金融资产及相关内容精华总结.docx
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金融资产及相关内容精华总结.docx
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金融资产及相关内容精华总结
金融资产及相关内容精华总结
一、交易性金融资产:
1、类型:
股票、债券、基金和衍生金融工具等。
2、明细科目:
“-成本”,“-公允价值变动”
3、初始计量:
以公允价值入账,不包括应收股利和交易费用
借:
交易性金融资产-成本(公允价值)
应收股利或应收利息(尚未发放股利或利息)
投资收益(交易费用)
贷:
银行存款
4、后续计量:
以公允价值变动计量
宣告确认股利或利息(股利以占有的份额计算)
借:
应收股利或应收利息
贷:
投资收益
收到股利:
借:
银行存款
贷:
应收股利或应收利息
公允价值变动:
借:
交易性金融资产-公允价值变动或借:
公允价值变动损益
贷:
公允减值变动损益贷:
交易性金融资产-公允价值变动
5、处置计量:
借:
银行存款(价款扣除手续费后)
贷:
交易性金融资产-成本
-公允价值变动(+-)
投资收益(+-)
同时结转以前确认投资收益:
借:
公允价值变动损益(+-)
贷:
投资收益(+-)
注:
处理损益与处置时的投资收益不相同,后者大,要加上以前确认的公允价值变动。
二、持有至到期投资:
1、类型:
只能是债款类。
2、明细科目:
“-成本”,“-利息调整”,“-应计利息”
3、初始计量:
按实际支付金额入账(含交易费用),其中债券面值计入“-成本”,实际金额与面值差额计入:
“-利息调整”
借:
持有至到期投资-成本(面值)
-利息调整(﹢﹣)
应收利息
贷:
银行存款
4、后续计量:
按实际利率和摊余成本(账面价值相等)计算投资收益
①分期付息,一次还本计量:
确认收益:
借:
应收利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资-利息调整(﹢﹣)
收到利息:
借:
银行存款
贷:
应收利息
注:
期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-面值×票面利率-本期计提的减值准备
②一次还本付息:
借:
持有至到期投资-应计利息
贷:
投资收益
持有至到期投资-利息调整(﹢﹣)
注:
期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期计提的减值准备
5、处置计量:
①分期付息,一次还本:
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资-成本
②一次还本付息:
借:
银行存款
贷:
持有至到期投资-成本
-应计利息
6、减值准备:
借:
资产减值损失
贷:
持有至到期投资减值准备
准备可以转回:
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失
7、出售持有至到期投资:
借:
银行存款
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)
投资收益(﹢﹣)
重分类:
借:
可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)
资本公积-其他资本公积(差额)
三、可供出售金融资产:
1、类型:
股票、债券、基金等
2、明细账科目:
“-成本”、“-利息调整”、“公允价值变动”、“应计利息”
3、初始计量:
按公允价值与交易费用之和
对于股票:
借:
可供出售金融资产-成本
应收股利
贷:
银行存款
对于债券投资:
借:
可供出售金融资产-成本(面值)
-利息调整(公允价值与面值差额、交易费用等)(﹢﹣)
应收利息
贷:
银行存款
4、后续计量:
①对于债券分期付息、一次还本债券:
借:
应收利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产-利息调整(﹢﹣)
收到利息:
借:
银行存款
贷:
应收利息
②对于一次还本付息债券:
借:
可供出售金融资产-应计利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
可供出售金融资产-利息调整(﹢﹣)
③股票发放股利和收到股利:
借:
应收股利收到股利借:
银行存款
贷:
投资收益贷:
应收股利
④公允价值变动计量:
包括股票和债券,公允价值与账面价值比较大小
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资本公积-其他资本公积(﹢﹣)
注:
分期付息债券期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-面值×票面利率-本期计提的减值准备(不扣除公允价值变动的部分)
一次付息期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期计提的减值准备(不扣除公允价值变动的部分)
可见,可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不相同!
!
!
