张筱20XX年注册会计师中级会计实务串讲doc15财务会计.docx
- 文档编号:13822367
- 上传时间:2023-06-17
- 格式:DOCX
- 页数:23
- 大小:27.27KB
张筱20XX年注册会计师中级会计实务串讲doc15财务会计.docx
《张筱20XX年注册会计师中级会计实务串讲doc15财务会计.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《张筱20XX年注册会计师中级会计实务串讲doc15财务会计.docx(23页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
张筱20XX年注册会计师中级会计实务串讲doc15财务会计
第一讲
07年大题重点范围:
1.第十九章,财务报告。
合并报表是每年必考内容。
2.第十七章,资产负债表日后事项。
3.第十五章,所得税。
4.第十一章,债务重组。
5.第六章,金融资产。
6.借款费用、收入与固定资产结合。
第二、三、四、五章,必须要牢牢掌握的。
任何一道大题都离不开这些章节,特别是二、三、四章。
第一章总论
教材P5第一段的最后一句话。
教材P6可靠性原则与可比性原则。
特别是可比性原则。
教材P15所有者权益要素与收入要素。
教材P19会计计量的计量方式。
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
今年贯穿教材中有两个比较重要:
现值与公允价值。
教材P20第六节财务报告的上一段。
如果这些金额无法取得或者可靠地计量的,则不允许采用其他计量属性。
第二章存货
核心问题:
1.存货的入账成本。
2.存货跌价准备。
重点注意细节:
(1)教材P32最后一段,常考的内容。
同一类存货又分为两种,一种是有合同的,一种是没合同的,要分别计提存货跌价准备。
教材P34最后一段(新增内容),注意判断题。
教材P35[例2-14](必考内容)存货跌价准备的结转。
在做题时,如果拿这批存货去债务重组或者是具有商业实质的非货币性资产交换,存货跌价准备的分录都是一样的。
存货这一章比较基础,能挂接的内容很多:
(1)如今年必考债务重组。
存货可以和债务重组挂接;要清楚存货去债务重组如何做,一定是销售行为。
(2)存货跌价准备还可以和所得税会计挂接,因为它是标准的暂时性差异。
(3)在合并会计报表的过程中,存货的抵消问题也是典型的考题。
第三章固定资产
固定资产挂接内容:
除了能挂接债务重组、非货币性资产交换、合并会计报表、所得税会计外,还能挂接借款费用。
教材P39大二的第二段,注意判断。
教材P39最后一段,固定①资产的入账成本。
今年特殊的地方:
领用原材料,进项税转出;②领用自产的产成品,销售;③弃置费用。
④工程人员的工资,贷:
应付职工薪酬,借:
在建工程。
在无形资产中说到,土地使用权;在土地上建造一幢房屋,土地使用权还单挂无形资产,单独核算,不转入在建工程。
考试时一定要注意,固定资产的入账成本,挂接借款费用,利息要进行资本化。
教材P42第一段,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
(判断题)现值为基础,这是敲定了买价,在这个基础上加运杂费、保险费、安装调试费,然后确定固定资产的入账成本。
教材P44每年必考。
最后三段。
教材P45[例3-5]。
几笔分录重要:
第一笔分录是含税价。
第三笔分录,领用原材料,要想到领用产成品怎么做。
第五笔分录要会。
教材P51[例3-8],付款方式的多样化不用影响权责发生制。
教材P53(五)的上一段要掌握。
交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税都形成固定资产的入账成本。
教材P54从
(二)固定资产折旧范围开始,到折旧方法,教材P55第一段都很重要。
比如说,因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
教材P55第一段最后一句话,未使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用等。
固定资产当月增加当月不提折旧,当月减少当月照提折旧。
教材P56第一段最后一句话,相应改变固定资产的折旧方法,按照会计估计变更的有关规定进行处理。
也就是折旧方法的变更,会计折旧年限、预计净残值的变化都属于估计变更。
今年固定资产最核心的重点:
教材P58[例3-12]。
(3)是最重要的分录。
教材P59第一段的第三行,固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常不满足固定资产的确认条件,应在发生时计入管理费用或销售费用。
教材P59固定资产的后续支出,[例3-13]的下一段,每年要考一个。
1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。
要和教材P59第一段最后一句话钩上。
4.重点。
固定资产的装修费用,走固定资产科目,然后提折旧。
教材P616.经营租入固定资产发生的改良支出。
重点
教材P61[例3-16]重点
教材P64二、固定资产的处置的会计处理。
要注意,在这里处置的过程中,如出售、报废、毁损都正常处理,要想到债务重组也是这么处理,也是通过“固定资产清理”处理;非货币性资产交换也是这么处理。
教材P65
(二)其他方式减少的固定资产。
