第八章 流动负债.docx
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第八章流动负债
第八章流动负债
第二节短期借款的核算
一、短期借款的概念
短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
短期借款核算的内容主要包括短期借款的借入、利息的结算和本金的偿还情况。
二、短期借款的核算
(一)账户设置企业一般应开设短期借款账户,核算企业从银行或其他金融机构借入的短期借款本金。
该账户是负债类账户,借方核算短期借款本金的偿还,贷方核算短期借款的借入,期末贷方余额反映企业尚未归还的短期借款。
(二)具体财务核算
1.取得短期借款时
借:
银行存款贷:
短期借款
2.利息的处理
(1)借款是为建造固定资产而取得的专门借款利息支出按借款费用准则处理;
(2)其他利息支出
a.若按月支付,计入当月财务费用;若按季支付或在借款到期时一次支付的且金额较小,也可将其计入支付月份的财务费用。
实际支付时借:
财务费用贷:
银行存款
B.若按季支付,或借款到期时一次支付的且金额较大可采用预提方式核算。
分月预提时实绩支付时
借:
财务费用借:
应付利息
贷:
应付利息贷:
银行存款
实际支付额与预提额之间的差额调整计入支付当月的财务费用。
3.偿还借款时
借:
短期借款贷:
银行存款
Eg:
A股份有限公司于2011年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计
120000元,期限为9个月,年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提,按季支付。
A股份有限公司的有关会计分录如下:
(1)1月1日借入短期借款:
借:
银行存款 120000贷:
短期借款 120000
(2)1月末,计提1月份应计利息:
借:
财务费用 400贷:
应付利息 400
本月应计提的利息=120000×4%÷12=400(元)4%为年利率,除以12得每月利息
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息:
用银行存款支付
借:
财务费用 400为3月的
应付利息 800为1,2月利息合计
贷:
银行存款 1200
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金:
借:
短期借款 120000贷:
银行存款 120000
第三节应付票据
一、应付票据概述应付票据是指由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付票据核算的内容包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息及手续费、支付票款等内容。
二、应付票据的核算
(一)账户设置企业一般应开设应付票据账户,核算企业发生的应付票据。
账户属于负债类账户,借方核算应付票据的偿还或到期转出,贷方核算应付票据的增加(商业汇票的面值和应计提的利息),期末贷方余额反映企业尚未到期的应付票据的账面价值
(二)具体账务处理
1、企业开出商业汇票时
借:
原材料/库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
企业支付银行承兑汇票的手续费(票面金额的万分之五)
借:
财务费用贷:
银行存款
2、带息应付票据计提利息
应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据。
对于带息应付票据,企业应在期末(半年末或年末)计提利息
借:
财务费用贷:
应付票据
3、到期核算
借:
应付票据(账面价值)
财务费用(带息票据未计提的利息)
贷:
银行存款等
4、到期后无力偿还
借:
应付票据
财务费用(带息票据未提利息及罚息)
贷:
应付账款(商业承兑汇票)
短期借款(银行承兑汇票)
Eg:
甲企业为增值税一般纳税人。
该企业2010年2月6日,开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票,用以采购一批材料,材料已收到,按计划成本核算。
增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税税额为8500元。
借:
材料采购 50000
应交税费—应交增值税(进项税额)8500
贷:
应付票据 58500
承上,假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票,甲企业已缴纳承兑手续费29.25元。
该企业的有关会计分录如下:
借:
财务费用 29.25贷:
银行存款 29.25
Eg:
某一般纳税企业2010年4月1日购买商品60000元,同时出具一张面值为70200元,期限为3个月的带息银行承兑汇票,年利率为10%,支付银行承兑手续费35.1元,假设月末计提利息。
(1)购买商品,出具银行承兑汇票时
借:
库存商品 60000
应交税费—应交增值税(进项税)10200
贷:
应付票据 70200
(2)支付银行承兑手续费
借:
财务费用 35.1贷:
银行存款 35.1
(3)4月30日,计提应付利息
70200×10%/12=585(元)每月的利息
借:
财务费用 585贷:
应付票据 585
(4)5月31日和6月30日计提应付利息(分录同上)
(5)7月1日,票据到期,支付本息时585*3=1755
借:
应付票据 71955贷:
银行存款 71955
第四节应付账款及预收账款
一、应付账款的核算
(一)应付账款的定义应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。
应付账款一般按应付金额入账。
(二)账户设置企业一般应开设应付账款账户,核算企业发生的应付账款。
该账户属于负债类账户,借方核算应付账款的偿还或者转出,贷方核算应付账款的增加,期末贷方余额,反映企业尚未归还的应付账款。
该账户可按照债权人单位设置明细账。
(三)应付账款的账务处理
1、企业发生应付账款
借:
原材料等应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
2、偿还时
借:
应付账款
贷:
银行存款(直接偿还)应付票据(开出商业汇票抵)
3、转销时因债权单位撤销或其他原因,企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。
借:
应付账款贷:
营业外收入
注意:
现金折扣、企业获得的现金折扣直接冲减财务费用。
购货发生时,按未扣除现金折扣前的发票总额入账。
借:
原材料/库存商品等应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款(发票金额)
实际折扣时
借:
应付账款(发票金额)
贷:
银行存款(实际支付金额)财务费用(差额)
二、预收账款核算
(一)预收账款概述预收账款是指买卖双方协议商定,由付款方先支付一部分货款给销售方,从而销售方形成的一种负债。
这项负债需要由销售方通过商品或劳务等偿
(二)账户设置企业一般应开设预收账款账户,核算企业发生的预收账款。
该账户属于负债类账户,借方核算退回多收的货款或应收的货款,贷方核算企业预收的货款或补付的货款,期末贷方余额,反映企业尚未结清的预收款项,借方余额反映应收的款项。
该账户可按购货单位设置明细账。
如果企业预收账款不多,可以不设置预收账款科目,而将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。
(三)账务处理
1.向购货单位预收款项时
借:
银行存款贷:
预收账款
2.实现销售时
借:
预收账款
贷:
主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)
3.购货单位补付款项
借:
银行存款贷:
预收账款
4.企业退回购货单位多付款项
借:
预收账款贷:
银行存款
