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增值税法律制度
第四章增值税、消费税法律制度
本章考情分析
在最近3年考试中,本章平均分值一般不低于20分,属于重点章节之一。
考核的题目涉及所有的题型,考生应重点关注涉及本章的不定项选择题。
本章内容包括增值税和消费税,复习难度很大,考生在复习备考中,应适当注意与第六章的关税、车辆购置税以及城市维护建设税和教育费附加的关联。
本章教材主要变化
(1)增值税
根据《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)及其相关规定对增值税内容进行重大调整。
(2)消费税
根据《财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知》(财税〔2016〕103号),取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税,将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”,同时降低了征税税率。
本章考点导读
第一单元增值税法律制度
一、增值税征税范围
【增值税基本原理】
增值税是以商品或应税劳务、服务在流转过程中产生的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。
从实际操作上看,是采用间接计算办法,即:
从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人,要根据货物、应税劳务、服务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳增值税税款,其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。
1.传统增值税征税范围
(1)销售货物
【提示】货物包括电力、热力、气体在内。
(2)进口货物
(3)有偿提供加工、修理修配劳务
【提示1】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务不包括在内。
【提示2】
(1)缝纫业务,应征收增值税。
(2)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,应当缴纳增值税。
(3)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。
【例题1•判断题】电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。
( )(2013年)
【答案】√
【例题2•判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不征收增值税。
( )(2014年)
【答案】√
2.营改增征税范围
税目
子税目
备注
交通
运输
服务
(1)陆路运输服务
【提示1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税
【提示2】水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务
【提示3】航空运输的湿租业务,属于航空运输服务
【提示4】航天运输服务,按照航空运输服务
【提示5】无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税
【解释】无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动
(2)水路运输服务
(3)航空运输服务
(4)管道运输服务
税目
子税目
备注
邮政服务
(1)邮政普遍服务;
(2)邮政特殊服务;(3)其他邮政服务
电信
服务
(1)基础电信服务
【提示】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税
(2)增值电信服务
建筑服务
(1)工程服务
【提示1】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税
【提示2】其他建筑服务包括钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业
(2)安装服务
(3)修缮服务
(4)装饰服务
(5)其他建筑服务
税目
子税目
备注
金融
服务
(1)贷款服务
【提示1】融资性售后回租取得的收入,按照贷款服务缴纳增值税
【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税
【提示3】金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
【提示4】存款利息、被保险人获得的保险赔付,不征收增值税
(2)直接收费金融服务
(3)保险服务
(4)金融商品转让
税目
子税目
备注
现代
服务
(1)研发和技术服务
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
(2)信息技术服务
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
(3)文化创意服务
包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
(4)物流辅助服务
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务
(5)租赁服务
包括融资租赁服务和经营租赁服务
【提示1】不包括融资性售后回租(按贷款服务缴纳增值税)
【提示2】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税
【提示3】车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税
(6)鉴证咨询服务
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
【提示】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税
(7)广播影视服务
包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务
(8)商务辅助服务
包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
税目
子税目
备注
生活服务
文化体育服务