持有待售的固定资产,应当调整其预计净残值,净残值调整不得超过账面价值。
教材P58[例3-12]今年变化比较大。
在更新改造过程中替换零部件的变化比较大;固定资产的入账价值也要注意,特别是领用自产的产成品变化较大。
固定资产挂接的大题比存货还多,如挂接债务重组,非货币性资产交换……。
最典型的两个暂时性差异,一个是固定资产折旧,一个是固定资产减值准备都能挂接所得税会计。
还能挂合并会计报表,典型的固定资产抵消问题。
还可以挂接借款费用。
第四章无形资产
无形资产挂接的内容与固定资产几乎是一样的。
但是无形资产有几个地方要注意:
教材P69第二段最后一句话,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益。
都进管理费用。
开发阶段的去向是两个,一个是费用化,一个是资本化。
资本化要附合条件。
但是税法对开发阶段的资本化是不认可的,税法是全部进当期费用应纳税所得额。
所以这是标准的暂时性差异。
在开发阶段如果会计走了300万资本化计入无形资产,这300万在当期税法都可以在税前抵扣。
教材P70最后一段,无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。
教材P71第二段,最后一句话,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
(判断题)
教材P71(四)的第一段
教材P72三、无形资产的初始计量,特别是
(二)、(三)
教材P73[例4-2]的后三段
教材P757的下一段,某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法公平权利规定的期限。
如,预计使用寿命5年,合同规定4年,则选4年。
如果合同规定6年,那么预计使用寿命可以是5年。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,则仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时,续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
如,合同约定期是5年,但还可以续2年,关键续2年是否掏钱,掏得钱是大还是小,如果掏大钱相当重新购置无形资产。
教材P76
(二)无形资产使用寿命的复核(重点),属于会计估计变更。
关键掌握第二段,使用寿命不确定的变成使用寿命确定的,属于会计估计的变更。
二、使用寿命有限的无形资产。
要清楚今年的无形资产有两条线,一个是寿命有限,还有一个是寿命无限。
寿命无限的不需要摊销,但每年年底都要减值测试。
考无形资产整个的要点都在使用寿命有限的无形资产里面。
(一)摊销期和摊销方法。
无法可靠确定其预期实现方式的,应当采用直线法进行摊销。
教材P76最后一段,核心重点。
无形资产摊销一般计入当期损益。
如果这个无形资产专门是用来生产某个产品,这个时候的摊销走制造费用。
一般计入当期损益科目是两个,一个是管理费用,出租的是其他业务成本
教材P77无形资产的净残值一般为0,但是特殊情况除外。
教材P77[例4-4]
教材P78三、使用寿命不确定的无形资产,不需要摊销,但是在每个会计期间要进行减值测试。
第三节无形资产处置和报废(重点)
一、无形资产的出租,走其他业务收入与其他业务成本。
在出租过程中有一个特例,土地使用权;土地使用权如果出租就有可能是投资性房地产,就接投资性房地产的原则处理,就与无形资产出租就无关了。
无形资产的出租,如专利权的出租、商标的出租走的是副业,其他业务收入,无形资产的摊销走其他业务成本。
二、无形资产出售(重点),最终的去向是用营业外收支进行调整。
教材P78[例4-5]
无形资产的累计摊销的核心是:
当月增加当月开始摊销,当月减少当月就不提。
教材P79三、无形资产报废,最终的去向也是营业外收支。
无形资产挂接的内容也是债务重组、非货币性资产交换、所得税会计、合并会计报表。
无形资产今年变化大的地方是:
摊销的去向。
在摊销时启用了新的科目“累计摊销”。
第五章投资性房地产(必考内容)
教材P81最后一段,注意“已出租”容易出现判断题。
例:
花了1000万买了一套房屋,该企业拟准备下个月作为出租使用,所以作为投资性房地产。
(×)必须买了房子当天就出租的才能作为投资性房地产。
只有土地使用权是持有并准备增值的可以作为投资性房地产。
教材P82第一段和中间的3这里的出租都是经营租赁方式
教材P832
教材P84第二节第一段的第二行,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
(判断题)
教材P85采用公允价值模式的,要注意2.不对投资性房地产计提折旧或摊销。
这里产生公允价值变动损益。
采用公允价值对投资性房地产进行计量的时候,最难的是挂接所得税会计。
首先要清楚,公允价值变动损益税法是不认可的,税法认的是原值-摊销。
教材P304[例15-7]
投资性房地产如果采用公允价值模式进行计量的时候,会计基础的余额就是公允价值,税法认的是原值-摊销
教材P85公允价值变动损益,最常见的是投资性房地产的公允价值变动损益,交易性金融资产的,还有一个是以现金结算的应付职工薪酬。
教材P191第二段的最后一句话,在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
教材P86三、投资性房地产后续计量模式的变更(重点),注意判断题。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更。
