【精品PPT】会计准则的国际趋同.pptx
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,会计准则的国际趋同,汤云为2006年10月,中国会计准则的重大发展,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同,标志着一个新时代的开始,会计准则国际趋同大势,引言会计准则国际化的三大驱动力量国际组织的态度世界各国的趋同态势会计准则国际趋同的调查问卷中国政府的积极姿态,会计准则国际化的三大驱动力量,资本市场的全球化经贸活动的国际化跨国界收购兼并大行其道,1,资本市场全球化的影响,注:
中国银行资料包含行使超额配售权后的数字,如中国银行未行使该项权利,其IPO(98亿美元)位居全球IPO第六位。
十大集資額國家(以上市公司所在國統計),中国和美国IPO的比较,2,经贸活动国际化的影响,中国在国际贸易中的地位,中国的经济总量已经位居世界第四,她已经有能力制造占全世界20%的冰箱,30%的洗衣机,40%的袜子,50%的摩托车,55%的电视,60%的青霉素,75%的钟表,80%的拖拉机,90%的打火机和纽扣。
确定市场经济地位的条件,企业所作的有关价格、成本和劳动力的成本投入、生产、销售和投资的决定是根据市场供求关系做出的,不存在国家的实质性干预。
企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿,该账簿须按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性。
企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲,特别的考虑设备折旧、其他折旧、以物易物和以债务抵销方式所列的支出。
企业应受所有权法和破产法的管辖,由此保障企业管理的法律安全和生产的稳定。
货币兑换按照市场汇率。
国际会计准则和反倾销调查,中国在国际反倾销中受损的原因主观原因:
企业缺乏应对的意识和胆量客观原因:
中国会计核算所依据的制度与国际会计准则还存在差距反倾销调查中的会计举证应诉企业在填写反倾销调查问卷时,注册会计师在审核过填写调查问卷和提供相关数据时必须同国际会计准则保持口径一致。
3,跨国收购兼并的影响,跨国收购兼并案例,通用汽车协议收购韩国大宇汽车德国戴姆勒-奔驰与美国克莱斯勒合并法国雷诺与日本日产合并英国石油与美国阿莫科合并德意志银行与美国信孚银行合并英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并法国电信与英国橙移动电话合并英国葛兰素-威康与美国史克-比彻姆合并,国际财务报告准则的全球影响,目前2005总数允许采用的国家/地区2121要求采用的国家/地区(针对全部国内公司)323365要求采用的国家/地区(针对部分国内公司)5-5583391,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查
(一),问题一:
是否有直接采用或是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划?
在59个被调查的国际或地区中,95%有意向国际财务报告趋同,表明国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。
会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查
(二),问题二:
拟采取何种方式进行趋同?
(1)采用国际财务报告准则替代本国的会计准则(仅仅对国际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定)-58%
(2)以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础22%(3)在可能和可行的前提下,消除本国会计准则和国际财务报告准则之间的差异-20%,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查(三),问题三:
到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍?
(1)准则过于复杂超过一半的国家这样认为
(2)国家会计体系受税收的影响程度近一半国家持这种观点(3)本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突22个国家或地区(4)缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导大约占三分之一的国家或地区(5)资本市场的局限17个国家持这种观点(6)投资者不希望更改本国的准则12个国家或地区(7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言10个国家或地区,中国会计准则国际趋同的基本态度,赞成趋同是进步,是方向,中国会计准则应当顺应会计准则国际趋同的发展趋势强调趋同不等于相同认为趋同需要一个过程,它将是一个各国求同存异,趋同化异的渐进过程强调趋同应当是一种互动,中国会计准则委员会与国际会计准则理事会达成共识,明确了双方对会计国际趋同的基本观点明确了中国会计准则与国际会计报告准则基本实现趋同国际会计准则理事会希望中国作出贡献双方决定进一步加强交流和合作,促进会计准则的国际趋同,编写新准则的操作方法,凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的,只要中国已经有了相关交易或者事项,就应当制定相应的中国会计准则;只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没有本质上的差别,或者中国的经济环境已经具备条件,那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.,国际财务报告准则的新进展,一,重视概念框架在准则制定过程中的作用国际会计准则理事会强调概念框架的作用认为它是保证会计准则质量的重要保证。
它规范了财务报表的目标、会计信息质量特征、会计要素及其确认与计量原则、资本及资本保全等内容,这些财务会计最基本概念的解决应该贯彻到具体准则的制定过程中去,并已立项修改现有的概念框架,使之反映新的会计理论成果和实践经验。
国际会计准则理事会对概念框架在准则制定过程中作用地认识:
(一)指导会计准则的制定,促使各项会计准则的制定在同一理念下进行。
(二)提高会计准则之间的内在一致性。
(三)为理事会技术人员研究问题和起草准则提供理论基础,并有助于技术人员较快地进入工作角色,领会理事会的工作理念。
(四)当理事会的理事之间产生观点分歧或者决策冲突时,以概念框架作为准绳来协调相互之间的分歧和冲突。
(五)在协调有关国家会计准则与国际财务报告准则之间的差异,促进会计准则的趋同时,也以是否符合概念框架的精神作为协调差异的判断标准。
(六)可以暂时填补具体会计规范的真空。
二,对会计目标和会计信息质量的新认识1,明确投资者是财务报表信息的重要使用者,此外,还应当满足贷款人、其他债权人、雇员等的信息需要。
2,明确财务报表的目标是向使用者提供于其决策有用的信息。
在会计信息质量的可靠性和相关性权衡中,会计信息的相关性和决策有用性置于突出的位置。
上述认识已经开始落实到准则的制定实践中,例如:
1,理事会的技术人员通常会首先研究信息使用者的决策模型和对会计信息的反应,然后再来决定企业应当在财务报告中提供哪些信息。
2,只要理事会认为所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用,能够提高企业透明度,即使这些信息的提供会增加企业的编制成本,或者会损及企业管理层的利益,理事会也仍然会要求企业提供相关信息。
三,对计量属性(基础)的再认识,现行国际会计准则概念框架中的计量属性,对计量属性的新认识,并准备修改概念框架,历史成本现行成本可变现价值现值,1.重置成本;2.可变现净值;3.使用价值;4.公允价值。
引入计量属性的衡量标准,1.会计信息质量特征。
即会计计量的结果是否符合可理解性、相关性、可靠性和可比性的要求;2.资产和负债的概念。
由于资产和负债的定义都强调了未来经济利益预期将流入或者流出企业,所以,会计计量基础应当有助于计量“未来经济利益”;3.有助于资本维护;4.考虑成本效益。
“财务会计的计量基础”已经成为国际会计准则理事会的一个重要的研究项目(与加拿大会计准则制定机构共同进行)。
从国际会计准则理事会已经开展的相关工作情况来看,理事会准备从重建会计计量的概念基础(理论基础)和提供公允价值的应用指南两个方面入手解决现行国际财务报告准则中出现的有关会计计量问题。
四,对收入实现原则的新认识
(一),国际会计准则第18号收入要求企业只有在销售商品的风险和报酬全部转移给购货方时才能确认收入,这种收入确认标准强调的是盈利过程是否已经完成。
因而可以称之为盈利过程法或者风险报酬法。
国际会计准则理事会对此的认识正在发生变化。
对收入实现原则的新认识
(二),理事会认为,按照盈利过程法(或者风险报酬法)确认收入不仅有可能模糊真正的收入确认时点,而且与负债的定义和概念框架相矛盾,企业获得的那些不符合上述确认标准的“收入”,通常会被递延,作为“递延收益”在资产负债表中被列报为负债项目。
而实际上企业在资产负债表日并没有偿还这些“收入”的现时义务,在这种情况下确认一项负债,与负债的定义和概念框架相冲突,也影响了资产负债表信息的质量。
另外,采用盈利过程法(或者风险报酬法)确认收入也给一些新型经济业务的收入确认问题带来了困难。
新国际会计准则理事会决定从修改收入概念和收入确认标准开始,以从根本上解决实务中出现的纷繁复杂的收入确认问题。
对收入实现原则的新认识(三),新的收入确认标准将收入确认集中于资产和负债的变化上,如果资产增加(或者负债减少),而且该资产的增加(或者负债的减少)会导致净资产的增加,则应当确认收入,不管所谓的盈利过程是否已经完成。
换句话说,新的收入确认标准将摒弃盈利过程法(或者风险报酬法),而按照资产负债法确认收入,这必将是收入确认方面的一项重大变革。
五,从收益表观到资产负债表观
(一),收益表观遵循“收益收入费用”的原则列报收益项目,资产负债表观遵循“收益净资产(资产负债)的变动额期末净资产期初净资产”的原则列报收益项目。
从收益表观到资产负债表观
(二),收益表观现行收益表主要是按照“收入费用法”设计的,在这一方法下,收益是一定会计期间的收入减去相关成本费用后的余额(即收益收入费用),它强调相关成本与所确认收入之间的配比关系,从而导致资产负债表成为收益表的副产品,在资产负债表中出现了许多递延借项或者递延贷项项目。
资产负债表观国际财务报告准则已经开始越来越多地要求在资产负债表中确认原来没有被确认的资产和负债(尤其是金融资产、金融负债以及一些无形资产等)。
由于这些资产或者负债往往没有实际成本,或者实际成本(例如交易成本)无法反映其真实价值,所以,国际财务报告准则引入了公允价值的概念,以计量和反映这些资产和负债。
国际会计准则理事会关于收入确认标准的改革,体现了理事会将资产负债表视为整个会计报表体系核心地位的理念,是现代财务会计领域的一项重大变革,对于未来国际财务报告准则的发展将会产生深远影响。
可以预见,现在的概念框架中有关收入的定义及其确认与计量标准、国际会计准则第18号收入等相关准则都将作较大修改。
而对于国际会计准则第20号政府补助会计和政府援助的披露,理事会已经决定取消该准则或者代之以一项全新的、按照新的收入确认标准制定的准则。
具体会计准则一览表,4,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,新的中国会计准则体系,新会计准则引进了国际财务报准则的许多新概念,新方法,新准则国际趋同的一个明显特点是大胆引进了许多在国际财务报告准则中所应用的新概念。
对我国原准则中与国际财务报告准则不同的计量方法作了较大幅度的调整,使之尽可能地符合国际惯例。
1,公允价值计量的大量应用,在公允价值计量方法下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算,而不一定是按照实际成交的历史成本计量。
例如一栋房子,我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。
按照公允价值的概念,就要按现时情况下,买卖双方愿意成交的价值来计量。
两者的价值显然不一样,确定该价值的方法也大不一样。
资产公允价值的确定,公平交易中销售协议的价格,该资产未来现金流量现值,同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计,存在活跃市场的市场价格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,涉及公允价值的会计准则(1-23),2,金融工具新概念,我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。
