11第十一章所有者权益.docx
- 文档编号:14446386
- 上传时间:2023-06-23
- 格式:DOCX
- 页数:16
- 大小:108.54KB
11第十一章所有者权益.docx
《11第十一章所有者权益.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《11第十一章所有者权益.docx(16页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
11第十一章所有者权益
第十一章所有者权益
考情分析
本章属于次重点章,2006年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分;2007年考3道单选题、2道多选题、1道判断题计8分。
2009年预计分值在8左右。
本章应重点关注的内容有:
(1)实收资本的核算;
(2)资本公积核算范围;(3)留存收益范围;(4)盈余公积计提额的计算及未分配利润确定;
基本结构
第一节实收资本
一实收资本概述
(一)实收资本概念
实收资本是指投资者设立企业首先必须投入资本。
(二)投资者出资方式及出资限额规定
我国《公司法》规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
但各股东的货币出资金额不得低于注册资本的30%。
二实收资本的核算
(一)账户设置
(二)实收资本入账价值确定
非股份制企业,“实收资本”按投资者在注册资本中所占份额入账
股份制企业,“股本”按股票面值总额入账(发行总股数*股票面值)
【例11-1】4月5日甲公司接受乙公司以一台设备投资,该设备双方约定价值为100万元,投资点甲公司注册资本800万元,乙公司占注册资本比例为10%。
甲公司“实收资本”入账金额:
800*10%=80万元
【例11-2】4月21日甲股份公司对外发行股票1000万股,每股面值1元,每股发行价为7元
甲公司“股本”入账金额:
1000*1=1000万元
甲公司发行总收入:
1000*7=7000万元
(三)实收资本核算基本思路
1投资者投入资产价值=投资者在注册资本中所占份额
借:
相关资产(投资各方协商确认的价值)
贷:
实收资本(投资者在注册资本中所占份额)
2投资者投入资产价值﹥投资者在注册资本中所占份额
借:
相关资产(投资各方协商确认的价值)
贷:
实收资本(投资者在注册资本中所占份额)
资本公积——资本溢价(投资者多投部分)
(四)实收资本具体核算
1接受现金资产投资核算
(1)股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
【例11-3】某有限责任公司注册资本为500000元,根据章程规定,2008年10月1日前,投资人甲应投入资本360000元,投资人乙应投入资本100000元,投资人丙应投入资本40000元。
9月28日收到各投资人一次缴足款项,以银行存款收讫
借:
银行存款500000
贷:
实收资本——甲360000
——乙100000
——丙40000
(2)股份有限公司接受现金资产投资
【例11-4】A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股500000股,每股面值1元,每股实际发行价格4元。
假定股票已发行成功,股款已划入A股份公司的银行账户,不考虑股票发行费、税收等因素。
在收到股票发行价款日。
实际发行总收入=500000*4=2000000(元)
“股本”入账价值=500000*1=500000(元)
计入“资本公积”科目金额=2000000-500000=1500000(元)
借:
银行存款2000000
贷:
股本500000
资本公积——资本溢价1500000
注意:
股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用,如股票溢价发行的,从发行股票的溢价中抵扣
【例11-5】承【例11-4】A股份公司支付甲证券公司代理佣金计100000元。
取得发行收入时:
借:
银行存款2000000
贷:
股本500000
资本公积——资本溢价1500000
支付发行费时:
借:
资本公积——资本溢价100000
贷:
银行存款100000
2接受非现金资产投资
(1)接受投入固定资产
企业接受非现金资产投资时,应将非现金资产按投资合同或协议约定的价值入账,合同或协议价值不公允的除外。
【例11-6】甲有限责任公司设立时收到乙企业投入的不需要安装的设备一台,双方确认该机器设备的价值为800000元,甲公司的注册资本为1500000元,乙公司在注册资本中所占的份额为40%。
甲公司接受固定资产入账价值:
800000元
乙公司占甲公司注册资本份额:
1500000*40%=600000元
借:
固定资产800000
贷:
实收资本——乙公司600000
资本公积——资本溢价200000
(2)接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的原材料,应按投资各方确认的价值入账,如果取得增值税专用发票,进项税额允许抵扣。