教材P86[例5-6]
成本模式与公允价值模式,只能是成本变公允价值,公允价值不得往回变。
判断题:
投资性房地产成本模式转为公允价值模式,或者公允价值模式转为成本模式,应当作为会计政策变更处理。
(×)
第三节投资性房地产的转换和处置
在转换和处置的时候,如果都是成本状态下,就是会计科目的转换。
如果由成本转换成公允价值模式的就有难度。
教材P90
(2)作为存货的房地产(成本计量)变成公允价值模式计量的投资性房地产,产生的差额,贷方记入“资本公积”,借方记入“公允价值变动损益”
教材P92(3)自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,产生的差额,贷方记入“资本公积”,借方记入“公允价值变动损益”
要注意:
投资性房地产在和固定资产、存货之间进行转换时,在提折旧时要正常提,不存在当月增加当月减少的问题。
教材P93三、投资性房地产的处置,与固定资产、无形资产不同。
固定资产、无形资产的处置最终的去向是营业外收支;而投资性房地产的处置走的是副业,其他业务收入与其他业务成本。
投资性房地产在进行处置的过程中,如果采用公允价值模式进行计量时,教材P93
(二)第四行,同时将“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”;再把原来有的“资本公积”转入“其他业务收入”
还要想
(1)交换性金融资产在出售的时候,要把原来的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
(2)可供出售金融资产在处置的时候,要把原来的“资本公积”转入“投资收益”。
(3)在权益法下的长期股权投资,如果处置,在权益法核算的过程中形成的“资本公积”要转入“投资收益”。
投资性房地产在处置的过程中,也可能挂接债务重组、非货币性资产交换。
但是投资性房地产最难的地方就是挂接所得税会计。
如果采用公允价值模式,会计基础是核算出的的价钱,税法基础还是认折旧或摊销。
第六章金融资产(会出现一道小题)
教材P97交易性金融资产的四个阶段:
(一)到(四)。
考试时要注意,
(一)交易费用直接进入“投资收益”。
已宣告尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利,计入“应收利息”或“应收股利”
(二)对利息计提的,一定是分期付息的才能计提;借“应收利息”,贷“投资收益”。
到期一次还本的不能提利息。
(四)最重要的是“公允价值变动损益”要转入“投资收益”
第二节持有至到期投资(是长期资产)
教材P102二、持有至到期投资的会计处理。
持有至到期是一个长期资产,必须要满足权责发生制,也就是不管是分期付息的利息还是到期一次还本的利息都要到资产负债表日提利息。
所以,教材P102最后一段和教材P103第一段都要提利息。
教材P103(三)重分类的问题,一般了解。
持有至到期考的可能性也有,一般是实际利率法。
教材P103[例6-4]表
贷款和应收款项,要掌握教材P111第一、二段。
可供出售金融资产,要掌握教材P112相关的账务处理。
可供出售金融资产账务处理核算特点联系两个,一个是交易性金融资产,一个是持有至到期,有这两个属性。
教材P1181
教材P119第二段,注意判断题。
单独测试未发生减值的,应当包括在具有同类信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产,不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
教材P1193.对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,又恢复……,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
教材P1212.对于已确认减值损失的可供出售债务工具,原的确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。
可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,但是可以转回,通过资本公积转回。
第七章长期股权投资
重要事项:
教材P128最后一段,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。
教材P129第二段,基于上述原则,合并方以支付现金……,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
差额部分用资本公积调整,不足的再调留存收益。
教材P132(三)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,要注意,如果是拿存货、资产去换是标准的非货币性资产交换,而且具有商业商质。
非同一控制下的企业合并中,购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产……均应按其在购买日的公允价值计量。
基于上述原则,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
它是放弃资产或承担负债的公允价值。
企业合并成本除了公允价值以外以及未发生企业合并发生的各项直接相关费用
教材P1333.
