第五章质量成本控制.docx
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第五章质量成本控制
第五章质量成本控制
第一节质量成本的构成内容
一、质量概述
1、质量的含义
质量是指产品(或服务)的一系列特性满足顾客需求和符合设计标准的程度。
它既包括有形产品也包括无形产品;既包括产品内在的特性、也包括产品外在的特性。
即包括了产品的适用性和符合性的全部内涵。
根据质量的含义,产品质量包括设计质量和合格质量两个层次。
设计质量是指在产品设计时设计的产品性能符合顾客需求的程度。
好的设计质量不仅要求产品性能要满足顾客的现实需要,而且要反映顾客的未来需要趋向。
合格质量是指生产出来的产品的性能符合设计标准的程度。
顾客需要的质量设计的质量实际质量
设计质量失败合格质量失败
质量关系图
2、工作质量的概念
工作质量指与产品质量有关的工作对于产品质量的保证程度。
工作质量涉及到企业所有部门和人员,也就是说企业中每个科室、车间、班组,每个工作岗位都直接或间接地影响着产品质量,其中领导者的素质最为重要,起着决定性的作用,当然广大职工素质的普遍提高,是提高工作质量的基础。
工作质量是提高产品质量的基础和保证。
为保证产品质量,必须首先抓好与产品质量有关的各项工作。
3、质量改善的意义
⑴减少废品损失,降低成本
⑵避免产品压库,减少积压损失
⑶优质优价,增加销售收入
⑷扩大销售量和市场占有率
⑸提升口碑和品牌,提高企业的竞争力
二、质量管理概述
(一)质量管理
质量管理是企业为了使其产品质量能满足不断更新的市场质量要求而开展的策划.组织.计划.实施.检查.改进等管理活动的总和。
质量管理是企业中各级管理者的职责,其具体实施涉及企业内的所有职工,但必须由企业最高管理者领导。
由于市场的多变性和对企业发展的导向性,企业的全部质量管理活动都必须围绕着与市场需求相适应的质量目标来进行,全面有效地实施质量保证和质量控制,井讲求质量管理活动的经济效果,使企业.顾客.社会三方的利益都得到满足。
(二)全面质量管理
1、全面质量管理的含义
全面质量管理是指企业全体职工及有关部门同心协力,把专业技术、经营管理、数理统计和思想教育结合起来,建立起产品的研究、设计、采购、生产、检验、销售、服务等全过程的质量体系,从而有效地利用人力、物力、财力、信息等资源,提供出符合规定要求和用户期望的产品或服务。
全面质量管理的基本核心是提高人的素质,调动人的积极性,人人做好本职工作,通过抓好工作质量来保证和提高产品质量或服务质量。
2、全面质量管理的特点
其特点是把过去的以事后检验和把关为主转变为以预防和改进为主;把过去就事论事的分散管理转变为以系统的观点进行全面的综合治理;从管结果转变为管因素,把影响质量的诸因素查出来,抓住主要方面,发动全员、全企业各部门参加,实施全过程的质量管理;依靠科学的管理理论、程序和方法,使生产(作业)的全过程都处于受控制状态,以达到保证和提高产品质量或服务质量的目的。
3、全面质量管理的基本要求
⑴全面质量管理是要求全员参加的质量管理。
要求全体职工树立“质量第一”的思想,各部门各个层次的人员都要有明确的质量责任、任务和权限,做到各司其职,各负其责,形成一个群众性的质量管理活动。
⑵全面质量管理的范围是产品或服务质量的产生、形成和实现的全过程。
包括从产品的研究、设计、设备购置、材料采购、生产、检验、销售、服务等全部有关过程的质量管理。
把产品或服务质量有关的全过程的各个环节加以管理,形成一个综合性的质量体系。
做到以预防为主,防检结合,不断改进;做到一切为用户服务,以达到用户满意为目的。
