存货计价方法的比较研究企业最佳存货计价方法的建议.docx
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存货计价方法的比较研究企业最佳存货计价方法的建议
毕业论文〔设计〕
题目存货计价方法的比拟商量
系部会计系
专业会计学班级09级
同学姓名蒋岚
学号090444035
指导老师罗仁风
存货计价方法的比价商量
会计学专业
同学蒋岚指导老师:
罗仁风
【摘要】存货是企业一项很重要的资产,在企业的流淌资产总额中所占的比重较大。
存货本钱的计算,对于产品本钱、企业利润及所得税等都有较大的影响,存货计价方法的转变对企业会计核算有着重要的影响。
因此,不管工业企业还是商业企业,存货都是流淌资产中一个格外重要的组成局部。
存货是指企业在生产经营过程中为了出售或耗用而储存的有形资产,包括原材料、在产品、库存商品、低值易耗品等。
现行存货发出的计价方法有实际本钱计价法和方案本钱计价法两大类,实际本钱计价法在实际运用中又有:
个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法〔新会计准那么已取消〕。
本文通过对不同的存货计价方法对企业产生的影响进行比拟商量,探讨不同的存货计价方法对企业正常经营存在的利弊,最终为企业合理选择适合的存货计价方法供应有效的参考和意见。
【关键词】存货计价方法比拟商量会计影响
名目
绪论
随着中国市场经济的不断开展和会计制度、准那么的不断改善,企业在生产经营过程中具有选择更多的会计政策的权利,而选择不同的会计政策会对企业内部掌握制度和当期利润产生一定的影响。
在现实经济生活中,由于会计信息的各个需求主体偏好不同,从而导致了不同企业对同样的经济业务选用了不同的会计政策。
网络经济、新经济时代虽已到来,但存货在企业资产中照旧占有重要地位。
因此,存货计价方法的比拟商量具有重要的现实商量意义。
第一节存货计价方法的比拟商量问题的产生背景
一、何为存货计价方法的比拟商量
只有精确计算和确定存货发出价值,才能确定存货产生的相关本钱。
《企业会计准那么第1号——存货》〔2006〕第14条规定:
“各种存货发出时,企业可以依据实际状况,选择用法个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际本钱。
〞也就是说,该规定取消了原来准那么中所允许的发出存货计价采纳的“后进先出法〞和“移动加权平均法〞的计价方法。
同时还规定:
“各种存货应当依据取得的实际本钱核算。
〞由此可见,《企业会计准那么第1号——存货》〔2006〕赐予企业选择存货计价方法的权利。
所以,存货计价方法的比拟商量就是:
通过对不同存货计价方法的比拟分析,最终选择最适合企业经营开展的存货计价方法作为企业核算存货的依据。
二、存货计价方法的比拟商量的产生背景
财政部于2006年发布新会计准那么,其中存货计价方法的转变引起更多的关注和商量。
在2001公布的会计准那么存货的计价方法有很多种,其中常见的有:
先进先出法、个别计价法、加权平均法、售价法、后进先出法、移动加权平均法、方案本钱法等。
而在2006年最新发布的新企业会计准那么中取消了“后进先出法〞,这是存货计价方法领域的一次重大变革。
而且,国际会计准那么2号也已经取消了后进先出法。
现在欧盟、香港、俄罗斯等国家或地区已经完全用法国际会计准那么或已经实质性的趋同,美国的会计准那么也正朝着与国际会计准那么不断趋同的方向进行有效的修订,都开头渐渐摒弃或取消存货计价方法中的“后进先出法〞。
众所周知,用法先进后动身或是后进先出法计价对企业的影响是不同的,而影响企业最终选择哪种计价方法的因素很多。
因此,在这种背景条件下,商量不同存货计价方法的选择对企业经营开展的影响便是本文试图要解决的问题。
第二节存货计价方法的比拟商量的意义
存货是企业的一项比拟重要的资产,所占的比例较大,合理选择存货的计价方法对企业的经营有着格外重要的影响。
存货计价方法的选择是制定企业会计政策的一项重要内容。
选择不同的存货计价方法会导致不同的利润和估价,对企业的税收负担、现金流量等产生影响,对企业财务状况的经营成果也会产生相应的影响。
存货在很多企业的流淌资产总额中占有很大的比重,而且一直处于购置、耗用和销售的循环模式之中。
因此,存货数量及其价值的确认〔即存货的计价〕至关重要。
《企业所得税税前扣除方法》中规定:
纳税人的本钱计算方法、间接本钱安排方法、实际的存货计价方法一经确定,不行任意更改,如确要变更的,应在企业制定的下一纳税年度开头前报主管税务机关批准。
否那么,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权进行调整。