教材P138[例7-9]
要注意,今年成本法下不存在恢复长期股权投资的问题。
只需要掌握例9。
如果次年的分红数小于购买日到上年年末止的净利润,就一笔账:
借:
应收股利
贷:
投资收益
教材P140权益法核算。
1.调整初始投资成本大了、小了,被投资单位的可变现净资产公允价值怎么办。
教材P142[例7-11]
教材P143[例7-13]
教材P144四、长期股权投资的减值和处置(重点),特别是
(二)的第一段和最后一段。
长期股权投资出题,可能和合并会计报表结合。
权益法与合并会计报表结合比较好的一道题是教材P407[19-9](重点)。
要注意:
教材P409(4)的第一段,P公司在编制2007年合并资产负债表时,因其对S公司的长期股权投资日常核算采用成本法,首先应当按照权益法进行调整。
要清楚不是按权益法做分录,而是做成本法与权益法差额部分,是调整。
教材P407
(1)2007年1月1日,S公司所有者权益总额为3500万,其中实收资本为2000万,资本公积为1500万,盈余公积为零,未分配利润为零。
考试时,此题一出现要拿出两个东西,第一个拿出被投资方2007年12月31日的所有者权益的结构;第二要拿出母公司长期股权投资在权益法下的余额是多少钱。
然后才能做出教材P411[例19-10]的分录。
然后子公司的整个的分配过程要清楚才能做出教材P425[19-21]的分录。
第八章非货币性资产交换
教材P146掌握什么是货币性资产
教材P14725%的问题要清楚
第八章出题时,局限在具有商业实质。
教材P154
(1)和
(2)的两个公式
非货币性资产交换具有商业商质的和债务重组,不管换的东西是什么,是交易性金融资产,还是固定资产、无形资产,都要清楚,都先把视同销售的账做了。
第九章资产减值
教材P163二、资产减值的迹象,第一段的第四行,注意判断题。
教材P163第二段,本章涉及的主要是企业非流动资产,具体包括:
要注意
(一)、
(二)、(三)、(五)、(六)。
主要是长期资产。
(二)采用成本模式进行后续计理的投资性房地产,也就意味着采用公允价值模式计量是不用计减值的。
教材P164第二节的第一段,重点掌握“可收回金额是孰高”
教材P171三、资产减值损失的确定与会计处理(重点)
教材P172整页都是重点。
资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
要记住长期资产减值损失一经确认不得转回。
长期资产包括教材P163
(一)、
(二)、(三)、(五)、(六)。
(一)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资,含第四类长期股权投资(公允价值不能可靠计量的),减值减失均不能转回。
教材P1212的第二段第一行的最后三个字,但是,在活路市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,这就是第四类长期股权投资,不得转回。
教材P173资产组的概念。
掌握,现金流入应当基本独立于其他资产或资产组。
教材P175三、资产组减值测试,第三行,减值损失金额应当按照下顺序进行分摊:
掌握1.首先冲减商誉的价值
教材P175[例9-8]
教材P180商誉减值的第三段,注意判断题。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,不论是否在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,每年都应当进行减值测试。
如果考固定资产挂接资产减值,一定要注意可收回金额在考题中可能出现两次,第一次无论是固定资产还是无形资产,还是以成本模式计量的投资性房地产,第一次一定提减值;提完减值次年如何摊销是核心。
二次可收回金额不是接着提减值而是反弹,则不能转回,不做账务处理。
第十章负债
教材P185第一段最后一句话,企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。
最关键的是:
具体来说,职工薪酬主要包括的内容(多选题)
教材P187第一段。
不包括辞退福利,因为其都记入“管理费用”
教材P187[例10-1]增值税视同销售与不予抵扣要清楚。
不予抵扣只能是购买的货物;如果领用自己生产的产成品,无论用在什么地方都是视同销售。
教材P188[例10-2]容易出现在大题中。
“应付职工薪酬”在这里一走一过。
教材P189辞退福利发生时直接进入管理费用。
教材P193第二段
教材P194[例10-5]要会应付债券在计提利息时的科目。
教材P196[例10-6]
教材P198[例10-8]
教材P199其他税费的第二段。
教材P199二、应付股利(重点)。
要走账得股东大会批准。
分红均为资产负债表日后非调整事项。
第三讲
第十一章债务重组(重点)
债务重组有两点要注意:
第一点,关于债务人的。
债务人在拿存货、固定资产、无形资产、发行股权等进行债务重组时要注意,如果既拿存货,又拿固定资产、无形资产,分录要分开写。
例,有债务500万,先拿存货抵一部分,拿固定资产低一部分,拿无形资产又抵一部分,这时的分录要先单做存货,视同销售:
借:
银行存款(或应收账款)
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销售税额)
然后结转主营业务成本,要注意存货是否提存货跌价准备。
借:
存货跌价准备
主营业务成本
贷:
产成本(或库存商品)
但是卖存货没见到钱,所以把“银行存款(或应收账款)”替换掉,就成“应付账款”
如果拿交易性金融资产去抵账,先把交易性金融资产卖了,
借:
银行存款
贷:
交易性金融性资产
投资收益
因为是交易性金融资产,所以要把公允价值变动的部分转入投资收益。
因为没有得到银行存款,所以银行存款替换成应付账。
剩余的应付账款是多少?