这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。
它包括所有的金融资产和金融负债,从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具,范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。
对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类,例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;持有至到期的投资;贷款和应收款项;可供出售金融资产”等四类。
还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。
金融工具确认和计量,广泛的涵盖范围定义:
指形成一个企业的金融资产,并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。
包括金融资产、金融负债和权益工具中国现行准则中的货币资金、短期投资、长期债权投资、部分长期股权投资、应收款项、应付款项、借款、应付债券,以及普通股、优先股、金融衍生工具等都属于金融工具金融资产和金融负债采用新的分类方式,分别对应不同的会计处理引入公允价值计量要求衍生金融工具纳入表内,采用公允价值计量,分类会计处理,按实际利率法,以摊余成本计量,以公允价值计量、变动计入当期损益的金融资产*,*包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产*在活跃市场没有报价且公允价值无法可靠计量的权益性投资,按成本计量,持有至到期投资,按公允价值计量、公允价值变动计入当期损益,贷款和应收款项,可供出售金融资产*,按实际利率法,以摊余成本计量,按公允价值计量、公允价值变动计入权益,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具,如期货等,解决“会计不匹配”:
比如,金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如:
符合以上条件的债券投资等如政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,贷款和应收款项,商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等,例:
符合以上条件的,可供出售金融资产,出于风险头寸管理考虑等,以公允价值计量、变动计入当期损益的金融负债*,*包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债,按公允价值计量、公允价值变动计入当期损益,其他金融负债,按实际利率法,以摊余成本计量,分类会计处理,金融负债,3,所得税会计采用纳税影响法,所得税会计不再允许过去普遍采用的应付税款法,而是必须采用纳税影响法的资产负债表法,引入了计税基础的概念,强调暂时性差异。
资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
资产的计税基础:
指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,固定资产购置成本10万使用寿命10年第三年末减值测试,可收回金额6万元减值准备1万元账面金额6万元计税基础7万元账面金额小于计税基础1万元,产生可抵扣差异递延所得税资产余额=1万*33%=0.33万元递延所得税发生额=年末递延所得税资产余额-年初递延所得税资产余额=0.33-0=0.33万元,负债的计税基础:
指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,例1,应付工资1000元,本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间支付这些工资不得从应税所得中抵扣,该应付工资1000元的计税基础就是1000元,没有差异.例2,预计产品包修费用账面金额100万元,相关费用按照收付实现制征税,该预计费用在未来保修时可以抵扣应税利润100万,计税基础为0,产生暂时性差异100万元.,暂时性差异,应纳税暂时性差异:
资产的账面价值其计税基础例:
一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异:
资产的账面价值其计税基础例:
一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少资产,暂时性差异,可抵扣暂性差异:
将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,应纳税暂时性差异:
将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,账面价值与计税基础的关系,企业应将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额,确认为递延所得税负债资产的帐面价值计税基础-递延所得税负债负债的帐面价值计税基础-递延所得税资产在税率变动时,应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。
应交所得税=应税利润*所得税率递延所得税负债/资产=累计暂时性差异*所得税率所得税费用=应交所得税+/(-)递延所得税(净)负债增加/(减少)-/(+)递延所得税(净)资产增加/(减少),确认递延所得税的必要性举例
(一),例1:
某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:
2004年计入损益税收处理:
实际发生时允许税前扣除,确认递延所得税的必要性举例
(二),按照应付税款法:
20042005税收:
利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:
所得税费用(396)(264)净利润604736,确认递延所得税的必要性举例(三),如果确认递延所得税,则:
20042005税收:
利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:
当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670,示例递延所得税,会计与税法不一致的固定资产折旧不允许税前扣除的资产减值资本化的开发支出开办费以公允价值计量的金融工具以公允价值计量的投资性房地产企业合并中的公允价值调整,4,企业合并购买法,这次新公布的“企业合并”准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。
第一类基本上用权益结合法处理,第二类基本上用购买法处理,即是在购买日,购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债均按公允价值确认。
同一控制下的企业合并,原则上按照权益结合法处理参与合并的企业在列报的最早期间起已经合并在一起合并取得的被合并方的资产、负债,除因会计政策不同而进行的调整以外,按原账面价值计量不形成商誉,合并对价(按账面价值)与合并中取得的净资产账面价值份额的差额调整权益项目,非同一控制下的企业合并,按购买法处理在购买日,购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认商誉按成本减去减值计量商誉指购买方的合并成本(按对价的公允价值)大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额商誉不摊销,但至少每年进行减值测试购买方的合并成本小于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉)在复核后,计入当期损益,2007年12月31日A公司以人民币12,000,000收购B公司100%的所有者权益。
当时B公司可辨认资产的公允价值与账面价值分别为人民币10,000,000与人民币8,000,000元,且无或有负债。
B公司2007年12月31日的资产负债表及其可辨认资产的公允价值列示如下:
B公司2007年12月31日的资产负债表:
账面价值公允价值人民币千元人民币千元货币资金2,5002,500应收账款2,0002,000存货1,5002,000固定资产6,5008,00012,50014,500,示例购买法,B公司2007年12月31日的资产负债表(续):
账面价值公允价值人民币千元人民币千元应付账款(3,500)(3,500)其他应付款(1,000)(1,000)(4,500)(4,500)净资产8,00010,000企业合并成本12,000净资产公允价值10,000商誉2,000,示例购买法(续),若将收购对价改为人民币9,000,000元:
人民币千元企业合并成本9,000净资产公允价值10,000超出合并成本的部分(计入当期损益)(1,000),示例购买法(续),5,股份支付,股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付(例如授予职工的股权和期权),要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加。
以现金结算的股份支付(例如股票增值权),以承担负债的公允价值计量。
权益结算支付,换取职工提供的服务,以授予日权益工具的公允价值计量授予日可立即行权的基于假设:
职工之前的服务获得了授予的权益工具授予日会计处理:
费用=可行权数量授予日的公允价值存在可行权条件的基于假设:
职工在等待期中的服务获得了授予的权益工具等待期会计处理:
累计费用=预计可行权数量*授予日的公允价值*按等待期内最佳估计可行权日之后,不再对损益和权益总额作调整,20X7年1月1日向100名职工授予每人100股的认股期权可行权条件:
职工需自授予日起工作至少满三年在授予日认股期权的公允价值为人民币3元,示例:
可行权条件和等待期,示例:
可行权条件和等待期(续),当期费用损益,(授予日),20X9年12月31日,20X7年1月1日,20X7年12月31日,20X8年12月31日,等待期,人民币10,000元,人民币10,000元,人民币10,000元,人民币10,000元,人民币20,000元,人民币30,000元,累计费用,现金结算支付,以承担负债的公允价值计量确认时点与权益结算支付相同每一资产负债表日对负债按公允价值重新计量,直至结算日变动计入当期损益例如,股票增值权,示例:
股票增值权,20X7年1月1日向100名职工授予每人100单位的股票增值权可行权条件:
职工需自授予日起工作至少满三年如果公司股价超过5元每一单位股票增值权可获得超过部份的现金支付股票增值权于资产负债表日的公允价值如下:
20X7年12月31日人民币3元20X8年12月31日人民币4.5元20X9年12月31日人民币4元,示例:
股票增值权(续),当期费用损益,(授予日),20X9年12月31日,20X7年1月1日,20X7年12月31日,20X8年12月31日,等待期,人民币10,000元,人民币20,000元,人民币10,000元,人民币10,000元,人民币30,000元,人民币40,000元,累计费用/负债,6,投资性房地产新概念,这也是一个新概念,过去我们并没有这个分类。
以前的处理方法是,房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的,在存货或固定资产中核算(土地使用权在“无形资产”中核算)并用历史成本进行计量。
现将为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产,并对其计量作了选择性的规定。
投资性房地产的公允价值计量,要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量:
以成本模式作为基准模式,并有条件地引入了公允价值模式成本模式:
成本减累计折旧及减值,类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式:
不提取折旧,期末以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时(要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场,并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得),可以采用公允价值模式计量模式一经确定,不能随意变更,7,企业年金基金,一.企业年金与企业年金基金企业
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