序法:
列表法图示法作业(形成性考核):
P12,1,某服装厂月固定成本为120000元,月目标利润为150000元,同时生产三种商品A,B,C,三种商品资料如下:
销售量:
A2000件,B3000件,C2500件;销售单价:
150元,100元,125元,单位变动成本:
90元,70元,90元,19,求:
1)加权平均法计算综合边际贡献率2)整个企业综合保本额及各种产品的保本额3)计算目标利润下的整个企业的销售额及各种产品的销售额。
0,20,21,第五章预测分析,一、概述1.含义:
预测:
指用科学的方法预计,推断事物发展的必然性或可能性的行为,即根据过去和现在预计未来,由已知推断未知的过程.预测分析:
指按照一定原则和程序,运用专门方法进行经营预测的过程.2.特征:
3.内容:
销售预测,利润预测,成本预测,资金预测4.步骤:
5.方法:
定量分析法,定性分析法二、销售预测分析(以销定产)方法:
市场调查的方法:
全面调查法,典型调查法,抽样调查法销售量预测的方法:
判断分析法产品寿命周期推断法趋势外推分析法因果预测法,定量,定性,22,第五章预测分析,1.销售的定性预测判断分析法;推销员判断法,综合判断法,专家判断法产品寿命周期推断法:
萌芽期,成长期,成熟期和衰退2.销售的定量预测趋势外推分析法平均法.算术平均法:
Q=Q/n-适用于销售业务量比较稳定的产品.移动平均法:
Q=最后移动期销售之和/m期-适用于对销售量略有波动的产品.趋势平均法:
Q=基期销量移动平均值+基期趋势值移动平均值基期与预测期的时间间隔-适用于对各期销售量变动趋势比较明显的产品.加权平均法:
Q=(QtWt).平滑指数法:
Q=Q+(1-)Q平滑指数0.30.7修正的时间序列回归法:
Q=a+bt,当t=0时,因果预测法:
回归直线分析法,23,第五章预测分析,三,利润预测分析
(一)目标利润及其预测分析1.目标利润含义;指企业在未来一段时间内,经过努力应该达到的最优化利润控制目标,是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一.2.预测分析过程:
选择确定特定利润率标准.(如:
销售利润率,产值利润率,资金利润率)计算目标利润基数.确定目标利润修正值确定最终目标利润并分解落实最终目标利润=目标利润基数+目标利润修正值
(二)经营杠杆系数在利润预测中的应用DOL=利润变动率/产销量变动率=基期贡献边际/基期利润预测利润额=基期利润(1+产销量变动率DOL)销售量变动率=目标利润变动率/DOL,24,例:
某企业只生产一种产品,已知本期销售量为20000件,固定成本为25000元,利润为了10000元,预计下一年销售量为25000件。
要求:
预计下一年利润额?
25,第五章预测分析,四.成本与资金预测分析
(一).成本预测1.步骤:
提出目标成本方案:
按目标利润预测目标成本=预计销售收入-目标利润以先进的成本作为目标成本预测成本发展趋势修订目标成本2.方法:
高低点法,回归直线法-y=a+bx加权平均法
(二)资金预测销售百分比法:
F=K(A-L)-D-R+M,K:
销售变动率A:
随销售变动的资产项目L:
随销售变动的负债项目D:
折旧内部资金来源R:
留存收益M:
新增零星开支F:
需追加外部资金数额,26,第六章短期决策分析,一,决策分析概述1.含义:
指针对企业未来经营活动所面临的问题,由各级管理人员作出的有关未来经营战略,方针,目标,措施与方法的决策过程.2.原则3.程序4.类型重要程度:
战略决策战术决策肯定程度:
确定型决策,风险型决策,不确定型决策规划时期长短:
短期决策,长期决策解决的问题内容分类:
生产决策,定价决策,建设项目决策,新增固定资产,更新改造决策其他分类,27,第六章短期决策分析,二,短期经营分析的相关概念1.备选决策方案单一方案:
接受或拒绝方案多方案:
互斥方案:
选出唯一的一个最优方案排队方案:
按照优劣好坏的标志排出顺序,组合方案:
选出最优的方案组合2.生产经营能力:
最大生产经营能力正常生产经营能力绝对剩余生产经营能力,相对剩余生产经营能力追加生产经营能力:
临时性和永久性3.相关业务量:
产量或销量4.相关收入:
单价相关销售量5.相关成本:
增量成本,机会成本,专属成本,加工成本,可分成本,可避免成本,可延缓成本无关成本:
沉没成本,共同成本,联合成本,不可避免成本,不可延缓成本,本书只有两种决策形式,28,第六章短期决策分析,三、生产经营决策分析
(一).方法:
1.单位资源贡献边际法:
单位资源贡献边际=-用于新产品开发的品种决策2.贡献边际总额分析法:
贡献边际总额=相关收入-相关变动成本-用于亏损产品的决策3.差别损益分析法:
差别损益分析表(适用于两个相互排斥方案的决策)P=R-C0A方案优于B方案R=RA-RB=0A方案与B方案相同-用于深加工决策和是否接受追C=CA-CBx01方案优于2方案当业务量x02方案优于1方案当业务量=x01方案2方案效益无差别,-适用于业务量不确定的零部件自制或外购的决策,生产工艺技术方案的决策.,29,第六章短期决策分析,
(二).新产品开发的品种决策1.不追加专属成本条件下-单位资源贡献边际分析法,贡献边际总额法2.追加专属成本条件下-差别损益分析法(三).亏损产品的决策-属于接受或拒绝方案决策1.是否继续生产亏损产品的决策相对剩余生产经营能力无法转移.-直接判断法(只要贡献边际大于零,不应当停产)相对剩余生产经营能力可以转移.-直接判断法当贡献边际大于转移相关机会成本,不应当停产;若小于,则停产;若相等,继续或停产都可以.2.是否增产亏损产品的决策企业已具备增产能力(绝对剩余生产能力),且无法转移见P180企业已具备增产能力,但可以转移(有两个机会成本)企业尚不具备增产亏损产品的能力(有专属成本)结论:
相关损益=相关收入-相关成本(增量成本+机会成本+专属成本)0的,可行.,例题1,30,第六章短期决策分析,(四).是否转产某种产品的决策-贡献边际总额分析法相关收入-相关变动成本=贡献边际(五).半成品是否深加工的决策互斥方案(深加工或直接出售)1.简单条件下:
半成品与产成品的投入产出比为1:
1时,相关成本是加工成本2.复杂条件下:
虽已具备100%的深加工能力,但能转移:
相关成本是加工成本+机会成本尚不具备深加工能力:
相关成本是加工成本+专属成本已具备部分深加工能力:
相关业务量按实际深加工能力和投入产出比来确定半成品与产成品的投入产出比不是1:
1,各个方案的相关业务量不同(六).联产品是否深加工的决策-相关损益分析法步骤:
确定各个方案的相关业务量,相关收入和相关成本.计算各个方案的损益选出最优方案,31,第六章短期决策分析,(七).是否接受低价追加订货的决策-差别损益分析法1.简单条件下:
企业生产能力范围内,剩余生产能力无法转移,且无专属成本追加订货方案:
相关收入-相关成本(增量成本)0,就可行2.复杂条件下:
追加订货冲击正常任务:
相关收入:
追加订货量单价相关成本:
增量成本:
绝对剩余生产能力单位变动成本机会成本:
与冲击正常任务有关的成本(追加订货量-绝对剩余生产能力)单价专属成本:
如支付客户违约金等.绝对剩余生产能力可以转移(机会成本)结论:
相关损益=相关收入-相关成本(增量成本+机会成本+专属成本)0的,可行无绝对剩余生产能力,(专属成本)例题2,32,第六章短期决策分析,(八).零部件自制或外购的决策1.已具备自制能力,且零部件的全年需用量为常数自制能力无法转移:
自制的单位变动成本x0选自制当业务量x0选外购例题3(九).不同生产工艺技术方案的决策.-成本差别点分析法见教材例6-28,33,例1:
某企业组织多品种经营,其中有一种变动成本率为80的产品于2002年亏损了10000元,其完全销售成本为110000元。
假定2003年市场销售、成本水平均不变。
要求:
(1)假定与该产品有关的生产能力无法转移,2003年是否继续生产该亏损产品?