而不少企业由于对这个问题的认识不全面,理解不深刻,或受相关的某一因素的影响,对企业存货计价方法做出了不切合实际的选择,从而对企业的存货管理、财务状况和经营造成了不利的影响。
由上面实情可以看出,对存货计价方法的比拟商量的重要性。
存货计价方法的比拟商量目的就是在不同计价方法中选择,既能满足生产经营的需要、保证企业的正常经营,又不会因存货的计价方法而增加企业的费用支出,并且有利于在日常的存货计价方法管理中完善存货掌握,保证存货的完整性和质量。
第一章文献综述
关于存货计价方法的比拟商量一直是经济管理学科商量的核心问题之一。
同时,学者对企业存货计价方法的比拟商量亦非常重视。
因此,国内外很多专家学者对存货的计价方法进行了大量而深化的商量,并为存货计价方法的比拟商量供应了很多有建设性的理论依据。
第一节国外文献综述
国外有很多学者致力于存货计价方法的实证商量。
亨特(1985)通过对1974-1975年高通货膨胀时期的美国有关公司进行调查,经过六个变量进行的商量和分析,得出“管理层的嘉奖机制与存货计价方法的选择没有挺直关系〞。
莫尔斯.理查森〔1983〕通过对1938至1978年共计41年期间企业存货计价方法运用的商量提出,税收是企业选择会计方法的一个重要影响因素,公司的规模大小也是由于税收收益影响存货计价方法的选择〔公司规模越大越有可能选择后进先出法〕。
第二节国内文献综述
国内学者左刚(2000)从“存货计价方法的选择对企业经营成果的影响〞这一角度入手,提出后进先出法是当前我国存货计价较为抱负的方法。
王竹泉(2001)那么认为“存货计价方法选择需考虑存货的特点、管理要求、对企业财务的影响、对企业经营管理和业绩评价的影响等多方面因素,而任何一种方法都难以兼顾各方面的要求〞。
杨荣本、许骞(2006)从新会计准那么规定存货发出计价方法对利润的影响开头分析了实行新方法的现实依据及原因,指出“存货计价方法的变革是符合存货流转、我国经济实际状况及国际会计准那么的〞。
鹿美遥和王延明(2005)以“存货计价方法选择为例〞分析了企业如何选择的问题。
第三节结论
由此可知,存货计价方法选择的不同对企业财务状况、经营成果会产生较大的影响。
不同的国家通过会计准那么都对企业如何正确选择存货计价方法做出了一些限定。
比方国际会计准那么〔IFRSs〕、美国财务会计准那么〔FAS〕、澳大利亚会计准那么〔AASB〕等都规定存货的计价方法不允许再采纳后进先出法。
但遗憾的是,这些准那么并没有具体的说明不准用法后进先出法的原因和意义。
综上所述发觉,存货计价方法的比拟商量拥有国内外很多专家学者商量的理论依据,值得商量和借鉴。
第二章有关存货计价方法的比拟商量问题理论概述
第一节存货计价方法的比拟商量问题的定义
存货,是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍旧处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货计价方法是指对发出存货和发出后存货价值的计算确定方法。
因此,所说的存货计价方法的比拟商量是指通过对存货的不同计价方法的比拟和商量,选择出最适合企业开展利益的计价方法作为企业存货的计量准那么。
需要指出的是,存货计价方法的选择,还应当符合税法的规定。
《企业所得税暂行条列实施细那么》规定,纳税人的各项存货购入、发生和领用,其各步骤实际本钱价格的计算方法,可以在加权平均法、先进先出法、移动平均法等方法中任选一种。
存货计价方法一经选用,不得任意变更,的确需要转变存货计价方法的企业,应当在企业制定的纳税年度的下一年度开头前报主管税务机关备案。
因此,企业应当在每个会计年度末收集与存货计价相关的信息,力求精确推断企业生产材料的价格走势,综合企业自身开展经营状况,选择适合的存货计价方法进行计量。
第二节存货计价方法的比拟商量的现状
会计准那么是经济开展的产物,经济不断地开展,会计准那么也要不断地完善。
随着世界经济的不断开展,我国会计准那么国际化进程逐步加快。
为了实现和国际会计准那么接轨,促使我国经济健康地开展,我国也于2006年公布了新的会计准那么。
假设采纳某种存货本钱流转的假设,在期末存货与发出存货之间安排相关本钱,就产生了不同的存货本钱安排方法,即发出存货的不同计价方法。
依据国际会计的惯例,结合我国的实际经济状况,那么常见的存货计价方法有:
先进先出法、个别计价法、加权平均法等。
一、个别计价法。
个别计价法,又可以叫做个别认定法、分批实际法、具体识别法。