5、出售处置:
①股票处置:
借:
银行存款
贷:
可供出售金融资产-成本
-公允价值变动(﹢﹣)
投资收益(﹢﹣)
计入综合收益部分的结转(公允价值变动)
借:
资本公积-其他资本公积
贷:
投资收益(﹢﹣)
②债券的处置:
借:
银行存款
贷:
可供出售金融资产-成本
-公允价值变动(﹢﹣)
-应计利息(﹢﹣)
-利息调整(﹢﹣)
投资收益(﹢﹣)
计入综合收益部分的结转(公允价值变动)
借:
资本公积-其他资本公积
贷:
投资收益(﹢﹣)
6、资产减值处理:
可供出售金融资产在公允价值发生明显变化时,要减值
借:
资产减值损失
贷:
资本公积-其他资本公积(以前确认公允价值变动转入)
可供出售金融资产-公允价值变动
①对于股票的转回:
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资本公积-其他资本公积
②对于债券的减值转回:
借:
可供出售金融资产-公允价值变动
贷:
资产减值损失
四、贷款和应收款项:
1、分类:
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
2、初始计量:
按公允价值和交易费用之和计量。
借:
贷款-本金(本金)------相当于应收账款
贷:
吸收存款
贷款-利息调整
3、后续计量:
资产负债表日:
借:
应收利息(合同本金×合同利率)
贷款-利息调整
贷:
利息收入(按摊余成本×实际利率)
收回贷款时:
借:
吸收存款
贷:
贷款-本金
应收利息
利息收入
4、发生减值的处理:
①资产负债表日确认发生减值
借:
资产减值损失
贷:
贷款损失准备
同时
借:
贷款-已减值
贷:
贷款-(本金、利息调整)
应收利息
②确认利息收入
借:
贷款损失准备(先冲减准备)
贷:
利息收入(摊余成本×实际利率)
同时,应收利息进行表外登记。
③收回贷款时
借:
吸收存款
贷款损失准备
贷:
贷款-已减值
资产减值损失(差额)
5、对于确实无法收回的贷款
借:
贷款损失准备
贷:
贷款-已减值
6、已确认并转销的贷款以后又收回
借;贷款-以减值
贷:
贷款损失准备
借:
吸收存款
贷款减值准备
贷:
贷款-已减值
资产减值损失(差额)
五、外币金融资产发生减值的计量:
1、外币未来现金流量现值=
2、记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率
3、减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值
借:
资产减值损失
贷:
金融资产减值准备
六、金融资产转移的计量:
1、符合终止确认的条件情形:
判断:
已将金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移给了转入方。
已转移情形:
①不附任何追索权方式出售金融资产。
②附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值。
③附重大价外看跌期权或看涨期权。
符合终止确认条件计量:
金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入资本公积变动累积利得(损失为减项)-所转移金融资产的账面价值
转移部分和未转移部分账面价值分摊,按各自的相对公允价值进行分摊。
借:
银行存款
营业外支出
其他应收款(预计发生销售退回的金额)
贷:
应收账款
发生退回商品时:
借:
主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷:
其他应收款
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
2、不符合终止确认的条件情形:
判断:
金融资产转移后,企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,则不应当终止确认该金融资产。
不应当确认的情形包括:
①企业采用附追索权方式出售金融资产。
②企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购,如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等。
③企业将金融资产出售,同时与买入方签订重大价内期权合约。
④企业将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。
⑤企业将金融资产出售,同时与转入方达成一项总回报互换协议,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。
不符合金融资产终止确认计量:
应当继续确认该金融资产,所收到的对价确认为一项金融负债,此类金融资产转移实质上具有融资性质,不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵消。
金融资产以摊余成本计量的,确认的金融负债不能指定为以公允价值变动计入当期损益。
如附有追索权的应收票据贴现:
借:
银行存款
短期借款-利息调整(以后确认的利息费用)
贷:
短期借款-成本
3、继续涉入的情形:
判断:
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权几乎所有的风险和报酬,应当分别下列情况处理:
①放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产。
②为放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关金融负债。
继续涉入所转移金融资产的程度,是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。
继续涉入的计量:
(1)通过担保方式继续涉入:
①继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者。
②继续涉入负债=财务担保金额(将被要求偿还的最高金额)+财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)
③财务担保合同的公允价值,应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销,确认为各期收入。
④在资产负债表日进行减值测试,当因担保形成的资产的可收回金额低于其账面价值时,应当按期差额计提减值准备。
借:
存放同业990
继续涉入资产300
营业外支出110
贷:
贷款1000
继续涉入负债400=300+100
(2)金融资产部分转移的继续涉入:
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的,应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。
借:
存放同业9115
继涉入资产-次级权益1000
-超额账户40
贷:
贷款9000
继续涉入负债1065
其他业务收入90
发生减值:
借:
资产减值损失300
贷:
贷款损失准备-次级权益300
借:
继续涉入负债300
贷:
继续涉入资产300
七、交易性金融负债的计量:
原则:
与交易性金融资产相类似。
1、初始计量:
借:
银行存款
投资收益(交易费用)
贷:
交易性金融负债-成本
2、后续计量
计算利息:
借:
投资收益
贷:
应付利息
公允价值变动:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融负债-公允价值变动
3、处置时:
借:
交易性金融负债-成本
-公允价值变动
贷:
银行存款
投资收益
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
八、长期借款的计量:
1、企业借入长期借款
借:
银行存款
长期借款-利息调整
贷:
长期借款-本金
2、计提利息:
借:
财务费用等(摊余成本×实际利率)
贷:
应付利息(本金×合同利率)
长期借款-利息调整
3、归还本金
借:
长期借款-本金
贷:
银行存款
九、应付债券的计量:
一般公司债券:
1、发行债券:
借:
银行存款
贷:
应付债券-面值
-利息调整(含发行费用)
2、期末计提利息
借:
财务费用等(期初摊余成本×实际利率)
应付债券-利息调整
贷:
应付利息(分期付息)面值×票面利率
应付债券-应计利息(一次还本付息)
3、到期还本付息:
借:
应付债券-面值
-应计利息
应付利息
贷:
银行存款
可转换公司债券:
1、发行可转换公司债券:
负债部分的公允价值=未来现金流量现值。
权益成分公允价值=发行收款-负债成分公允价值。
交易费用按负债公允价值和权益公允价值进行分摊。
借:
银行存款
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(负债公允-面值+分担的交易费)
贷:
应付债券-可转换公司债券(面值)
资本公积-其他资本公积(权益公允+分担的交易费)
2、计提利息
借:
财务费用等
贷:
应付利息-可转换公司债券利息
应付债券-可转换公司债券(利息调整)
3、债券转股:
按要求
借:
应付债券-可转换公司债券(面值)
应付利息-可转换公司债券利息
资本公积-其他资本公积
贷:
股本
应付债券-可转换公司债券(利息调整)
资本公积-股本溢价
发行认股权证和债券分离交易的可转债:
1、发行可转换公司债券:
负债部分的公允价值=未来现金流量现值。
权益成分公允价值=发行收款-负债成分公允价值。
交易费用按负债公允价值和权益公允价值进行分摊。
借:
银行存款
应付债券-可转换公司债券(利息调整)(负债公允-面值+分担的交易费)
贷:
应付债券-可转换公司债券(面值)
资本公积-其他资本公积(权益公允+分担的交易费)
2、计提利息
借:
财务费用等
贷:
应付利息-可转换公司债券利息
应付债券-可转换公司债券(利息调整)
3、认股权证行权时:
借:
银行存款
贷:
股本
资本公积-股本溢价
借:
资本公积-其他资本公积
贷:
资本公积-股本溢价
十、长期应付款的计量:
1、以分期付款方式购入固定资产或无形资产发生的应付款项
①购买需要安装的固定资产的初始计量
借:
在建工程-设备(各期长期应付款现值之和)
未确认融资费用(差额)
贷:
长期应付款(各长期应付款之和)
②资本化期间:
借:
在建工程-设备
贷:
未确认融资费用(期初应付本金余额×折现率)
借:
长期应付款
贷:
银行存款
期末应付本金余额=期初应付本金余额+本期确认的未确认融资费用-付出的本期长期应付款