⑶全面质量管理要求的是全企业的质量管理。
可从两个方面来理解,首先从组织管理角度来看,全企业的含意就是要求企业各个管理层次都有明确的质量管理活动内容。
上层质量管理侧重于质量决策,制定企业的质量方针、目标、政策和计划,并统一组织和协调各部门各环节的质量管理活动。
中层的质量管理则是实施领导层(上层)的质量决策,运用一定的方法,找出本部门的关键或必须解决的事项,再确定本部门的目标和对策,更好地执行各自的质量职能,对基层工作进行具体的业务管理;基层管理则要求每个职工都要严格地按标准及有关规章制度进行生产和工作。
这样一个企业就组成了一个完整的质量管理体系。
再从质量职能上来看,产品或服务质量职能,是分散在全企业的有关部门的。
要保证和改善产品或服务质量,就必须将分散在企业各部门的质量职能充分发挥出来,都对产品或服务质量负责,都参加质量管理,各部门之间互相协调,齐心协力地把质量工作做好,形成全企业的质量管理。
⑷全面质量管理要采取多种多样的管理方法。
广大泛运用科学技术的新成果。
要尊重客观事实,尽量用数据说话,坚持实事求是,科学分析,树立科学的工作作风,把质量管理建立在科学的基础之上。
以上所说的4个方面的要求,可归纳为“三全一多样”,都是围绕着“有效地利用人力、物力、财力、信息等到资源,生产出符合规定要求和用户期望的产品或优质的服务”这一企业目标。
这是我们推行全面质量管理的出发点和落脚点,也是全面质量管理的基本要求。
三、质量成本的涵义
在20世纪50年代初,美国菲根堡姆博士主张把质量预防成本和检验成本与产品不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑,首先提出了质量成本的概念。
后来,美国另一位著名质量管理专家J.M.朱兰认为:
质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。
根据ISO9004《质量管理和质量体系要素指南》,质量成本可划分为运行质量成本和外部质量保证成本。
其中运行质量成本是最主要的质量成本,包括质量控制成本(预防成本和鉴定成本)与质量控制失败损失(内部失败损失和外部失败损失)。
我国在有关质量管理和质量成本管理的国家标准中采纳了该分类。
根据在会计核算体系中是否作为成本加以计量和记录,质量成本分为显见质量成本和隐含质量成本。
四、质量成本的内容
(一)预防成本
指为了防止生产出不合格产品和产生故障而支付的各种成本。
预防成本的增加意味着对废次品控制手段的强化,有利于减少质量损失和节约检验成本。
其具体内容包括:
1、质量工作成本
2、质量培训成本
3、产品评审成本
4、质量改进措施成本
5、质量奖励成本
6、质量管理人员的人工费用
7、其他质量预防成本
(二)鉴定成本
指为评定产品、材料、工序、设备等是否符合规定的质量标准而进行检验、检查和试验所发生的成本,又称检验成本。
检验的目的在于找出缺陷和问题,防止损失的延续与扩大,因此鉴定成本的发生可以减少质量损失。
其具体内容包括:
1、材料检验成本
2、产品检验成本
3、工序检验成本
4、检测设备、仪器的检验、校准成本
5、检测设备的折旧及修理费
6、质检人员的人工费用
7、其他质量鉴定成本
(三)内部失败损失
指产品在出厂前由于质量不好而发生的各种损失,一般与废次品的数量有关。
其具体内容包括:
1、不可修复废品的报废损失
2、可修复废品的修复成本
3、返修废品的复检成本
4、质量事故造成的停工停产损失
5、产品质量降等、降级损失(隐含质量成本)
(四)外部失败损失
指产品在出售后由于质量问题而发生的各种损失。
