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论文
河北建筑工程学院
本科毕业论文
题
目
成本控制体系的建立与实施探讨
学科专业工程管理
班级管072
姓名胡子良
指导教师张福蕊
指导教师职称副教授
辅导教师
论文提交日期2011年6月20日
论文答辩日期2011年6月23日
目录
摘要4
Abstract5
第一章绪论6
1.1研究背景6
1.2研究目的和意义6
1.2.1研究目的6
1.2.2研究意义7
1.3国内外研究现状7
1.3.1国外研究现状7
1.3.2国内研究现状8
第二章相关基础理论9
2.1施工企业成本控制理论9
2.1.1施工企业成本控制的含义9
2.1.2影响施工企业成本控制的因素11
2.2施工企业成本控制体系12
2.2.1施工企业成本控制体系建立及实施的思想12
2.2.2施工企业成本控制体系建立及实施的流程14
第三章目前我国施工企业成本控制体系建立与实施过程中存在的问题16
3.1目前我国施工企业成本控制体系建立与实施过程中存在的问题16
3.2目前我国施工企业成本控制体系在建立及实施的过程中所存在问题的成因18
第四章施工企业成本控制体系建立及实施中出现问题的对策21
4.1概述施工企业成本控制体系的建立与实施21
4.2在总公司模式下的成本控制体系建立及实施的措施21
4.3在项目经理部模式下的成本控制体系建立及实施的措施22
结论26
致谢28
参考文献27
摘要
随着我国经济形势的不断变化和发展,市场竞争机制逐渐形成,建筑企业的生产和管理发生了深刻的变化,项目成本控制是决定建筑施工企业市场竞争力的关键,是工程项目管理的中心内容,因此研究项目成本控制对提高施工企业市场竞争力具有十分重要的现实意义,但我国施工企业在成本控制体系建立及实施方面仍存在许多问题。
本文研究了施工企业成本控制体系建立及实施过程中存在的问题及其解决方法。
在总公司模式下及项目经理模式下如何建立实施合理的成本控制体系给出建议,从而最终实现施工企业成本最低,利润合理,质量可靠的经营目标,实现项目组的价值最大化。
关键字:
施工企业;项目成本;成本控制体系;项目经理模式成本控制体系
Abstract
AsChina'seconomicsituationandtheconstantchangeofthedevelopment,themarketcompetitionmechanism,constructionenterprisesgraduallyformedtheproductionandmanagementhadtheprofoundchanges,projectcostcontrolisdecidedtoconstructionenterprisecompetitivenessofthekeymarket,isthecenteroftheengineeringprojectmanagementcontent,sothestudyofprojectcostcontroltoimprovetheconstructionenterprisemarketcompetitivenesshasveryimportantpracticalsignificance,butourcountryconstructionenterpriseinthecostcontrolsystemestablishmentandimplementationaspectstillhavemanyproblems.Thispaperstudiestheconstructionenterprisecostcontrolsystemestablishmentandimplementationoftheexistenceoftheproblemsandtheirsolutions.Intheheadofficemodeandprojectmanagermodehowtoestablishreasonableimplementationofcostcontrolsystemgiveadvice,eventually,constructionenterprisesachieveoperationobjectivesofthelowestcost,reasonableprofit,reliablequality.Intotal,reachthemaximizationofthevalueofproject.