这种方法是以存货的本钱流转与实际物品流转速度全都为前提进行的假设,依据存货类型的不同,一一识别分批发出的存货和期末库存存货所属的购进或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位本钱作为计算各类型发出存货和期末存货本钱的计量方法。
采纳这种计量方法计算出的发出存货的本钱和期末存货的本钱比拟精确合理,但是,这种计量方法的前提是需要对发出和结存存货的购进或生产批次进行具体认定和记载,以区分其所属的收入批次,那么实际操作的工作量多,困难较大。
另外,采纳这种方法比拟简单被用作调整利润的不良手段。
因为假如营业不佳,估量期末利润不高,相关管理人员就可以高价售出低本钱的商品,用以提高利润,或以相反的方法调低利润。
实际生活中,不能互换用法的、为特定的工程特地购入或制造并单独存放的存货,以及购入批次少、品种数量不多、单位价值较高、简单识别的贵重物资,如珠宝、飞机、船舶、名画等,才可以采纳个别计价法。
除此之外,这种方法也可以用于实地盘存制和永续盘存制。
二、先进先出法。
先进先出法〔FirstInFirstOut、FIFO〕是指依据先入库先发出的原那么,对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货本钱的一种计量方法。
具体方法是:
购入或收入存货时,逐一登记入库存货的数量、单价和金额;发出存货时,依据先进先出的计量原那么逐一登记存货的发出本钱和结存金额。
采纳先进先出法,存货本钱是依据最近购货确定的,期末存货本钱比拟接近于现行的市场价值。
它的优点是可以随时结转存货发出本钱,也可迫使企业无法任意选择存货计价批次以调整当期利润;其缺点那么是运行过程中实务操作比拟繁琐,格外是存货进出量频繁且数量较多的企业更是如此。
另外,在现行物价持续上涨的状况下,采纳此方法会使存货发出的本钱偏低,并过高估量企业当期利润和库存存货价值,从而使账面利润虚增,导致资本分派过度,对企业的长期经营开展存在不利。
生产经营活动受存货形态影响较大或存货简单腐烂变质的企业,一般采纳先进先出法,这种方法在永续盘存制和实地盘存制中计算出的发出存货本钱相等。
三、加权平均法。
我国新会计准那么中所说的加权平均法是广义的加权平均法,其中包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。
〔一〕月末一次加权平均法。
月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货本钱加上月初存货本钱,计算出存货的加权平均单位本钱,以此为根底计算当月发出存货本钱和期末存货本钱的一种方法。
计算公式如下:
存货单位本钱=[月初库存存货的实际本钱+∑〔当月各批进货的实际单位本钱×当月各批进货的数量〕]/〔月初库存存货的数量+当月各批进货数量之和〕
当月发出存货本钱=当月发出存货数量×存货单位本钱
月末库存存货本钱=月末库存存货数量×存货单位本钱
采纳该方法的优点是实务操作比拟简洁,日常在存货明细账中只需要登记存货发出和结存的数量,而不用记录发出和结存存货的单价和本钱,有利于简化本钱计算工作;其缺点那么是只有在期末才能计算加权平均单价,平常无法从账上供应发出和结存存货的单价和金额,影响本钱计算的准时性,也不能随时知道存货资金所占比例的状况,因此不利于实行存货本钱的日常管理和掌握。
加权平均法的计算结果较客观,用法便利,人为操纵报表数据的问题是不存在的,该方法仅用于实行定期盘存制的企业。
〔二〕移动加权平均法。
移动加权平均法是指用每次进货的本钱加上原有库存存货的本钱,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,计算加权平均单位本钱,作为在下次进货前计算各发出存货本钱依据的一种方法。
其计算公式如下:
存货的单位本钱=〔原有库存存货的实际本钱+本次进货的实际本钱)/(原有库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货本钱=本次发出存货数量×本次发出前存货的单位本钱
当月月末库存存货本钱=月末库存存货数量×当月月末存货的单位本钱
采纳这种计量方法的优点是能够随时显示存货的收入、发出、结存的数量和本钱,便利企业管理者准时知道存货的结存状况,计算的平均单价本钱及发出和结存的存货本钱比拟客观;其缺点是每次收货都要计算一次平均单价,计算工作量大,对收发货常见的企业不太适用。
这种计价方法适用于永续盘存制。
第三节存货计价方法的比拟商量存在的问题及原因
企业对实务中存货计价方法的选择,有一个根本的标准,即企业存货本钱流转与实物流转的不全都性。
通常状况下,外购或自制的存货与出售的商品之间本钱流转是不全都的,因此实务上就会对发出存货本钱采纳不同的存货计价方法来进行计算。