【提示】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务
教育医疗服务
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务
居民日常服务
税目
子税目
备注
销售无形资产
包括技术(包括专利技术和非专利技术)、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产
【提示】其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等
销售不动产
包括建筑物、构筑物(道路、桥梁、隧道、水坝等建造物)等
【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税
【例题1•判断题】根据营业税改征增值税的相关规定,卫星电视信号落地转接服务,属于增值电信服务。
( )(2015年)
【答案】√
【解析】卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。
【例题2•多选题】依据“营改增”的政策规定,下列行为中属于物流辅助服务的有( )。
A.打捞救助服务
B.无船承运业务
C.装卸搬运服务
D.仓储服务
【答案】ACD
第一单元增值税法律制度
一、增值税征税范围
3.视同发生应税行为(2013年多选题;2014年多选题;2015年单选题、多选题)
(1)视同销售货物
①将货物交付其他单位或者个人代销;
②销售代销货物;
【提示】纳税义务发生时间:
收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到,为发货满180天的当天。
【案例】
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
④将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
⑤将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资;
⑥将自产、委托加工或“购进”的货物分配给股东或者投资者;
⑦将自产、委托加工或“购进”的货物无偿赠送他人。
【案例1】甲公司将自产(委托加工收回)的饼干用于单位幼儿园或交际应酬,视为销售饼干。
因该部分货物为自产或者委托加工,在自产或者加工过程中未缴纳税款,且用于集体福利或者个人消费时,该货物不能继续进行流转,因此这种情况下要向最终使用者对该货物进行征税。
其实这也是为了税负公平,若甲公司不自产饼干,而是购进饼干用于单位幼儿园或交际应酬,那此时甲公司就要负担购进货物的增值税,故将自产(委托加工收回)的货物用于集体福利或个人消费要视同销售。
【案例2】甲公司将购进的饼干用于单位幼儿园或交际应酬,不视同销售。
那是因为增值税是流转税,只在流转环节缴纳。
购进的货物在购买时单位已经负担了增值税,单位将其用于最终消费,当然不用重复缴纳税款。
同时,因购进的货物未用于生产经营方面,故购进时负担的增值税税额不得作进项抵扣。
【案例3】甲公司将自产(委托加工收回)或购进的设备用于投资其他单位、分配给投资者或无偿赠送其他单位的,视同销售。
其一是为了防止纳税人涉嫌逃避税,明明是销售,却通过“投资”、“分配”、“无偿赠送”手段来规避纳税义务。
其二该设备仍然处在流转环节,而非进入最终消费领域,故其行为属于增值税的应税行为。
(2)视同销售服务、无形资产或者不动产
①单位或者个体工商户向“其他单位或者个人”无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向“其他单位或者个人”无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
【提示】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务。
【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人购进货物发生的下列情形中,不得从销项税额中抵扣进项税额的有( )。
(2013年)
A.将购进的货物分配给股东
B.将购进的货物用于个人消费
C.将购进的货物无偿赠送给客户
D.将购进的货物用于集体福利
【答案】BD
【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应视同销售货物缴纳增值税的有( )。
(2014年)
A.将购进货物分配给股东
B.将购进货物用于集体福利
C.将购进货物无偿赠送给其他单位
D.将购进货物投资于其他单位
【答案】ACD
【解析】
(1)选项ACD:
将购进的货物用于“投分送”,应视同销售货物计算增值税。
(2)选项B:
将购进的货物用于集体福利和个人消费(“集人”),不视同销售货物。
【例题3•单选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,应视同销售货物行为征收增值税的是( )。
(2015年)
A.购进货物用于职工食堂
B.购进货物用于个人消费
C.购进货物用于无偿赠送其他单位
D.购进货物用于集体福利
【答案】C
【例题4•多选题】根据“营改增”的有关规定,下列属于视同提供应税服务的有( )。
A.为本单位员工无偿提供搬家运输服务
B.向客户无偿提供信息咨询服务
C.销售货物同时无偿提供运输服务
D.为客户无偿提供广告设计服务
【答案】BCD
4.不征增值税的特殊情形
(1)非营业活动
①行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
(2)非境内
下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:
①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【案例】美国A公司向境内的某央企B公司出租一机器设备,但该设备被B公司安排在英国的分公司使用,A公司从B公司取得租金收入不属于在境内销售服务或无形资产,不征增值税(B公司无需代扣代缴A公司的增值税)。
(3)存款利息。
(4)被保险人获得的保险赔付。
(5)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
(6)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
【例题•多选题】根据营业税改征增值税的相关规定,以下情形属于在我国境内销售服务的有( )。
A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的电信服务