Keywords:
Constructionenterprise;Projectcost;Costcontrolsystem;Theprojectmanagermodecostcontrolsystem
第一章绪论
1.1研究背景
随着我国经济形势的不断变化和发展,市场竞争机制逐渐形成,建筑企业的生产和管理发生了深刻的变化,项目成本控制是决定建筑施工企业市场竞争力的关键,是工程项目管理的中心内容,因此研究项目成本控制对提高施工企业市场竞争力具有十分重要的现实意义。
近年来,由于施工企业急剧增多,建筑市场竞争日益激烈,“僧多粥少”的现象在短期内难以改变,有的施工单位为了中标,将标价压得很低,导致承揽到的工程大多是微利甚至只能保本。
特别是由于市场机制不够完善,招投标价格偏低,导致建筑市场进入“微利时代”,致使企业经济效益下滑,严重危及施工企业的生存和发展。
同时,施工企业现行的管理体制与市场经济之间的矛盾越来越制约着企业的生存和发展。
由于产权不清、权责不明、体制不活、管理落后等种种矛盾,导致施工企业盈利水平越来越低下,迫使许多施工企业进行改制,建立了适应市场经济要求的现代企业制度。
现代企业制度下,企业的最终目的是增加利润,而加强成本管理与控制是增加利润的一条根本途径,无论何种经济环境,无论处于何种竞争地位,成本管理与控制都是企业抵抗内外压力,求得生存和发展的主要保障。
在这种形势下,企业都希望通过降低成本来创造效益,于是成本管理越来越受到企业的重视。
那么,如何强化成本管理,提高经济效益,增强企业竞争力成为施工企业关注的话题。
基于此,如何建立实施成本管理中核心的成本控制体系,成为施工企业迫切需要解决的问题。
工程项目施工成本控制就是在整个项目的实施过程中,在保证工程质量、工期等方面满足合同要求的前提下,为确保项目在批准的成本预算内尽可能好地完成而对所需的各个过程进行管理。
是对项目实际发生的费用支出,采取一系列监督措施,极时纠正发生的偏差,各项费用支出控制在计划成本规定的范围内,以保证成本计划的实现。
施工企业中的成本控制体系一般采用的是标准成本体系,即在成本控制体系中至少可设置标准成本、实际成本和模拟成本三种成本类型。
另外,它对成本的管理控制涉及到了企业所有的部门或项目,贯穿于企业运作的各个环节当中。
同时,作为一种集成化的管理工具,成本控制体系也为更多的部门和员工参与到成本管理中提供了支持,使成本的计划、控制和分析与企业的其它业务结合的更加紧密,成本管理本身因此得以更加准确和高效。
1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
本文是在对国内外建筑施工企业成本控制体系建立及实施案例的研究的基础上,分析总结了它们在施工企业成本控制中的成功经验,找出我国目前成本控制中的不足,提出合理措施来解决施工企业在成本控制体系建立及实施过程中存在的一些问题,有效提高我国建筑工程成本控制的效用水平,以使我国施工企业适应现代化趋势,缩小与西方国家的在此之间的差距。
降低成本,增加收入,以较小的资金投入获得较大的产出,使施工项目得到最佳的经济效益。
本研究课题将在施工单位成本管理的基础上,对我国的施工企业成本控制体系建立与实施提出合理建议,进而提高我国的施工企业成本控制水平,有效降低施工成本并提高我国建筑行业在国际上的竞争力。
1.2.2研究意义
国内外成功企业的经验表明:
若要在竞争中获胜,就必须具备比其他对手更强的优势,而且能够充分发挥这种优势。
对施工企业来说,谁的成本低,谁就能获得较多的利润,谁就具有了市场竞争中的优势。
面对施工企业成本管理的现状,如何强化项目成本管理、有效分配和利用有限的资金,在不改变规模、标准、工期和不降低质量的条件下,降低工程造价、节约投资成本,以提高建筑项目的投资经济效益和社会效益,强化对建筑项目进行全过程造价管理已经成为当前迫切需要研究的重要课题。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
由于成本控制的好坏与否关系到企业的利润大小,国外一直把研究成本管理特别是成本控制方面作为热点问题。
国外对企业成本管理体系的研究起步很早,分为传统成本管理体系和现代成本管理体系。