第五节应付职工薪酬
一、职工薪酬的概念及构成内容
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。
这里的职工包括三类人员:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,包括全职、兼职和临时职工;二是虽未与企业签订劳动合同,但由企业正式认命的企业管理层和管理层人员;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未有企业正式认命,但为企业提供与职工类似服务的人员。
职工薪酬包括以下内容:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费
3.社会保险费(医疗、养老、失业、工伤及生育)和住房公积金
4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利
6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿7.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、职工薪酬的计量标准及其会计处理
(一)货币性职工薪酬
1、概述计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。
2、应付职工薪酬的会计处理
(1)应付职工薪酬的账户设置
企业一般应开设应付职工薪酬账户,核算企业应付给职工的各项薪酬。
该账户属于负债类账户,借方表示支付或减少的职工薪酬,贷方表示企业计提的职工薪酬,期末余额一般为贷方,表示尚未支付的职工薪酬。
该账户可以根据应付职工薪酬的内容分别设置明细账。
(2)应付职工薪酬的会计处理
1)工资分配时(根据受益对象)
借:
生产成本(生产工人工资)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(行政管理人员)
销售费用(销售人员)
在建工程(在建工人)
研发支出(研发人员)
贷:
应付职工薪酬—工资
2)工资发放时
借:
应付职工薪酬—工资
贷:
其他应付款—社保(个人负担部分)
—住房公积金(同上)
应交税费—应交个人所得税
库存现金/银行存款(实发金额)
3)缴纳社保费、住房公积金时
a:
计提企业负担部分到应付职工薪酬
借:
生产成本
管理费用
销售费用等
贷:
应付职工薪酬—社保(企业负担部分)
—住房公积金(同上)
b:
缴纳借:
应付职工薪酬—社保(企业负担部分)
—住房公积金(同上)
其他应付款—社保(个人负担部分)
—住房公积金(同上)
贷:
银行存款
Eg:
2010年6月,安吉公司当月应发工资2000万元,其中:
生产部门直接生产人员工资1000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。
根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费(三者同为社会保险费)和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司内设医务室,根据2009年实际发生的职工福利费情况,公司预计2010年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。
公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号—无形资产》资本化为无形资产的条件。
应计入生产成本的职工薪酬金额 1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400
应计入制造费用的职工薪酬金额200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280
应计入管理费用的职工薪酬金额 360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504
应计入销售费用的职工薪酬金额 100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140
应计入在建工程成本的职工薪酬金额220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308
应计入无形资产成本的职工薪酬金额120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168
公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时,应当作如下账务处理:
借:
生产成本 14000000
制造费用 2800000
管理费用 5040000
销售费用 1400000
在建工程 3080000
研发支出—资本化支出1680000
贷:
应付职工薪酬—工资 20000000
—职工福利 400000 2000000*2%=400000
—社会保险费4800000 2000000*(10%+12%+2%)48000000
—住房公积金21000002000000*10.5%=2100000
—工会经费 4000002000000*2%=400000
—职工教育经费3000002000000*1.5%=300000
(二)非货币性职工薪酬
1、企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,2011年2月,公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7000元,某公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。
假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工,l5名为总部管理人员。
彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)
彩电的增值税销项税额85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
生产成本 69615085*7000*(1+17%)=696150
管理费用 l2285015*7000*(1+17%)=122850
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利819000
实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
应付职工薪酬—非货币性福利 819000
贷:
主营业务收人700000
应交税费—应交增值税(销项税额)119000
借:
主营业务成本 500000贷:
库存商品 500000
电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)
电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
生产成本 4972585*500*(1+17%)=49725
管理费用 877515*500*(1+17%)=8775
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利58500
购买电暖气时,公司应作如下账务处理:
借:
应付职工薪酬—非货币性福利58500 贷:
银行存款 58500
2、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
Eg:
某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工25名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套4000元。
该公司每月应作如下账务处理:
借:
管理费用 32500贷:
应付职工薪酬—非货币性福利32500
借:
应付职工薪酬—非货币性福利32500
贷:
累计折旧 l250025*500=12500
银行存款 200005*4000=20000
3、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务,比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。
以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时,应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理:
(1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限,企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益,因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿,不以职工的未来服务为前提,因此,应当立即确认为当期损益。
Eg:
2010年1月,某公司为留住人才,将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。
其中,出售给公司管理层20套,出售给一线生产工人30套。
出售合同规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年,不考虑相关税费。
1、公司出售住房时,应作如下账务处理:
银行存款增加
借:
银行存款3000000050*60=3000万
长期待摊费用20000000(100-60)*50=2000万
(1)可知
贷:
固定资产50000000
2、出售住房后的十年内,公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用,并作如下账务处理:
借:
生产成本120000020000000*30/50=1200000
管理费用80000020000000*20/50=800000
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利200000
借:
应付职工薪酬—非货币性福利2000000
贷:
长期待摊费用2000000
(三)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量
1、辞退福利的涵义※辞退福利包括两方面的内容:
一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
※辞退福利计入当期管理费用。
第六节应付股利
一、应付股利的概念
是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
二、应付股利的会计处理
(一)账户设置企业一般应开设应付股利账户,核算企业宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。
该账户属于负债类账户,借方表示支付或减少的现金股利或利润,贷方表示应支付的现金股利或利润,期末余额一般为贷方,表示尚未支付的现金股利或利润。
该账户可以根据投资者分别设置明细账。
(二)具体会计处理
1、计算应付投资者的现金股利或利润时
借:
利润分配—应付股利贷:
应付股利
2、实际支付时
借:
应付股利贷:
银行存款
应交税费是指按照税法规定应该缴纳的各种税费。
包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税、教育费附加以及代扣代缴的个人所得税等。
一、应交增值税核算
(一)增值税的概述
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就货物或应税劳务的增值额征税的一种流转税。
按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额),允许从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括:
1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
3、购进免税农产品或收购废旧物资,按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额;
4、运输费用的进项税额(包括运费、建设基金,但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他费用)。
(二)应交增值税的账户设置
一般纳税企业应设置应交税费—应交增值税和应交税费—未交增值税两个明细账户。
应交增值税明细科目归集了本月发生的各项增值税事项,其借方包括进项税额、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、减免税款、转出未交增值税等专栏,贷方包括销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等专栏。
进项税额专栏,核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
已交税金专栏,核算企业已交纳增值税额。
企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。
销项税额专栏,核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销销项税额,用红字登记。
出口退税专栏,核算企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。
进项税额转出专栏,核算企业已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等,购进货物发生非正常损失,在产品和产成品发生非正常损失时,转出的增值税进项税额。
转出未交增值税和转出多交增值税专栏,分别核算一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。
(三)一般纳税人增值税的账务处理
1、进项税额的核算
(1)取得专用增值税发票或海关完税凭证支付的增值税作为进项税额核算
借:
原材料等(不含税成本)应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
(2)没有取得专用增值税发票或海关完税凭证,支付的增值税不能计入进项税额,应计入所购物资成本
借:
原材料等(含税成本)贷:
银行存款等
(3)购进免税农副产品可按买价的13%从买价中扣除作为进项税额核算。
借:
原材料等(买价扣除进项税额)应交税费-应交增值税(进项税额)[买价×13%]
贷:
银行存款等
Eg:
某公司本月购入农产品作为材料,支付购料款80000元,按规定的13%计算进项税额。
材料已入库,款已支付。
按实际成本核算。
借:
原材料6960080000*(1-13%)=69600
应交税费-应交增值税(进项税额)10400
贷:
银行存款80000
(4)一般的外购物资直接用于非应税项目或集体福利,无论是否取得专用发票,支付的增值税都应计入成本
借:
工程物资/应付职工薪酬(价税合计)贷:
银行存款等
Eg:
某企业购入一批物资准备用于职工福利,货款100000元,增值税17000元,购1500000元工程物资(用于不动产建造),增值税255000元。
全部款项以银行存款支付。
借:
应付职工薪酬1170001000
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- 第八章 流动负债 第八 流动 负债
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