财务会计项目三往来结算岗位.docx
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财务会计项目三往来结算岗位
项目三往来结算岗位
应收及预付款项
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款(资产类)
应付及预收款项
应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款(负债类)
应交税费
其他款项
应收股利、应收利息
补:
往来款项的对账:
账实核对(往来款项的明细账和对方回复的回执单)
一、应收账款
(一)应收账款的确认
购销业务中形成的应收款项(非购销业务中形成的叫其他应收款)
包括内容:
价款、增值税及代垫运杂费、包装费
借:
应收账款——**公司118000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
银行存款1000
补:
存出保证金—支付的押金——“其他应收款”
存入保证金—收取的押金——“其他应付款”
(二)应收账款的初始计量
1.应收账款应于收入实现时按照实际金额确认。
2.影响应收账款入账价值的特殊因素——折扣
商业折扣:
促销反季销售薄利多销。
现金折扣:
为了鼓励对方提前还款而给予对方的折扣。
表达方式:
(2/10、1/20、n/30)
3.折扣对于应收账款入账价值的影响
商业折扣:
应收账款应按照扣除商业折扣后的金额入账。
(有没有科目单独核算商业折扣额?
?
?
?
)
现金折扣:
两种处理方法:
总价法和净价法
我国准则规定只能采用总价法。
总价法:
销售当天先不扣,等对方付款时再扣。
净价法:
销售当天先按照最大折扣扣除,等对方付款时再进行调整。
(三)应收账款的会计核算
1.没有任何折扣时
例:
甲公司销售一部分商品给乙公司,卖价100000元,增值税率17%,款项未收。
甲:
借:
应收账款——乙公司117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
乙公司:
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
应付账款—甲公司117000
2.存在商业折扣时
例:
甲公司销售一部分商品给乙公司,卖价100000元,增值税率17%,款项未收。
因为销售量大,甲公司给予对方20%的折扣。
甲公司:
借:
应收账款——乙公司93600
贷:
主营业务收入80000
应交税费—增(销项税额)13600
假设乙公司采购的商品作为原材料,已经入库。
乙公司:
借:
原材料80000
应交税费—增(进项税额)13600
贷:
应付账款—甲公司93600
3.存在现金折扣时:
注:
现金折扣一律用“财务费用”来核算。
例:
甲公司销售一部分商品给乙公司,卖价100000元,增值税率17%,款项未收。
为了鼓励对方提前付款,甲公司给予对方的现金折扣如下(2/10、1/20、n/30).若对方在第7天付款。
(1)总价法:
甲公司:
销售当天:
借:
应收账款—乙公司117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
对方第7天付款时:
借:
银行存款114660115000
财务费用23402000
贷:
应收账款—乙公司117000117000
若对方第17天付款时:
借:
银行存款115830116000
财务费用11701000
贷:
应收账款—乙公司117000117000
若对方第27天付款时:
借:
银行存款117000
贷:
应收账款—乙公司117000
若题目中增加这样一句话:
“假设计算现金折扣时不考虑增值税。
”
则题目中的财务费用的金额应该用不含税的主营业务收入的金额乘以相应的折扣率。
乙公司:
采购材料当天:
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
应付账款—甲公司117000
若第7天付款时:
借:
应付账款—甲公司117000117000
贷:
银行存款114660115000
财务费用23402000
若第17天付款时:
借:
应付账款—甲公司117000117000
贷:
银行存款115830116000
财务费用11701000
若第27天付款时:
借:
应付账款—甲公司117000
贷:
银行存款117000