为了精确 供应存货本钱的会计信息,企业在选择存货计价的方法时,通常应当考虑以下几个方面:
首先要真实、客观地反映企业的销售本钱与期末存货价值;其次要对企业的资产按其取得或交换时的实际价格计价入账,入账后的账面价值在该资产存续期间内一般不作调整;再次要充分考虑决策风险。
保证企业全部者和投资者做出决策时,尽可能躲避风险,使风险、损失缩小或掌握在最小的范围内,以获得风险收益最大化。
因此,如何正确选择存货计价方法是存货计价方法的比拟商量存在的核心问题。
第三章存货计价方法的比拟商量的案例分析
第一节案例概况
某企业2012年5月1日甲商品期初结存10000箱,每箱进价15元。
该企业5月甲商品购进和销售状况如下〔购置和销售均以银行存款收付〕:
〔1〕5月7日,购入5000箱,每箱进价16元
〔2〕5月12日,销售9000箱
〔3〕5月20日,购入8000箱,每箱进价17元
〔4〕5月31日,销售11000箱
分别有先进先出法、加权平均法,分别对期末存货进行计价并进行本期耗用本钱的计算。
一、先进先出法下的分析
该方法假定“先入库的存货先发出去〞,依据这一前提,计入销售或耗用存货的本钱应顺着收入存货批次的单位本钱次序计算。
当然,这仅是为了计价,与物品实际入库或发出次序并无太大关联。
本案例采纳先进先出法计价,库存商品明细分类账的登记结果如表3.1所示。
表3.1库存商品明细分类账的登记结果
2021年
摘
要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初结存
10000
15
150000
7
购入
5000
16
80000
10000
15
230000
5000
16
12
销售
9000
15
135000
1000
15
95000
5000
16
20
购入
8000
17
13600
1000
15
231000
5000
16
8000
17
31
销售
1000
15
15000
3000
17
51000
5000
16
80000
5000
17
85000
本期销售本钱
20000
315000
二、一次加权平均法下的分析
本月销售或耗用的存货,平常只登记数量,不登记单价和金额,月末按一次计算的加权平均单价,计算期末存货本钱和本期销售或耗用本钱。
存货的平均单位本钱的计算公式为:
存货加权平均单价=〔月初结存存货的实际本钱+本月购入各批存货的实际本钱〕÷〔本月期初结存存货的数量+本期购入各批存货的数量〕
本月发出存货本钱=本月发出存货数量×加权平均单价
月末库存存货本钱=月末库存存货数量×加权平均单价
本案例按一次加权平均法计算期末库存商品本钱和本期销售本钱,以及库存商品明细分类账的登记结果如表3.2所示。
表3.2库存商品明细分类账的登记结果
2021年
摘
要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
金额
单价
5
1
期初结存
10000
15
150000
7
购入
5000
16
80000
15000
12
销售
9000
25
225000
6000
20
购入
800
17
136000
14000
31
销售
11000
25
275000
3000
47730
本期销售本钱
20000
15.91
318200
从表中可看出,采纳一次加权平均法时,库存商品明细账的登记方法和先进先出根本相同,只是期末库存商品的结存单价为64元,据此计算出存货本钱为4774元,本期销售本钱为318260元。
三、移动加权平均法下的分析
当每次购进单价与结存单价不同时,就需要重新计算一次加权平均价,并据此计算下次购货前的存货本钱和销售本钱。
采纳这种方法,可以随时结转销售本钱。
其平均单价的计算公式为:
移动加权平均单价=〔前结存金额+本次购入金额〕÷〔前结存数量+本次购入数量〕。
仍以前例,第一批购入后的平均单价为:
移动加权平均单价=〔150000+80000〕÷〔10000+5000〕=15.33
第二批购入后的平均单价为:
移动加权平均单价=〔92000+136000〕÷〔6000+8000〕=16.28
按移动加权平均法计算本期各批商品销售本钱和结存本钱,以及库存商品明细分类账的登记结果,如表3.3所示。
表3.3库存商品明细分类账的登记结果
2021年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初结存
10000
15
150000
7
购入
5000
16
80000
15000
15.33
229950
12
销售
9000