其具体内容包括:
1、退货或退换损失
2、保修成本
3、理赔损失
4、诉讼损失
5、折价处理损失(隐含质量成本)
6、失销损失(隐含质量成本)
(五)外部质量保证成本
指向客户提供证明其产品质量保证能力的客观证据而发生的成本。
其具体内容包括:
1、质量保证措施成本
2、产品质量验证成本
3、质量体系认证成本
第二节质量成本的计量与报告
质量成本的计量是指通过对质量成本进行分类、确认、汇总,最后计算出质量成本总额的过程。
质量成本计量是质量成本管理的基础环节。
通过质量成本计量,可以为质量成本计划、控制、分析、考核以及实施质量改进提供信息支持。
质量成本的计量有财务计量和非财务计量两种方式。
质量成本的财务计量就是利用财务价值指标来反映质量成本。
质量成本的非财务计量就是通过描述企业质量状况的非财务价值指标来反映质量成本。
一、质量成本的财务计量
(一)会计核算体制
1、含义
质量成本的会计核算体制是指对现有的会计核算系统进行改造,调整账户系统和账务处理流程等以实现质量成本的归集与分配结转,将质量成本的核算纳入到正常的会计核算体系中。
2、工作程序
⑴设置质量成本账户体系
⑵进行质量成本的归集
⑶分配结转质量成本
3、账户设置
进行质量成本的核算,通常是设置“质量成本”总账账户,再在下面分设“预防成本”,“鉴定成本”,“内部失败损失”和“外部失败损失”等二级明细帐户,然后在每个二级账户下根据具体项目再分设三级明细账户。
下面是某个纺织企业的质量成本三级科目表:
一级科目
二级科目
三级科目
质量成本源
质量
成本
预防
成本
质量管理人员人工费用
质检部门、生产车间
质量管理部门办公费用
质检部门、生产车间
质量管理部门办公设备维修、校验和折旧等费用
质检部门、生产车间
建立质量管理体系费用
高级经营管理层、质检部门
质量培训费用
高级经营管理层、质检部门、人力资源部门
产品的质量评审费用
质检部门、财务部门
质量奖励费用
生产技术部门、质检部门
质量改进费用
生产技术部门、质检部门
供方质量保证费用
生产计划部门
鉴定
成本
检验人员人工费用
质检部门、生产车间
质量检验部门办公费用
质检部门、生产车间
试验检验费用
质检部门、生产车间
检测设备维修、校验和折旧等费用
质检部门、生产车间
检验人员培训费用
质检部门、人力资源部门
内部
失败
损失
废品报废损失
各相关部门
返修损失
各相关部门
质量停工损失
各相关部门
复检费用
各相关部门
外部
失败
损失
保修费用
各相关部门
理赔费用
各相关部门
退换货损失
各相关部门
诉讼损失
各相关部门
(二)统计核算体制
1、含义
质量成本的统计核算体制是指基本不改变现有的会计核算体系,只根据统计的需要对其略作调整,采取统计汇总分析方法,计算揭示质量成本。
2、工作程序
⑴建立统计核算点
⑵调整相关原始凭证和明细账
⑶设计各种质量成本统计调查表和汇总表
⑷进行质量成本统计
3、与质量成本相关的账户的明细账的调整
⑴在“管理费用”科目下设置子科目“办公费—质量管理部门”和“办公费—质量检验部门”,以核算质量管理部门和质量检验部门的办公费用。
⑵在“管理费用”科目下设置子科目“折旧费—质量管理部门”和“折旧费—质量检验部门”,以核算归入质量预防和鉴定成本的各种固定资产折旧。
⑶在“管理费用”科目下设置子科目“维修费—质量管理部门”和“维修费—质量检验部门”,以核算归入质量预防和鉴定成本的维修费用。
⑷在“管理费用”科目下设置子科目“低值易耗品摊销—质量管理部门”和“低值易耗品摊销—质量检验部门”,以核算归入质量预防和鉴定成本的低值易耗品摊销。