【例11-7】2007年10月8日,B有限责任公司设立,收到A企业作价投入的原材料一批,该批原材料经投资各方确认的价值为55000元,经税务部门认定,应交的增值税额为9350元。
B有限责任公司的注册资本合计为600000元,A公司出资占注册资本的比例为10%。
A公司已开具了增值税专用发票,假设进项税额准许抵扣,不考虑其他因素。
借:
原材料55000
应交税费——增(进)9350
贷:
实收资本——A企业60000
资本公积——资本溢价5350
(3)接受投入无形资产
企业接受投资者以无形资产方式投入的资本,应按投资各方确认的价值入账。
【例11-8】甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的商标权一项,该商标权经评估并经投资者各方确认的价值为400000元。
甲公司的注册资本合计为10000000元,按投资合同约定,乙公司所占的股份为20%,假设乙公司另外以货币缴纳出资1600000元。
借:
银行存款1600000
无形资产——商标权400000
贷:
实收资本——乙公司2000000
3接受外币资本投资
企业收到投资者以外币投入的资本,应按交易发生日期即期汇率折算,不得采用合同约定或即期汇率的近似汇率折算。
【例11-9】甲企业收到乙企业以设备的出资。
该设备的原价为50万元,已提折旧6万元,投资合同约定该设备的价值为40万元,占注册资本30万元,则应作的会计处理为( )
A.借:
固定资产 40B.借:
固定资产 44
贷:
实收资本 40 贷:
实收资本 44
C.借:
固定资产 40D.借:
固定资产 50
贷:
实收资本 30贷:
累计折旧 10
资本公积 10 实收资本 40
答案:
C
【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值(不公允的除外)计入“固定资产”,按在注册资本中的份额计入“实收资本”,超出部分作为“资本公积”。
【例11-10】某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元,支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为()万元
A1000B4920C4980D5000
答案:
A
该公司发行普通股计入“资本公积——资本溢价”的金额为()万元
A4000B1000C3920D4080
答案:
C
【例11-11】下列说法中正确的是()
A企业接受非现金资产投资,非现金资产应按投资双方协商约定的价值入账;实收资本按投资者在注册资本中所占份额确定,差额部分计入“资本公积——资要溢价”
B股份有限公司发行股票,支付券商等的佣金、手续费等,计入财务费用
C企业接受原材料投资,不管是否取得增值税专用发票,增值税额均不得抵扣,直接计入原材料成本
D企业收到投资者以外币投入的资本,有合同约定汇率的,按合同约定汇率折算;无合同约定汇率的按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
答案:
A
【例11-12】企业收到投资者以外币投入的资本时,应按交易发生日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
()(2007年考题)
答案:
√
【例11-13】甲公司为增值税一般纳税人,设立时收到乙公司作为投资的原材料一批,该原材料经投资各方确认的价值为450000元,评估确认的价值为480000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为81600元。
甲公司注册资本总额为5000000元,乙公司投资占注册资本总额的比例为10%.甲公司确认乙公司投资时,正确的账务处理是()(2007年考题)
A、借:
原材料480000
应交税费——应交增值税(进项税额)81600
贷;实收资本561600
B、借:
原材料450000
应交税费——应交增值税(进项税额)81600
贷:
实收资本500000
资本公积3l600
C、借:
原材料480000
应交税费一应交增值税(进项税额)81600
贷:
实收资本500000
资本公积61600
D、借:
原材料450000
应交税费——应交增值税(进项税额)81600
贷:
实收资本531600
答案:
B
第二节 资本公积
一 资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
范围:
资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失
性质:
资本公积属于投入资本范畴。
与留存收益区分开
注意:
企业收到政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项,待项目完工结转时,记入“资本公积——资本溢价”。