所谓传统成本管理体系从时间上看概指鲁宾·库帕和罗伯特·卡普兰在1984创立ABC成本体系之前的各种成本管理体系。
这些成本管理体系都具有一个共同点,即以直接人工或类似的标准作为分配费用、确定产品最终成本的基础,以机器利用率、工人劳动效率、期末吸收法、个人操作表现等作衡量企业业绩的方法,以成本控制和成本的降低作为目标。
在现代成本管理研究中比较重要的包括作业管理法和战略成本管理等。
对作业成本法(Activity-BasedCosting)的研究最早可追溯于20世纪40年代,是由美国会计学家埃里克.科勒(EricKohler)提出的,并在实践中进行了讨论。
在项目管理领域中,一些研究者和管理者意识到了应用作业法的必要性。
战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出的。
此后,美国哈佛商学院的迈克尔.波特教授在出版的《竞争优势》和《竞争战略》两本书中,探讨了“成本优势”,并提出通过识别企业竞争战略,制定简单可行的战略框架,以强调战略成本管理方法。
美国管理会计学者杰克、桑客等人1993年出版了《战略成本管理》,提出提高竞争力的桑客模式,他利用一系列的分析工具,为企业成本管理提供战略性的透视,是战略成本管理的理论和方法更加具体化。
进入20世纪90年代,罗宾.库拍提出了以作业成本为核心的战略成本管理体制,日本理论界提出了战略成本管理模式—成本企划(CostDesign)。
令人欣慰的是,自80年代中期以来,为适应当今新技术革命和适时制的要求,西方发达国家的学术界和实务界已经开始研究和推行一种新的成本管理会计制度,即作业会计。
这种成本管理制度是1984年哈佛商学院的鲁宾·库帕博士首次在作业基础上提出的一套分配成本费用的成本管理体系,即ABC成本体系;不久,卡普兰教授在库帕的基础上继续予以发展。
这种新的成本管理体系旨在克服传统成本管理体系的缺陷(局限性),以提供及时、准确、相关的成本信息;同时,它也是传统管理会计与现代管理会计的“分水岭”,从而说明从传统的“数量基础”到现代的“作业基础”是成本管理会计发展的必然趋势。
最近国外在企业内部成本控制方面做出的最优秀的研究成果是COSO内部控制框架和萨班斯法案(SOX法案)。
COSO内部控制框架是全国反欺诈财务报告委员会下属的发起人委员会(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission,简称COSO)于1992年颁布的,长期以来一直作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝本。
COSO内部控制框架认为,内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成,它们取决于管理层经营企业的方式,并融入管理过程本身,其相互关系可以用其模型表示。
由于其全面性、有效性和普遍原则,框架受到世界上很多组织的称赞并被接受。
2002年美国颁布了SOX法案,其中的404条内部控制条款最为重要。
该条款主要明确了上市公司包括场外交易市场的挂牌企业管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任和义务,从而杜绝财务造假,保护投资者利益。
在对施工企业成本控制体系研究运用方面,国外现在最流行的方法是项目全过程成本管理。
对项目全过程成本管理(TheWholeProcessofProjectCostManagement)的研究是于20世纪80年代中期开始,该管理思想认为,项目成本管理应该是贯彻项目生命周期各阶段的全过程,全方位的工作。
因为项目的投资要贯穿于项目建设的全过程,而且项目实施之前的决策和设计方案对投资的影响大,因此,该思想认为成本管理的关键在于采取经济技术手段,以设计阶段为重点,对项目建设全过程进行全方位管理。
1.3.2国内研究现状
随着市场经济向纵深发展和加入世界贸易组织,外国建筑施工企业也将进入我国,我国建筑市场的竞争日趋激烈,施工企业要想在激烈的竞争中生存和发展,就必须改变过去粗放的管理模式,从加强自身的施工项目成本管理入手,降低工程成本,以提高企业经济效益。