借:
在建工程-设备
贷:
银行存款(支付的设备安装费等)
③资本化后:
借:
固定资产-设备
贷:
在建工程-设备
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款
贷:
银行存款
2、承租人应付融资租入固定资产的租赁费
①租赁期开始日的会计处理:
借:
固定资产或在建工程(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用
贷:
长期应付款-应付融资租赁款(每年租金×年限)
银行存款(初始直接费用,包括手续费、律师费、差旅费、印花税等)
②未确认融资费用的分摊:
每期分摊=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
借:
财务费用或在建工程
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款-应付融资租赁款
贷:
银行存款
注:
最初的应付本金余额为最低租赁付款额现值,而非固定资产入账价值。
期末应付本金余额=期初应付本金余额+当期确认的融资费用-付出的当期长期应付款
③固定资产计提折旧:
借:
制造费用
贷:
累计折旧
④或有租金支付
借:
销售费用
贷:
其他应付款
⑤归还租赁资产:
借:
累计折旧
贷:
固定资产-融资租入固定资产
十一、长期应收款的计量:
1、分期收款方式销售商品:
①销售实现时确认收入:
借:
长期应收款(未来收款额之和)
贷:
主营业务收入(未来收款额现值或现销方式下的销售价格)
未确认融资收益(差额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
②收取货款、确认增值税
借:
未实现融资收益
贷:
财务费用
分摊的当期未实现融资收益=期初应收本金×实际利率
借:
银行存款
贷:
长期应收款
应交税费-应交增值税(销项税额)
期末应收本金=期初应收本金+分摊的当期未实现融资收益-当期收回的长期应收款
2、出租人应收融资租出固定资产的租赁费
①租赁债权的确认:
借:
长期应收款(各年最近租赁收款额之和)
未担保余值
营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值)
贷:
融资租赁资产(租赁资产原账面价值)
银行存款(初始直接费用)
营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值)
未实现融资收益(差额)
②未实现融资收益分配:
借:
未实现融资收益
贷:
租赁收入(期初租赁投资净额×实际利率)
借:
银行存款
贷:
长期应收款-应收融资租赁款
③或有租金的确认
借:
应收账款
贷:
租赁收入
十一、权益工具和金融负债:
1、二者区别:
①以后有交付现金或其他金融资产偿付义务,或者潜在偿付义务的为金融负债,如债券、预计负债,以后没有偿付义务为权益工具,如股票。
②以后以非固定股票数量结算的,为金融负债,以后以本企业固定股票数量结算的,为权益工具,如认股权证。
2、看涨期权和看跌期权的计量:
①期权到期以现金净额结算的,期权出售方确认为金融负债
借:
银行存款
贷:
衍生工具-看涨期权
借:
衍生工具-看涨期权
贷:
公允价值变动损益
借:
衍生工具-看涨期权
贷:
银行存款
②以普通股净额结算,确认为金融负债(差额结算)
借:
银行存款
贷:
衍生工具-看涨期权
借:
衍生工具-看涨期权
贷:
公允价值变动损益
借:
衍生工具-看涨期权
贷:
股本
资本公积-股本溢价
③以现金换普通股方式结算,确认为权益工具
借:
银行存款
贷:
资本公积-股本溢价
借:
银行存款
贷:
股本
资本公积-股本溢价
十二、实收资本(股本):
1、发放股票股利
借:
利润分配-转作股本的股利
贷:
股本
2、发放现金股利
借:
利润分配-应付现金股利
贷:
应付股利
3、回购本公司股票
借:
库存股(实际支付的金额)
贷:
银行存款
4、注销库存股
借:
股本
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:
库存股
或回购价格低于回购股票的面值总额时
借:
股本
贷:
库存股
资本公积-股本溢价
十三、资本公积-股本溢价和资本公积-其他资本公积:
1、股本溢价:
①同一控制下控股合并形成的长期股权投资
②股份公司采用回购本公司股票方式减资
③可转换公司债券,转换时处理。
④以权益结算的股份支付行权时
2、其他资本公积:
①采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位其他权益变动时
②以权益结算的股份支付,确认计量时
③存货或自用房地产转换为投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值时
④可供出售金融资产公允价值的变动
⑤可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
⑥讲持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
⑦可转换公司债券初始权益部分计量。
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