(2)净价法:
甲公司:
销售当天时:
借:
应收账款—乙公司114660(扣除最大折扣后的)
贷:
主营业务收入97660(扣除最大折扣后的)
应交税费—增(销项税额)17000(税金不受影响)
若对方第7天付款时:
借:
银行存款114660
贷:
应收账款—乙公司114660
若对方第17天付款时:
借:
银行存款115830
贷:
应收账款—乙公司114660
财务费用1170
若对方第27天付款时:
借:
银行存款117000
贷:
应收账款—乙公司114660
财务费用2340
4.存在两种折扣时
例:
甲公司销售一部分商品给乙公司,卖价100000元,增值税率17%,款项未收。
因为销售量大,甲公司给予对方20%的折扣。
为了鼓励对方提前付款,甲公司给予对方的现金折扣如下(2/10、1/20、n/30).若对方在第7天付款。
总价法:
甲公司:
销售当天:
(实际上只考虑商业折扣)
借:
应收账款—乙公司93600
贷:
主营业务收入80000
应交税费—增(销项税额)13600
若对方第7天付款时:
借:
银行存款93600*98%91728
财务费用1872
贷:
应收账款—乙公司93600
若对方第17天付款时:
借:
银行存款92664
财务费用936
贷:
应收账款—乙公司93600
若对方第27天付款时:
借:
银行存款93600
贷:
应收账款—乙公司93600
结论:
当两种折扣都有时,总价法下,应收账款应按照扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额入账。
二、应收票据
(一)含义:
商业汇票的定义。
(二)分类:
①按照承兑人不同:
银行承兑汇票
商业承兑汇票
②按照是否带息:
带息商业汇票
不带息商业汇票
(三)入账价值
(1)不带息商业汇票:
一直按照“票面面值(价款+税金)”入账。
(2)带息商业汇票:
①收到票据当天按照“票面面值”入账;
②当遇到期末点(年末点、中期期末点)时,计算从签发票据当日至期末点的利息,并增加应收票据的账面价值。
借:
应收票据(利息额)
贷:
财务费用
(四)带息应收票据的利息的计算
公式:
利息=本金*利率*期限
本金——票据的票面价值;
利率——(若期限以月为单位,则利率应选择月利率=年利率/12;若期限以天为单位,则利率应选择日利率=年利率/360)
期限——(若期限以月为单位,若期限以天为单位,考虑小题,算头不算尾,算尾不算头。
)
1.1签发,3个月期,到期日(4.1);
1.31签发,1个月期,到期日(2.29);
1.3签发,62天,到期日(3.5);
62-29-29=4
5.3到期,73天,签发日(2.20)。
73-2-30-31=10
(五)应收票据的账务处理
不带息票据:
例题—1
甲公司:
借:
应收票据—银行承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
借:
银行存款117000
贷:
应收票据—银行承兑汇票117000
乙公司:
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
应付票据—银行承兑汇票117000
乙公司若有能力付款:
借:
应付票据—银行承兑汇票117000
贷:
银行存款117000
乙公司若没有能力付款:
借:
应付票据—银行承兑汇票117000
贷:
短期借款117000
例题—2
甲公司:
借:
应收票据—商业承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
到期日当天:
若对方有能力付款,则甲公司能按期收回款项:
借:
银行存款117000
贷:
应收票据—商业承兑汇票117000
若对方无能力付款,因为是商业承兑汇票,所以甲公司不能按期收回款项:
借:
应收账款—乙公司117000
贷:
应收票据—商业承兑汇票117000
乙公司:
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
应付票据—商业承兑汇票117000
到期时:
乙公司若有能力付款:
借:
应付票据—商业承兑汇票117000
贷:
银行存款117000
乙公司若没有能力付款:
借:
应付票据—商业承兑汇票117000
贷:
应付账款117000
带息商业汇票
例题—3
带息银行承兑汇票。
利率为12%,期限为4个月,若到期时对方有能力付款?
若到期时对方无能力付款?