B.日本某公司为中国境内某企业设计时装
C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用
D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的旅游服务
【答案】BC
【解析】境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的服务,或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于在境内销售服务的范围。
5.混合销售与兼营
(1)混合
【提示】一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。
主营业务
税务处理
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户(包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户)的混合销售行为
【案例】销售货物同时提供运输服务
按照“销售货物”缴纳增值税
其他单位和个体工商户的混合销售行为
【案例】培训机构提供培训同时销售培训资料
按照“销售服务”缴纳增值税
(2)兼营
【提示】纳税人的经营范围中既包括销售货物和加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产的行为(即多元化经营)。
纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的
分别核算销售额的
按不同税率或者征收率计征
未分别核算销售额的
从高适用税率或征收率计征
【区分】
混合销售:
同一项销售业务中涉及货物和应税服务,同时从同一客户处收取价款;
兼营是纳税人兼有货物销售和服务两类业务,且不是发生在同一项业务当中。
【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,属于增值税混合销售行为的有( )。
(2010年考题改编)
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司销售自产货物同时提供建筑服务
D.餐饮公司提供餐饮服务同时销售酒水
【答案】ABCD
【征税范围小结】
第一单元增值税法律制度
二、低税率与征收率(2016年单选题、多选题)
1.低税率(13%)
民生
方面
(1)粮食、食用植物油
【提示】粮食包括稻谷、大米、大豆、小麦、杂粮、鲜山芋、山芋干、山芋粉以及经过加工的面粉(各种花式面粉除外)
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
(3)食用盐
知识
产品
(4)图书、报纸、杂志
(5)音像制品
(6)电子出版物
农业
(7)饲料、化肥、农药、农机、农膜
(8)农产品
【提示】农产品指的是初级农产品,其中玉米胚芽属于初级农产品,玉米浆、玉米皮、玉米纤维和玉米蛋白粉不属于初级农产品;淀粉不属于农产品的范围
工业品
(9)二甲醚
【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人销售的下列货物中,适用13%增值税税率的是( )。
(2016年回忆版)
A.洗衣液
B.文具盒
C.杂粮
D.蔬菜罐头
【答案】C
【解析】选项ABD:
适用17%的基本税率。
【例题2·多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人销售的下列货物中,适用13%增值税税率的有( )。
(2016年回忆版)
A.图书
B.粮食
C.电子出版物
D.暖气
【答案】ABCD
2.征收率
纳税人销售自己使用过的物品或旧货
纳税人
具体情形
税务处理
计税公式
一般
纳税人
销售自己使用过的固定资产(动产):
不允许抵扣进项税的
按照简易办法依3%的征收率减按2%征收增值税
应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%
销售旧货(他人用旧的)
销售自己使用过的固定资产(动产):
允许抵扣进项税的
按正常销售货物适用税率征收增值税
应纳税额(销项税额)=含税售价÷(1+增值税税率)×增值税税率
销售自己使用过的非固定资产
小规模纳税人
销售自己使用过的固定资产
依3%的征收率减按2%征收增值税
应纳税额=含税售价÷(1+3%)×2%
销售旧货(他人用旧的)
销售自己使用过的非固定资产
按3%的征收率征收增值税
应纳税额=含税售价÷(1+3%)×3%
【案例1】甲公司为增值税一般纳税人:
(1)2016年3月10日将自己购进的一台机器设备出售,售价103万元(含税)。
该设备是甲公司10年前购入的,甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。
(2)2016年4月10日将自己购进的一台仪器出售,售价117万元(含税)。
该仪器是甲公司5年前购入的,甲公司此项业务增值税销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元)。
(3)2016年5月10日将自己购进的原材料出售,售价117万元(含税)。
该原材料是甲公司5年前购入的,甲公司此项业务增值税销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元)。
(4)2016年6月10日购进一批旧货,2016年7月10日将其出售,售价103万元(含税)。
甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。
【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人:
(1)2016年3月10日将自己购进的一台机器设备出售,售价103万元(含税)。
该设备是甲公司10年前购入的,甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。
(2)2016年4月10日将自己购进的一台仪器出售,售价103万元(含税)。
该仪器是甲公司5年前购入的,甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。
(3)2016年5月10日将自己购进的原材料出售,售价103万元(含税)。
该原材料是甲公司5年前购入的,甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×3%=3(万元)。
(4)2016年6月10日购进一批旧货,2016年7月10日将其出售,售价103万元(含税)。
甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。
【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税的表述中,正确的是( )。
A.减按2%征收
B.按3%的征收率征收
C.按4%的征收率减半征收
D.按6%的征收率减半征收
【答案】A
【解析】小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收增值税。
三、销项税额
1.一般纳税人应纳税额的计算思路
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵的进项税额
2.当期销项税额
当期销项税额=当期“不含税”销售额×税率
(1)纳税义务发生时间(2013年判断题;2014年判断题;2015年单选题、判断题)
销售方式
纳税义务发生时间
采取直接收款方式销售货物的
不论货物是否发出,均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
采取托收承付和委托银行收款
方式销售货物
为发出货物并办妥托收手续的当天
采取赊销和分期收款方式销售货物
为书面合同约定的收款日期当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天
销售方式
纳税义务发生时间
采取预收货款方式销售货物
为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物
为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天
销售应税劳务
为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
销售方式
纳税义务发生时间
纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销货物、销售代销货物除外)
为货物移送的当天
纳税人进口货物
为报关进口的当天
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的
为开具发票的当天
纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的
为收到预收款的当天
纳税人从事金融商品转让的
为金融商品所有权转移的当天
纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产
为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
增值税扣缴义务发生时间
为纳税人增值税纳税义务发生的当天
【例题1•判断题】
增值税纳税人采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
( )(2013年)
【答案】√
【例题2•单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中,不正确的是( )。
(2015年)
A.纳税人采取直接收款方式销售货物,为货物发出的当天
B.纳税人提供应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C.纳税人采取委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天
D.纳税人进口货物,为报关进口的当天
【答案】A
【例题3•单选题】2016年8月5日,甲公司与乙公司签订了一设备的合同,约定合同价款为100万元。
8月15日,甲公司就100万元货款给乙公司开具了增值税专用发票,9月10日,甲公司发出了货物,9月25日,甲公司收到乙公司货款100万元。
根据增值税法律制度的规定,甲公司增值税纳税义务发生时间为( )。
A.8月5日
B.8月15日
C.9月10日
D.9月25日
【答案】B
【解析】纳税人销售货物或者提供应税劳务的,其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
第一单元增值税法律制度
三、销项税额
(2)销售额的确定(2013年单选题、判断题;2014年单选题、不定项选择题;2015年单选题、多选题、不定项选择题;2016年单选题、多选题、判断题、不定项选择题)
销售额
的构成
包括:
全部价款+价外费用(如销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等)
不包括:
①收取的增值税;②代收代缴的消费税;③代收符合条件的政府性基金或行政事业性收费;④代收保险费、车辆购置税和车辆牌照费
含税价
款换算
不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率/征收率)
【提示】需要含税与不含税换算的情况:
①商业企业零售价;
②普通发票上注明的销售额;
③价税合并收取的金额;
④价外费用;
⑤包装物的押金
【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人收取的下列款项中,应并入销售额计算销项税额的有( )。
(2015年)
A.延期付款利息
B.手续费
C.违约金
D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税
【答案】ABC
【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,一般纳税人在计算增值税销项税额时,应并入销售额的有( )。
(2016年回忆版)
A.销售货物价外向购买方收取的手续费
B.销售货物价外向购买方收取的违约金
C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费
D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
【答案】AB
【解析】下列项目不属于价外费用:
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
【例题3•单选题】甲厂为增值税一般纳税人,2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元,当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元,
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