15.33
137970
6000
15.33
91980
20
购入
8000
17
136000
14000
16.28
227920
31
销售
11000
16.28
179080
3000
16.28
48840
本期销售本钱
20000
317050
采纳移动加权平均法,可以随时结转销售本钱,随时供应存货明细账上的结存数量和金额,有利于对存货进行数量、金额的日常掌握。
但这种方法,由于每次进货后都要计算一次平均价格,势必会增加会计核算工作量。
第二节从案例对存货计价方法的比拟商量的认识
一、销货本钱比拟
通过上述案例对企业常用三种存货计价方法的比拟,可以得出:
先进先出法下的销货本钱为315000元;一次加权平均法下的销货本钱为318200元;移动加权平均法下的分析下的销货本钱为317050元。
315000〔A〕<317050〔C〕<318200〔B〕
而且,销货本钱反映在企业账簿上时是主营业务收入,收入一定的状况下,主营业务本钱偏低,税前利润会相对偏高。
会计谨慎性原那么是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时,在不影响合理选择的前提下,应当尽可能选用对全部者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理,合理核算可能发生的损失和费用,即不得多计资产或收益,不得少计负债或费用。
所以,上述三种方法中,一次加权平均法最符合谨慎性原那么,先进先出法低估了本钱,最不符合谨慎性原那么。
二、期末存货本钱比拟
由案例可以得出:
先进先出法下的期末存货本钱为51000元;一次加权平均法下的期末存货本钱为47730元;移动加权平均法下的期末存货本钱为48840元。
51000〔A〕>48840〔C〕>47730〔B〕
而期末存货属于企业资产,先进先出法下期末存货价值高于其他计价方法下的期末存货价值,属于高估资产,最不符合会计谨慎性原那么。
一次加权平均法下的期末存货价值最低,最符合谨慎性原那么。
三、案例分析
通过上述案例可知,在进货价格呈上升趋势时,企业的所得税税负由轻到重依次是:
加权平均法、移动平均法、先进先出法。
企业存货计价方法的最正确方案是采纳加权平均法,此时期末存货本钱最低,当期本钱最高,利润降低,起到延缓缴纳企业所得税的效果,能削减物价上涨对企业带来的不利影响。
反之,物价呈下降趋势时,选择方案的挨次与之正好相反,最正确方案是采纳先进先出法,如电子产品,由于产品更新换代快速,价格渐渐下降,选择先进先出法对企业比拟有利。
第四章完善存货计价方法的比拟商量的对策及建议
第一节完善存货计价方法的比拟商量问题的对策
存货计价方法的合理选择应当考虑多方面的因素,但任意一种方法都无法兼顾多方面的要求。
抛开采纳个别计价法的状况,先进先出法能够较好地适应存货管理、存货估价及业绩评价的要求,但在物价持续上涨的状况下会导致企业较高的税务支出。
加权平均法除核算工作量相对较少外,居于先进先出法之后,移动平均法的状况与加权平均法根本相同,只是核算工作量比加权平均法要大很多。
由于我国现代会计已广泛采纳电算化进行会计处理,会计核算工作量已不再是制约存货计价方法选择的重要因素。
所以,存货计价方法选择的范围可以缩小到先进先出法和加权平均法两种。
这就意味着税法会允许企业会计核算中采纳的存货计价方法与计算应交税金时实行的存货计价方法不全都。
否那么,会与企业税收的相关法律有冲突。
在我国目前税法中并没有规定企业会计核算和纳税计算必需采纳同一种存货计价方法,因此说明,这种做法是具有可行性的。
深化的说,由于先进先出法与存货的实物管理、存货销售价格的确定、存货估价及业绩评价相适应,且这些管理及决策是日常工作的重要组成局部,但是,交纳企业所得税只是定期的,故存货的日常核算可以实行先进先出法,期末时再实行加权平均法对其进行调整,以发挥加权平均法能削减企业所得税支出的优势,财务报告那么同时列报这两种不同存货计价方法核算的结果。
第二节存货计价方法的建议
通过上面的分析,企业要选择合理的存货计价方法要综合考虑各个方面因素的影响,权衡各种存货计价方法的优缺点。
依据国家实行的相关政策要求,市场大环境的需求,经济开展的需求,本行业自身的特点,存货管理的需求,公司的经营模式,纳税筹划等多方面因素考虑,选择相对适合企业开展的存货计价方法,合理地使企业获得更多的利润和减轻税负。
就个人来看,随着我国经济的开展,物价不断上涨,企业选择月末一次加权平均法来对存货进行计价比拟好,此方法对存货的发出本钱
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