(2)假定与该产品有关的生产能力可临时用来对外出租,租金收入为25000元,指出继续生产该产品的机会成本,并作出相应的决策。
(3)假定条件同
(1),但企业已具备增产一倍该亏损产品的能力,且无法转移,2003年是否应当增产该亏损产品?
(4)假定条件同
(2),且企业不具备增产能力,若用100000元购置了一台通用设备(相关的年折旧为10000元),就可以增产一倍该亏损产品,则2003年是否应当增产该亏损产品?
34,例2:
某企业只生产一种产品,全年最大生产能力为1200件。
年初已按100元/件的的价格接受正常任务1000件,该产品的单位完全生产成本为80元/件(其中单位固定生产成本为25元)。
现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。
要求:
请考虑以下不相关的情况,用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策,并说明理由。
(1)剩余能力无法转移,追加订货量为200件,不追加专属成本;
(2)剩余能力无法转移,追加订货量为200件,但因有特殊要求,企业需追加1000元专属成本;(3)剩余能力可以用于对外出租,可获得租金收入5000元,追加订货量为200件,不追加专属成本;(4)剩余能力无法转移,追加订货量为300件,但因有特殊要求,企业需追加900元专属成本;,35,例3:
某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购。
已知采购量在5000件以下时,单价为8元;达到或超过5000件时,单价为7元。
如果追加投入12000元专属成本,就可以自行制造该部件,预计单位变动成本为5元。
要求:
用成本无差别点法为企业作出自制或外购该部件的决策,并说明理由。
36,第六章短期决策分析,四、定价决策分析(企业可控价格)
(一)方法-定量分析1.以成本为导向的定价方法:
(1).总成本定价法:
价格=(预计总成本+目标利润)/预计产销量
(2).收益比率定价法:
销售毛利率,贡献边际率(3).成本加成定价法:
成本毛利率,变动成本贡献率例题42.以需求为导向的定价方法
(1).最优售价决策-边际分析法边际收入-边际成本=边际利润当边际利润=0时,利润P有极值,求得最优销量,最优售价.
(2).调价决策-利润无差别点法例题53.以特殊目的为导向的定价方法:
保利定价法保本定价法极限定价法
(二)定价策略-定性分析1.弹性定价策略2.新产品定价策略:
撇油策略渗透策略,37,例4:
已知某公司生产甲产品的单位变动生产成本为80元/件,变动成本贡献率为100%。
要求:
用成本加成定价法计算目标售价。
38,例5:
已知某产品按每件10元的价格出售时,可获得8000元贡献边际,贡献边际率为20%,企业最大生产能力为7000件。
要求:
分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策:
(1)将价格调低为9元时,预计可实现销售价9000件
(2)将价格调高为12元时,预计可实现销售价3000件,39,第七章长期投资决策,一、概述:
1.分类-本书研究是“项目投资决策”2.长期投资项目相关概念含义:
投资的具体对象主体:
企业本身(自有资金提供者,借入资金投资者)项目计算期:
n=建设期(s)+生产经营期(p)投资总额:
原始总投资+建设期资本化利息投资项目类型:
新建项目:
完整工业投资,单纯固定资产投资更新改造项目资金投入方式:
一次投入,分次投入,40,第七章长期投资决策,二.现金流量1.完整工业投资项目现金流入量:
营业收入,回收固定资产,回收流动资金,其他现金流出量:
建设投资,流动投资,经营成本,各项税款,其他净现金流量:
建设期=-It经营期NCFt=Pt+Dt+Mt+Ct+Rt见P239,例7-32.单纯固定资产投资项目现金流入量:
增加的营业收入,回收固定资产余值现金流出量:
固定资产投资,新增经营成本,增加的各项税款净现金流量:
建设期=-It经营期NCFt=新增的净利润+新增的折旧+固定资产净残值3.固定资产更新改造投资项目现金流入量:
因使用新固定资产而增加的营业收入,处置旧固定资产的变现收入,新旧固定资产回收固定资产余值的差额现金流出量:
购置固定资产的投资,因使用新固定资产而增加的经营成本和流动资金投资(节约的用负值表示),增加的各项税款净现金流量,41,例1:
已知某投资项目的某年营业收入140万元,该年经营成本为70万元,折旧为30万元,所得税率为40%,据此计算的该年经营净现金流量为()A.100万元B.70万元C.54万元D.24万元,42,例2:
某公司拟扩建一条生产线,生产某产品,预计可使用5年,5年后停产,有关资料如下:
购置专用设备价值80000元(直线法折旧)设备5年后残值10000元垫支流动资金70000元每年销售收入88000元每年付现成本55000元该项目建设期为1年,固定资产投资于建设起点投入。
流动资金于完工时投入。
(不考虑所得税)要求:
计算该项目的项目计算期、各年净现金流量。
43,第七章长期投资决策,三、货币时间价值1.时间价值表示:
绝对数利息额()相对数利息率(i):
指没有通货膨胀和风险条件下的社会资金平均利润率表现形式:
现值:
现在价值终值:
现在价值在一定期限后的本息和F2.计算单利F=P(1+in)I=PinP=FI=F/(1+in)复利F=P(1+i)n复利终值系数(F/P,i,n)P=FI=F/(1+i)n复利现值系数(P/F,i,n)年金:
等额,定期的系列收支普通年金P=A(P/A,i,n)F=A(F/A,i,n)预付年金P=A(P/A,i,n-1)+1F=A(F/A,i,n+1)-1递延年金P=A(P/A,i,n-m)(P/F,i,m)永续年金P=A/i,44,例3.某人年初存入银行1000元,假设银行按每年10%的复利计息,每年末取出200元,则最后一次能够足额(200元)提款的时间是().(已知年金现值系数:
(P/A,10%,5)=3.79,(P/A,10%,7)=4.868,(P/A,10%,8)=5.335,(P/A,10%,9)=5.759)A.5年末B.7年末C.8年末D.9年末,45,第八章长期投资决策分析,一.决策评价指标类型1.是否考虑货币时间价值:
非折现指标折现指标2.性质不同:
正指标反指标3.数量特征不同:
绝对量指标和相对量指标4.决策中处的地位不同分类:
主要指标、次要指标和辅助指标二,非折现评价指标计算1.投资利润率(ROI)=年利润/投资总额2.年平均投资报酬率(ARR)=年利润/年平均原始投资额3.原始投资回收率=年均经营净现金流量/原始投资额4.静态投资回收期:
公式法:
原始投资额/每年相等的净现金流量PP=PP+F列表法,46,第八章长期投资决策分析,二,折现评价指标计算5.净现值法(NPV):
各年净现金流量现值的代数和6.净现值率(NPVR):
NPV/原始投资现值7.获利指数(现值指数PI):
PI=1+NPVR8.内部收益率(IRR):
NPV=0时的折现率(逐次测试逼近法和内插法计算)9.NPV,NPVR,PI,IRR的关系当NPV0时,NPVR0,PI1,IRRi当NPV=0时,NPVR=0,PI=1,IRR=i当NPV0时,NPVR0,PI1,IRRi,47,第八章长期投资决策分析,三,评价指标的运用1.一般原则2.单一的独立投资项目的财务可行性评价NPV0ROI基准投资利润率NPVR0PPn/2(项目计算期的一半)PI1PPp/2(经营期的一半)IRR行业基准折现率3.多个互斥方案的比较与优选.决策方法:
净现值法-适用于原始投资相同,项目计算期也相同的项目净现值率法-适用于原始投资相同,项目计算期也相同的项目差额投资内部收益率法:
NCFIRR,-用于更新改造项目,且原始投资不相同的两个方案.年等额净回收额法-适用于原始投资不相同,项目计算期也不同的项目。
A=NPV/(P/A,i,n),48,第九章全面预算,一,概述1.含义,作用2.构成:
业务预算,专门决策预算,财务预算3.程序二.全面预算体系及其编制(通常以1年为单位)1.销售预算编制2.生产预算编制3.直接材料预算编制4.直接人工预算编制5.制造费用预算编制6.产品成本预算编制7.销售及管理费用预算编制8.现金预算编制9.预计利润表,预计资产负债表,业
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