⑸在“管理费用”科目下设置子科目“人工费—质量管理部门”和“人工费—质量检验部门”,以核算质量管理部门和质量检验部门的人工费用。
⑹在“管理费用”科目下设置子科目“索赔费—质量诉讼”,以核算由于质量问题导致的诉讼费用。
⑺在“基本生产—某产品—废品损失”科目下设置子科目“报废损失”和“返修损失”,分别计入内部失败损失的有关项目。
⑻在“制造费用”科目下设置子科目“试验检验费用”,计算单位产品的试验检验费用,以便于试验检验费用的分配。
正常试验检验费用计入鉴定成本,复检费用计入内部失败损失,退换货试验检验费用计入外部失败损失。
⑼在“应付职工薪酬—职工教育经费”科目下设置子科目“质量培训”,以核算有关质量培训的费用。
⑽其他。
4、隐含质量成本的估算
从现有会计核算资料中只能提取显见质量成本的数据。
对于失销损失这样的隐含质量成本,会计核算资料并不反映,需要通过一定的方法进行估算。
⑴乘数法。
这种方法假定总的质量损失成本是可计量的质量损失成本的某个倍数。
该倍数一般依据每个企业过去的经验确定。
⑵市场调研法。
采用市场调研的方法来评估质量的高低对产品销售和市场份额的影响程度,从而估算隐含质量成本。
⑶质量损失函数模型。
该模型由日本质量管理专家田口玄一提出,公式为:
L(y)=K(y-m)2
式中,L(y)为质量损失函数,y为任意的质量水平值,m为质量水平目标值,K为参数。
上式的质量损失函数是针对制造一件产品而言的,如果是批量生产,则(y-m)2应该用其均方差σ2来代替。
5、案例(参见教材)
(三)两种核算体制的比较与选择
质量成本核算到底是采用会计核算体制好还是采用统计核算体制好,现在有两派不同的观点。
一种观点主张会计核算体制,这种观点认为:
⑴采用会计核算体制,有利于企业质量成本核算工作的规范化、系统化和持续进行。
⑵采用会计核算体制,可以减少企业质量成本核算与会计成本核算之间的重复性工作。
⑶采用会计核算体制,有助于质量管理工作取得财务部门的支持,从而促进企业质量管理工作的有效开展。
因此,从长远发展来看,企业质量成本核算最终要走会计核算的路子,而且越早越好。
另一种观点认为会计核算体制并不可取。
⑴会计核算只能反映显见质量成本,而隐含质量成本却更加重要,花费巨大力气改造会计核算体系得不偿失。
⑵现行会计核算体系和会计准则不支持这种核算方式。
总之,通过会计账簿体系核算质量成本工作量较大,准确性较差,也难以得到会计准则方面的支持,应该采用账外统计核算的方式来计算和分析质量成本。
二、质量成本的非财务计量
质量成本与质量状况相关,一般质量越差,质量成本越高,质量改善反而质量成本减少。
有些质量成本很难估算其准确的财务金额,在这种情况下,可以用非财务的质量指标来间接计量质量成本。
企业的质量状况可以从顾客满意程度和企业内部质量业绩两个角度来衡量。
反映顾客满意程度的非财务指标包括:
按时交货率、延期交货时间、顾客投诉次数等。
反映企业内部质量业绩的非财务指标有:
合格品率、制造交货时间(将原材料加工成产成品所需要的时间)等。
质量指标
质量指标角度
财务指标
非财务指标
顾客满意程度
外部失败损失
按时交货率、延期交货时间、顾客投诉次数
企业内部质量业绩
预防成本、鉴定成本和内部失败损失
合格品率、制造交货时间
三、质量成本报告
在质量成本核算的基础上,应该编制质量成本报表。
质量成本报表一般由下而上编制,通常分车间、厂部两级编制。
1、车间质量成本报表的参考格式
车间质量成本报表
××××年××月单位:
元
项目
预算数
实际数
差异数
差异
原因
金额
占总额
百分比
金额
占总额
百分比
差异额