甲公司:
借:
应收票据—银行承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
借:
应收票据—银行承兑汇票3510
贷:
财务费用3510
无论乙公司是否有能力付款,因为是银行承兑汇票。
所以甲公司一定能按期收回款项:
借:
银行存款(面值+4个月利息)121680
贷:
应收票据—银行承兑汇票120510
财务费用1170
乙公司:
2
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
应付票据—银行承兑汇票117000
利息=117000*12%/12*3=3510
借:
财务费用3510
贷:
应付票据—银行承兑汇票3510
如果不做此分录,则不符合权责发生制。
本题为银行承兑汇票
乙公司如果有能力付款
借:
应付票据120510
财务费用1170
贷:
银行存款121680
乙公司如果没有能力付款
借:
应付票据120510
财务费用1170
贷:
短期借款121680
若题目改为商业承兑汇票
乙公司如果有能力付款
借:
应付票据120510
财务费用1170
贷:
银行存款121680
乙公司如果没有能力付款
借:
应付票据120510
财务费用1170
贷:
应付账款121680
例题—4
甲公司:
借:
应收票据—商业承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
根据题目判断,没有中期期末点可以考虑。
90天后,到期时:
若乙公司有能力付款:
117000*12%/360*90=3510
借:
银行存款(面值+90天利息)120510
贷:
应收票据—商业承兑汇票117000
财务费用3510
若乙公司无能力付款:
借:
应收账款(面值+90天利息)120510
贷:
应收票据—商业承兑汇票117000
财务费用3510
乙公司:
(六)贴现
(一)含义:
未到期,持票据去自己的开户银行,银行将票据的到期值扣除贴现息后的金额(贴现净额)
(二)公式
到期值=面值+利息
贴现息=到期值*贴现率*贴现期限(自贴现日到到期日的时间)
贴现净额=到期值—贴现息
(三)贴现的账务处理
1.不带追索权
例题-5
带息不带追索权贴现率6%,讨论若到期时对方有能力付款?
若到期时对方无能力付款?
按照时间先后顺序:
甲公司:
借:
应收票据—银行承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
利息=117000*12%/12*2=2340
借:
应收票据—银行承兑汇票2340
贷:
财务费用2340
甲公司贴现时:
到期值=面值+全部利息
=117000+117000*12%/12*4
=117000+4680
=121680
贴现息=121680*6%/12*1=608.4
贴现净额=121680-608.4=121071.6
借:
银行存款(贴现净额)121071.6
贷:
应收票据—银行承兑汇票119340
财务费用1731.6
借方-贷方
=贴现净额-账面价值
=面值+全部利息-贴现息-面值-年前利息
=年前利息+年后的利息-贴现息-年前利息
=年后的利息-贴现息
=结果可以大于0;
结果也可以小于0.
根据具体题目具体分析财务费用的方向(或借或贷)
思考:
乙公司要不要做账务处理?
贴现日当天,乙公司不用做任何分录,只有等到到期日才需要考虑相关情况。
若将题目改为不带息的票据则题目为:
不带息
借:
应收票据—银行承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
到期值=面值=117000
贴现息=117000*6%/12*1=585
贴现净额=117000-585=116415
借:
银行存款(贴现净额)116415
财务费用(贴现息,方向一定在借方)585
贷:
应收票据(面值=到期值)117000
注明:
不带追索权的票据不用考虑到期时的问题,因为在贴现日当天,甲公司已经把票据的所有风险报酬转移给贴现的银行了。
2.带追索权
例题-6
带息带追索权的,讨论若到期时对方有能力付款?
若到期时对方无能力付款?
补充:
带追索权的情况下,相当于向银行短期抵押贷款。
按照时间先后顺序:
甲公司:
借:
应收票据—商业承兑汇票117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
利息=117000*12%/12*2=2340
借:
应收票据—商业承兑汇票2340
贷:
财务费用2340
到期值=117000+117000*12%/12*4=121680
贴现息=121680*6%/12*1=608.4
贴现净额=121680-608.4=121071.6