随着建筑施工企业工程项目管理的不断发展,传统的项目成本管理方法中一些做法逐渐受到市场经济洪流的冲击,新的有效的工程项目成本管理方法一时未能形成或有效到位,从而导致建筑施工企业成本控制体系中存在的不足日益明显。
我国学者在对成本管理控制方面的研究上取得了一定成果。
许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比,探讨了由于环境的变革而应采取的对策。
欧阳清于2003年发表的《现代化成本管理理论在我国企业中应用的探讨》从总结我国成本管理发展历程的角度,探索新环境下企业成本管理的适应模式。
王平心于2003年发表的《作业成本法的产生及其新发展》、2004年发表的《作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性》以及邓为民于2005年发表的《两级作业成本管理系统设计与实现》等文章从引进作业成本的角度探索企业成本管理的新模式。
胡元木于2004年发表的《成本企画、成本维持与成本改善——成本管理的三大支柱》从分析评价日本的成本企划入手,探索国外先进管理技术、方法、观念在我国的借鉴与应用。
目前国内关于成本管理模式及体系的研究是成本管理研究的一项重要课题。
其中,陈卫于2006年发表了《浅论企业成本管理体系》,宋玲于2006年在财会通讯上发表了《构建企业现代化成本管理体系的途径》等文章,对于成本管理体系的构建提出了自己的思路和有效的方法。
随着企业竞争环境、管理环境的不断变化,如何创新我国企业的成本管理模式体系,提高成本管理的决策有用性逐渐成为了一个迫切需要深入研究的现实课题,有待各位国内学者们的继续摸索和钻研。
国内学者详细指出施工项目成本控制就是在保证工期和质量满足要求的前提下,对工程施工中消耗的各种资源和费用开支进行指导、监督、调节和限制,及时纠止可能发生的偏差,把各种可能发生的和实际发生金额控制在计划成本的范围之内,以保证成本目标的实现,创造较好的经济效益。
工程中建设项目的投资主要发生在施工阶段,这一阶段是形成工程实体的关键阶段,也是工程造价受材料价格、工程变更与索赔、市场变化以及政策性等各种因素影响最直接的阶段。
这一阶段周期长,控制面广,费用收支点多。
因此,加强这一阶段工程造价控制管理是施工企业“增效创收”的重要手段,主动出击,积极倡导“合理预测,动静结合”的工程造价控制与管理模式,完成工程造价控制与管理目标,实现施工利润的最大化。
第二章相关基础理论
2.1施工企业成本控制理论
2.1.1施工企业成本控制的含义
所谓成本控制,是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为。
运用控制理论指导成本控制实践,是成本控制管理的一个重要发展,也是现代成本管理的重要标志与内容。
现代企业成本控制有三种控制方法:
(1)事前控制,也叫前馈控制;
(2)事中控制,又叫现场控制;(3)事后控制,也叫反馈控制。
而成本控制的基本程序包括三个步骤:
(1)确定成本控制的标准;
(2)根据成本控制标准衡量执行情况与结果;(3)纠正脱离成本标准的偏差。
此外,在成本控制活动中还首先应当明确成本控制的环节,从系统论的观点看,成本控制的环节应是企业的整个生产经营过程的各阶段。
具体讲又包括材料供应、产品生产和产品销售三个阶段。
企业为了生产某种产品或者提供某种劳务,在供应、生产和销售过程中所发生的以货币形式表现的全部生产费用支出都应是成本控制的对象。
由于时间因素以及部门权责范围的划分,成本有可控成本与不可控成本之分。
它们只是相对而言,有时是可以互相转化的。
例如:
公司管理费对于生产部门来说是不可控的,但对于整个公司来说又是可控的,因而广义的成本控制对象就应当包括所有能用货币形式表现的全部生产费用支出。
作为企业成本控制中的一个分支—施工企业成本控制是指根据企业的总体目标和工程项目的具体要求,在工程项目实施过程中,对项目成本进行有效的组织、实施、控制、跟踪、分析和考核等一系列管理活动,强化经营管理,完善成本管理制度,提高成本核算水平,降低工程成本,实现目标利润、创造良好的经济效益。
成本控制的要素主要是指成本控制的具体内容,是企业在生产经营过程中的所有耗费。
在施工企业是指直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。