一共有500万的应付账款,减去存货、交易性金融资产抵的部分,如果题中就以存货与交易性金融资产抵债,则剩下的债不用还了。
剩下的应付账款都进入营业外收入。
考试时要注意,拿存货、交易性金融资产、无形资产、固定资产进行债务重组最难的是资产的转让收益。
比如发行股票抵债,要先想发行股票。
借:
银行存款
贷:
股本
资本公积
因为没得到钱,把银行存款替换成应付账款
如果没有修改债务条件,一定是一个思路,剩下的债务不用还了。
如果有修改债务条件,把剩下的债务变成未来的应付金额。
第二,债权人。
在做账的时候就两步;第一步把自己内部处理清楚,把应收账款、坏账准备消了,然后再算得到了什么。
无论得什么都用公允价值做账。
如果得原材料要上两个东西,一个是进项税,一个是不含税的公允价值,借记“库存商品”、“应交税费—应交增值税(销售税额)”。
如果得到的是股票或债券,一定要看清楚拿回来是当交易性金融资产还是当长期股权投资用,还是当可供出售用,无论借什么都是公允价值。
产生的差额部分,调到借方是营业外支出。
调到贷方是资产减值损失。
教材P204
(一)的第二段,冲减减值准备仍有余额,应予转回并抵减当期资产减值损失。
教材P208[例11-4]。
要注意教材P209的第四行
教材P210[例11-5]注意第五行。
修改债务条件,要注意未来的应收应付一定要按照现值入账。
教材P212[例11-6]
教材P216[例11-8]修改债务条件。
如果没有修改债务条件,也就是拿了无形资产、固定资产还完债,剩下的债不用还了。
像例6、例7这样的题又带利息又带本金的,这时要画出现金流量图,用实际利率折算,在计提利息的时候用实际利率法。
例6要掌握面值发行债券、面值购物的时候面值利率与实际利率相等,所以50000就是公允价值。
债务重组后,如果没有修改债务条件,剩下的债务就是一共的债务减去各个的公允价值;原材料或存货要减去含税的公允价值,剩下的债务不用还了,再转入营业外收入。
如果有修改债务条件的,把这些债务减完公允价值后剩下应收账款,题型是例8。
第十二章或有事项
或有事项单独出现大题的可能性比较小,一般挂接资产负债表日后事项,教材P345[例17-6]
教材P221最后一段,或有负债和或有资产,只是披露的问题;预计负债是披露和走账的问题。
核心点是掌握预计负债的三个条件,当其中一个条件没有得到满足就变成了或有负债。
教材P225一、或有事项的确认,要掌握三个条件,重点掌握后两个条件,很可能和可靠计量。
教材P227二、或有事项的计量(重点)
教材P228
(二)预期可获得的补偿(重点,每年必考)。
四个要素:
一是要有预计负债;二是基本确定;三是单独确认;四是不超过。
教材P232[例12-12]
教材P235[例12-14]标准的暂时性差异。
教材P236第一季度末,”预计负债-产品质量保证”科目余额为225000元,站在会计基础是225000元,税法基础是0
教材P237四、亏损合同
教材P238[例12-16]、[例12-17]。
例16的第一笔分录:
借:
营业外支出
贷:
预计负债
只要考试题中说,税法在实际发生时时可以确认,说明这250000元是暂时性差异。
教材P239第一笔分录。
第十三章收入
收入的确认每年考试重点。
教材P245[例13-6]、[例13-7]重点。
特别是例7。
尚未完成售出商品的安装或检验都不能确认收
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 20 XX 注册会计师 中级会计 实务 串讲 doc15 财务会计
![提示](https://static.bingdoc.com/images/bang_tan.gif)