借:
银行存款(贴现净额)121071.6
财务费用(贴现息,方向一定在借方)608.4
贷:
短期借款(到期值)121680
到期时,若乙公司有能力付款,则银行如期收到款项,甲公司做分录如下:
借:
短期借款121680
贷:
应收票据—商业承兑汇票119340
财务费用2340
到期时,若乙公司没有能力付款,则银行不能如期收到款项,银行会从甲公司账户上扣款,甲公司账户里足额的话,甲公司做分录如下:
甲公司和银行的关系:
借:
短期借款121680
贷:
银行存款121680
甲公司和乙公司的关系:
借:
应收账款121680
贷:
应收票据—商业承兑汇票119340
财务费用2340
若甲公司账户不足额,则银行扣款不成功,作为甲公司的短期贷款,直到甲公司还款,甲公司做分录如下:
和银行之间的关系,只需要定期计提短期借款的利息
借:
财务费用(罚息)
贷:
应付利息
和乙公司的关系:
借:
应收账款121680
贷:
应收票据—商业承兑汇票119340
财务费用2340
其他应收款及其他应付款(非购销活动)
一、其他应收款和其他应付款的核算内容
其他应收款:
单位应收职工的款项(代垫的水电费等、差旅费)、备用金、存出保证金(缴纳的押金)、应收租金。
其他应付款:
存入保证金、应付的租金
二、会计核算(典型问题—差旅费、押金问题)
差旅费问题:
职工小王出差,预支差旅费3000元,5天后归来,提供发票2600元。
借:
其他应收款—小王3000
贷:
库存现金3000
借:
管理费用—办公费2600
库存现金400
贷:
其他应收款—小王3000
押金问题:
乙公司缴纳押金:
借:
其他应收款—甲公司2340
贷:
银行存款2340
甲公司收取押金:
借:
银行存款2340
贷:
其他应付款—乙公司2340
乙公司收回押金:
借:
银行存款2340
贷:
其他应收款—甲公司2340
甲公司退还押金:
借:
其他应付款—乙公司2340
贷:
银行存款2340
没收押金:
甲公司
借:
其他应付款—乙公司2340
贷:
其他业务收入2000
应交税费—增(销项税额)340
乙公司:
假设乙公司租入的是包装物,没收押金时:
借:
周转材料—包装物2000
应交税费—增(进项税额)340
贷:
其他应收款—甲公司2340
预付账款及预收账款
一、业务核算(三步法)
例题:
乙公司去甲公司采购商品一批,仓库现无货,甲公司答应10天后交货。
乙公司预付货款10万元,10天后,货物如期收到,同时甲公司开来的增值税专用发票上注明货款10万元,增值税率17%。
乙公司:
(1)预付款项时:
借:
预付账款—甲公司100000
贷:
银行存款100000
(2)采购:
借:
原材料100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
预付账款—甲公司117000
这笔分录中的预付账款的金额应该是价税之和,而和第一笔分录中的预付金额没有关系
(3)单独做多退或少补的问题:
少补
借:
预付账款17000
贷:
银行存款17000
若题目改成预付12万则应做多退分录:
借:
银行存款3000
贷:
预付账款3000
甲公司:
1.预收款项时:
借:
银行存款100000
贷:
预收账款—乙公司100000
2.销售:
借:
预收账款—乙公司117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费—增(销项税额)17000
4.多退或少补
借:
银行存款17000
贷:
预收账款17000
坏账问题
一、坏账的含义
二、坏账的确认条件(满足其中之一)
债务人死亡,且以其遗产仍然无法偿还债务
债务人破产,其财产进行拍卖仍然无法偿还债务
债务人长时期没有执行偿债义务(连续3年)
三、坏账的账务处理方法
直接转销法
2010.1.1
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—增(销项税额)
2013.2.1
借:
资产减值损失
贷:
应收账款
不符合谨慎性原则,我们国家不采用
备抵法(采用“坏账准备”这个备抵账户的方法)
坏账准备:
资产类账户,调整账户下面的备抵账户,结构是借记减少贷记增加,余额一般在贷方
我国选择备抵法,因为它符合谨慎性原则
四、备抵法的应用
(一)备抵账户:
坏账准备
(二)步骤
期末点计提坏账准备:
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
补:
冲销多余的坏账准备分录如下:
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失
真正发生坏账时:
借:
坏账准备
贷:
应收账款