二 资本公积的核算
为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况,资本公积科目应当分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算。
(一)资本(或股本)溢价的核算
资本溢价(股本溢价)内涵:
指投资者投入资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分,即投资者多投部分。
1资本溢价
2股本溢价
【例11-14】2007年6月1日,W公司由甲、乙两人投资组成,两人各投资50000元,共计实收资本100000元。
第二年3月1日,公司又吸收丙加入,W公司决定将注册资本增加到150000元,丙应缴入资本55000元,三人分别占1/3的股份。
丙投资者投入资产价值:
55000元
丙投资者在注册资本中所占份额:
150000*1/3=50000元
借:
银行存款55000
贷:
实收资本50000
资本公积——资本溢价5000
3由拨款转入形成的资本溢价的会计处理
4资本公积转增资本的账务处理
借:
资本公积
贷:
实收资本
(二)其他资本公积的核算
主要是直接计所有者权益的利得和损失。
【例11-15】下列各项中,应通过“资本公积”科目核算的有( )
A发行股票取得的股本溢价
B转销确实无法偿还的应付账款
C接受现金损赠
D企业收到政府作为独立第三方拨付的具有专项或特定用途的款项
答案:
A
【解析】选项B、选项C和选项D应计入营业外收入。
【例11-16】下列关于“资本公积”核算说法正确的有( )
A资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失
B资本公积不是由企业形成的利润转化而来的,从本质上讲,应属于投入资本范畴
C企业收到政府作为企业投资者投入的具有专项或特定用途的款项,应计入“资本公积——资本溢价”
D资本公积科目应分别“资本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算
答案:
ABCD
【例11-17】下列事项中,会导致公司资本公积增加的有()(2007年考题)
A、将国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的专门款项用于设各改造,工程完成时,进行相关资产项目的结转
B、收到某企业的现金捐赠
C、增资扩股,股票溢价发行
D、经批准,将资本公积转增资本
答案:
AC
第三节留存收益
一留存收益概述
(一)留存收益性质及范围
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累,它来源于企业生产经营活动所实现的净利润,主要包括盈余公积和未分配利润两个部分。
【例11-18】2007年1月1日某企业所有者权益情况如下:
实收资本200万元,资本公积17万元,盈余公积38万元,未分配利润32万元。
则该企业2007年1月1日留存收益为( )万元。
A32 B38C70D87
答案:
C
解析:
企业的留存收益包括两个:
盈余公积与未分配利润,留存收益=38+32=70(万元)
【例11-19】下列各项构成留存收益的有()
A资本溢价B未分配利润C任意盈余公积D法定盈余公积
答案:
BCD
(二)可供分配利润计算及利润分配顺序
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入
【例11-20】甲公司07年度实现净利润100万元,年初未分配利润20万元,则07年末可供分配利润=100+20=120(万元)甲公司07年度实现净利润100万元,年初未弥补亏损20万元,则07年末可供分配利润=100-20=80(万元)
可供分配的利润,按下列顺序分配:
①提取法定盈余公积;②提取任意盈余公积;③向投资者分配利润。
(三)盈余公积
1盈余公积性质与范围
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积、任意盈余公积。
2盈余公积提取比例及提取限额规定
公司制企业的法定盈余公积应按照规定弥补以前年度亏损后当年净利润的10%提取。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东或股东大会的决议提取,其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
【例11-21】甲股份公司07年度实现净利润100万元,年初未分配利润20万元,则07年应计提的法定盈余公积为:
100*10%=10(万元)
【例11-22】甲股份公司07年度实现净利润100万元,年初弥补亏损20万元(超过5年),则07年应计提的法定盈余公积为:
(100-20)*10%=8(万元)
【例11-23】甲股份有限公司2007年12月31日实收资本1000万元、法定盈余公积480万元、未分配利润300万元。
2008年实现净利润250万元。
则甲公司2008年度最少应计提的法定盈余公积为()