差异率
(一)内部失败损失
1、废次品损失
2、返修损失
3、停工损失
4、复检损失
5、其他
小计
(二)预防成本
1、质量培训费用
2、质量资料费
3、质量审核费
4、各项管理费用
5、其他
小计
(三)鉴定成本
1、进货检验费用
2、工序、产品检验费
3、设备检验费
4、半成品检验费
5、其他
小计
合计
2、厂部质量成本报表的参考格式
厂部质量成本报表
××××年××月单位:
元
类别
项目
质量成本
合计
一
车
间
二
车
间
三
车
间
质
量
科
检
验
科
销
售
科
其
他
质量
控制
失败
损失
内部
失败
损失
1、废次品损失
2、返修损失
3、停工损失
4、复检损失
5、其他
小计
外部
失败
损失
1、折价损失
2、索赔损失
3、保修费用
4、退换货损失
5、其他
小计
预防
成本
1、质量培训费用
2、质量资料费
3、质量审核费
4、各项管理费用
5、其他
小计
鉴定
成本
1、进货检验费用
2、工序、产品检验费
3、设备检验费
4、半成品检验费
5、其他
小计
质量成本合计
第三节质量成本控制
一、质量成本控制的涵义
质量成本控制是为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与调节。
质量成本控制是企业全面质量管理的重要组成部分,实施质量成本控制,就是要通过质量成本各构成部分之间的关系分析,进行质量成本的合理规划,将企业的质量标准与质量成本结合起来,确定企业的各种质量措施,通过适当的预防成本和鉴定成本支出减少企业的内外质量损失,最终达到降低质量成本总额,提高质量成本效益的目的。
实施质量成本控制,必须建立完备的质量控制体系和质量成本控制责任制。
二、质量成本关系分析
(一)质量成本各构成部分之间的关系
质量成本包括不同的组成部分,其中,预防成本、鉴定成本与内部失败损失、外部失败损失之间存在着一定的反向变动关系。
预防成本和鉴定成本的增加,有可能使内部失败损失和外部失败损失降低。
同时,预防成本与鉴定成本之间也存在着一定的反向变动关系。
预防成本的增加,有可能使质量故障大为减少,从而可以适当减少鉴定业务,进而减少鉴定成本。
另外,内部失败损失与外部失败损失之间也存在着一定的反向变动关系。
对有可能存在质量隐患的产品在产品出厂前进行返修或者报废,使会计记录上的内部失败损失增加,但可以减少产品出厂后的质量问题,从而减少相关的外部失败损失。
(二)质量成本与质量控制水平之间的关系
质量成本实际上是指“归因于劣质质量的成本”,因为质量成本只涉及有缺陷的产品,即制造、发现、返修、报废以及避免产生不合格品等有关的成本与损失。
生产合格品的成本并不属于质量成本的内容,而是属于生产成本。
所以,将“质量成本”改称为“劣质成本”更为恰当。
只不过“质量成本”的术语由来已久,习以为常后不便再改而已。
一般而言,错误发现和纠正得越早,其损失越小;反之,越晚损失越大。
如果缺陷产品是由顾客发现的,那么质量成本就最高。
如果是企业自己通过认真检验、测试找到并纠正缺陷,那么质量成本就会有所降低。
如果企业的质量控制体系做到预防缺陷的产生并持续质量改进,那么质量成本就最低。
显然,企业质量控制水平的变化会引起质量成本的不同组成部分的不同幅度的变化,而质量成本的不同组成部分之间又是反向变动关系,所以,改变质量控制水平必然改变质量成本总额。
一般而言,质量成本(即劣质成本)与劣质度成正向变化,而与质量控制水平成反向变化,提高产品的合格率可以降低质量成本。
但是否可以无限提高产品的质量合格率直至零缺陷?
质量成本是否始终与质量控制水平成反向变化?