(三)坏账准备金额的计算方法
应收款项余额百分比法
账龄分析法
销货百分比法
个别认定法
例题:
甲公司对应收账款采用备抵法核算,采用余额百分比法计提坏账准备。
坏账准备无期初余额。
计提比例为3%。
1.2000年末,应收账款余额为借方200万
借:
资产减值损失6
贷:
坏账准备6
2.2001年发生坏账10万,年末应收账款余额为60万。
借:
坏账准备10
贷:
应收账款10
借:
资产减值损失5.8
贷:
坏账准备5.8
3.2002年已经确认的坏账又收回其中的7万,年末应收账款余额为90万。
借:
应收账款7
贷:
坏账准备7
同时:
借:
银行存款7
贷:
应收账款7
借:
坏账准备6.1
贷:
资产减值损失6.1
4.2003年发生坏账16万,年末应收账款余额为160万。
借:
坏账准备16
贷:
应收账款16
借:
资产减值损失18.1
贷:
坏账准备18.1
5.2004年,其中2002年已经确认的坏账又收回其中的1万,年末应收账款余额为130万。
借:
应收账款1
贷:
坏账准备1
借:
银行存款1
贷:
应收账款1
冲减多余的坏账准备:
借:
坏账准备1.9
贷:
资产减值损失1.9
结论1:
余额百分比法下,坏账准备年末账户余额一定在贷方,且一定等于应收款项的期末余额乘以百分比——单选题
结论2:
如果坏账准备期初余额在贷方,
1若期初余额大于规定金额(应收款项的期末余额乘以计提比例),则下一步做冲减多余坏账准备的分录
2若期初余额小于规定金额(应收款项的期末余额乘以计提比例),则下一步做计提坏账准备的分录
结论3:
如果坏账准备期初余额在借方,则下一步一定做计提坏账准备的分录
补充例题:
甲公司对应收账款采用备抵法核算,采用余额百分比法计提坏账准备。
坏账准备无期初余额。
计提比例为5%。
1.2000年末,应收账款余额为借方100万,
其中应收账款—A公司借方80万
—B公司借方50万
—C公司贷方30万
结论:
当一个公司的预付账款、预收账款业务不多的情况下,可以不单设“预付账款”、“预收账款”账户,而把它们放到“应付账款”,“应收账款”的相应方向。
预付账款——应付账款的借方
预收账款——应收账款的贷方
借:
资产减值损失6.5
贷:
坏账准备6.5
2.2001年发生坏账4万,年末应收账款余额为100万。
借:
坏账准备4
贷;应收账款4
借:
资产减值损失2.5
贷:
坏账准备2.5
3.2002年已经确认的坏账又收回其中的2万,年末应收账款余额为150万。
借:
应收账款2
贷:
坏账准备2
借:
银行存款2
贷:
应收账款2
借:
资产减值损失0.5
贷:
坏账准备0.5
4.2003年发生坏账8.5万,年末应收账款余额为60万。
借:
坏账准备8.5
贷;应收账款8.5
借:
资产减值损失4
贷:
坏账准备4
5.2002年已经确认的坏账又收回其中的2万,年末应收账款余额为50万。
借:
应收账款2
贷:
坏账准备2
借:
银行存款2
贷:
应收账款2
借:
坏账准备2.5
贷:
资产减值损失2.5
应交税费
一、包含内容
增值税消费税营业税所得税
三、增值税
(一)针对增值额征收的
补充:
应交税费——增(进项税额)在借方
应交税费——增(销项税额)在贷方
(二)纳税人分为:
小规模纳税人和一般纳税人
(三)一般纳税人
1.进项税额
①一般情况
只有买价时:
买价*增值税率
有买价还有运杂费:
买价*增值税率
有买价还有确切的运输费:
买价*增值税率+运输费*7%
②特殊情况
A、免税农产品问题(13%)
例题:
甲公司为一般纳税人,采购免税农产品一批,作为原材料已入库。
共支付对方价款200万元。
款项已付。
进项税额
=价款总额*13%
=2000000*13%=260000
借:
原材料1740000
应交税费—增(进项税额)260000
贷:
银行存款2000000
B、进项税额不能抵扣的问题
1)在采购时就确定属于不能抵扣的范围(将这种税计入成本)
a.用于集体福利的
借:
应付职工薪酬—福利费
贷:
银行存款(应付账款)
b.用于建造不动产的
甲公司为建造厂房采购一批A材料,增值税专用发票上注明价款10万,增值税率17%,款项已付。
借:
工程物资117000
贷:
银行存款117000
请思考:
若改为为安装生产用设备而采购的,
借:
工程物资100000
应交税费—增(进项税额)17000
贷:
银行存款117000
补充:
c.用于非生产用途的
甲公司采购一台办公用设备,增值税专用发票上注明价款10万,增值税率17%,款项已付。
借:
固定资产117000
贷:
银行存款117000
d.采购时未取得增值税专用发票
甲公司从乙公司采购一批生产产品用的
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