A25B55C20D企业自行确定计提比例
答案:
C
解析:
法定盈余公积应提250*10%=25万元。
当法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
2007年末已提480万元,再提20万,可以不用再计提。
因此最少计提20万元。
【例11-24】某企业2010年年初未分配利润的借方余额为800000元(未超过5年),当年实现利润l500000元(假定不存在其他纳税调整事项),适用的所得税税率为33%,按10%的比例提取法定盈余公积。
则年末,该企业应提取的盈余公积为()元(2007年考题)
A、100500B、46900C、20500D、15000
答案:
B
解析:
未超过5年的亏损可在税前弥补亏损。
则该企业弥补亏损后当年利润总额为700000元,上缴所得税231000元,净利润为469000元,则当年应计提的盈余公积为:
469000*10%=46900元
3盈余公积的作用
企业提取的盈余公积可用于:
①弥补亏损②转增资本(或股本)③发放现金股利或利润。
注意:
盈余公积转增资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本25%
【例11-25】盈余公积可用于()
A弥补以前年度亏损B转增资本C发放现金股利D支付货款
答案:
ABC
(四)未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损(可供分配利润)、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
【例11-26】某企业年初未分配利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利为80万元,该企业年末未分配利润为()万元
A 855B 867C870D874
答案:
C
二留存收益的核算
(1)账户设置
月末结转所有的损益类科目
借:
本年利润
贷:
费用类科目
借:
收入类科目
贷:
本年利润
如果为净利润
借:
本年利润
贷:
利润分配——未分配利润
如果为净亏损
借:
利润分配——未分配利润
贷:
本年利润
提取盈余公积时:
借:
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
贷:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付股利
盈余公积使用
借:
盈余公积
贷:
利润分配——盈余公积补亏
实收资本
应付股利
以前年度亏损弥补问题:
以前年度发生亏损,弥补期限在5年以内的,可以用当年度实现的税前利润进行弥补;
以前年度发生亏损,弥补期限超过5年的,只能用税后利润进行弥补。
【例11-27】甲公司2003年发生未弥补亏损100万元。
甲公司适用所得税税率为25%。
第一种情况:
2008年实现利润总额180万元。
属于5年内亏损,可在税前补亏。
补亏后的利润为80万元。
甲公司当期应纳所得税:
80*25%=20万元,则净利润为60万元。
第二种情况:
2009年实现利润总额180万元。
属于5年后亏损,只能税后补亏。
甲公司当期应纳所得税:
180*25%=45万元,则净利润为135万元,净利润补亏100万元,则可供分配利润35万元。
【例11-28】某企业年初所有者权益总额160万元,当年以其中的资本公积转增资本50万元。
当年实现净利润300万元,提取盈余公积30万元,向投资者分配利润20万元。
该企业年末所有者权益总额为( )万元
A360B410C440D460
答案:
C
解析:
以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化,并不影响所有以益总额,向投资者分配利润减少所有者权益总额。
【例10-29】下列各项,不会引起所有者权益总额发生增减变动的有()
A宣告发放股票股利B资本公积转增资本C盈余公积转增资本D接受投资者追加投资
答案:
ABC
解析:
所有者权益内部项目之间的变动,不会引起所有者权益总额发生变化。
包括:
资本公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积补亏、宣告发放股票股利
、提取盈余公积等。
【例11-30】某企业2010年年初的未分配利润贷方余额为120000元,盈余公积贷方余额为400000元。
当年实现净利润600000元,在按净利润的10%提取法定盈余公积后,再向投资者分配现金股利100000元。
假定不考虑其他因素,则年末,该企业留存收益的余额为()元(2007年考题)
A、1020000B、560000C、500000D、1120000
答案:
A
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 11 第十一 所有者权益
![提示](https://static.bingdoc.com/images/bang_tan.gif)