对这个问题有不同的两种看法。
1、主张适度质量控制水平的传统观点
这种观点认为,在质量改进的初期,较少的预防与鉴定成本的增加投入会较大程度地提高质量控制水平,从而避免较多的质量损失。
但质量改进的边际代价是递增的,当质量改进到一定程度后,继续提高质量控制水平就变得得不偿失。
因此,质量总成本在某个适当的质量控制水平下取得最小值。
为了便于实践操作,可将最佳质量成本点向左右两边适当放大为一个区域,称为质量适宜区。
这样,根据质量成本总额曲线的变动轨迹,在质量适宜区的左边,质量总成本随着质量的改进而趋于下降,此时改进质量有利,因此称为质量改进区。
而在质量适宜区的右边,质量总成本随着质量的改进反而趋于上升,因此称为质量过剩区。
企业的质量控制活动就是要把产品合格率控制在质量适宜区的范围之内。
在实际工作中,对企业质量适宜区的分析是通过统计资料和经验估计进行的。
根据朱兰博士的研究,质量成本的三个区域具有以下特点:
⑴质量改进区。
预防成本不足质量总成本的10%,预防性措施不力,导致生产工艺过程不稳定,内外损失成本在质量总成本中占主导地位。
在这种情况下,应加强质量管理,采取有效预防措施来降低质量损失,进而降低质量总成本。
⑵质量适宜区。
预防成本大于10%,鉴定成本接近40%,损失成本接近50%。
也就是说,质量控制成本与质量控制失败损失大约各占一半。
此时不易找到更大的潜力,质量管理的重点在于保持稳定。
⑶质量过剩区。
鉴定成本大于损失成本,鉴定成本占主导地位,说明很多鉴定检验措施失去了经济意义,应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性,适当降低鉴定标准和减少鉴定成本支出。
2、主张零缺陷的现代观点
在质量成本的传统模型中,预防和鉴定成本随着无缺陷水平的逼近会以渐进线方式上升。
然而现在越来越多企业的证据表明质量改进和损失预防过程的成本有效性不断增加。
新技术降低了材料和产品的内部损失率,机器人技术和其他自动化技术的运用降低了生产过程中的人工失误,而自动检验和测试又降低了人工评估产生的误差,等等。
上述发展使得企业在质量持续改进的过程中增加的预防和鉴定成本都低于减少的内外质量损失,质量总成本始终趋于下降,直至零缺陷时才达到最低。
因此,符合条件的企业应该追求零缺陷。
三、质量成本控制过程
(一)建立质量成本管理的组织体系
设立“全面质量管理中心”,由总经理和总工程师、总经济师、总会计师共同负责。
(二)对质量成本进行规划
1、分析企业的质量状况和质量成本状况,明确质量成本控制的工作重点。
2、分析和选择质量措施方案
(三)实行质量成本的归口分级管理,加强质量成本的日常控制
(四)进行质量成本考核
1、明确存在的质量问题和由此引发的质量成本
2、检查质量问题产生的原因,明确质量管理责任
3、分析质量成本与质量问题的相关程度
教学小结
1、质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用,以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。
质量成本可划分为运行质量成本和外部质量保证成本。
其中运行质量成本是最主要的质量成本,包括质量控制成本(预防成本和鉴定成本)与质量控制失败损失(内部失败损失和外部失败损失)。
根据在会计核算体系中是否作为成本加以计量和记录,质量成本分为显见质量成本和隐含质量成本。
2、质量成本实际上是指“归因于劣质质量的成本”,因为质量成本只涉及有缺陷的产品,即制造、发现、返修、报废以及避免产生不合格品等有关的成本与损失。
生产合格品的成本并不属于质量成本的内容,而是属于生产成本。
所以,将“质量成本”改称为“劣质成本”更为恰当。
只不过“质量成本”的术语由来已久,习以为常后不便再改而已。
3、质量成本控制是为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与调节。
复习思考题
1、教材291页的第一题。
2、教材291页的第三题。
3、教材291页的第五题。
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