直接人工费是指在施工生产过程中直接从事建筑安装施工工人的工资、奖金、工资附加费、工资性津贴、劳动保护费等。
直接材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。
机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械所发生的折旧、修理费和租用外单位施工机械的租赁费,以及施工机械安装、拆卸和进出场费。
其他直接费是指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。
间接费用是指施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出,包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理费、固定资产折旧及修理费、物料消耗,低值易耗品摊销、取暖费、水电费,办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用等。
以上直接人工费、直接材料费、机械使用费和其他直接费构成建筑安装工程的直接成本,加上间接成本,它们共同构成建筑安装工程的成本。
施工企业成本控制是由施工成本规划、施工成本计算、施工成本控制和业绩评价四项构成,施工成本规划包括概预算,施工组织成本估算等,施工成本计算包括不同阶段的成本计算,施工成本控制是指在概预算的限度内经济合理的完成施工任务,业绩评价主要是不同阶段的结束和工期末对成本控制的阶段性评价。
然而,在实际操作中,各个内容互有交叉,又互相补充,如成本规划是施工企业成本管理的关键和前提,成本控制是以成本规划和成本计算为基础的;同时还存在逻辑的先后顺序,如成本控制必须在成本规划之后,业绩评价必是在阶段末等。
2.1.2影响施工企业成本控制的因素
施工企业由于管理的项目众多,具有点多、线长、面广的特点,它的成本控制也具有独特性。
施工企业的成本管理主要是项目成本控制,因此项目成本控制也将必然会影响施工企业的成本,主要表现为:
1、项目成本控制的对象的单一性
施工企业的产品与其他企业的产品不同,施工企业的产品是工程项目,工程项目种类很多,它既可以是一个建设项目、一个单项工程,也可以是一个单位工程。
虽然成本管理方法可以通用,但具体实施起来却各有不同,不能套用,只能因项目而宜。
2、项目成本控制工作的一次性
工程项目具有一次性特点,一个工程项目从基础施工、路基建造到路面铺设,循序渐进没有重复,这要求项目成本管理工作要同步前进,不能反复,特别是周期长、投入大的工程项目,如果疏于成本管理,代价是巨大的。
这是项目成本管理区别于其他企业成本管理的重要特征。
3、项目成本控制的超前性
由于工程项目一次性特点,要求项目成本管理只能在不再重复的过程中进行,决定了项目成本控制的超前性。
为保证工程项目的顺利实施和预期效果,成本管理就必须做到事前管理和事中控制,而不能事后算账,项目从承包开始,就必须采取“事前预算、事中核算,边干边算”的成本管理办法,不能只干不算。
如果在工程项目结束时再进行成本费用核算,到那时发现亏损己无能为力。
4、项目成本控制系统具有综合性
在项目成本控制预测、计划、控制、核算、分析和考核这六大环节性中,必须依靠各部门配合协作,才能取得良好的效果。
各个部门的协调运作是一项综合性很强的工作,对各部门的要求非常高。
5、项目成本控制范围的约束性
工程项目成本控制,只是对工程项目的直接成本和间接成本的管理,从实行“制造成本法”后,并非所有收人都属于成本控制范畴,如管理费用、财务费用等就不在此范围内。
另外,工程项目成本控制是在施工现场进行的,它与施工过程的质量、工期等各项管理是同步的,成本范围还受到施工场所以及管理阶段的约束,因此,必须从工程管理的实际出发,确定成本核算范围。
2.2施工企业成本控制体系
2.2.1施工企业成本控制体系建立及实施的思想
成本控制体系是根据系统论、控制论和成本管理原理建立的,用以实现最佳经济效益和企业价值最大化的成本控制系统。
它具体是指在材料供应、产品生产和产品销售三个方面帮助企业对其成本控制进行预测、计划、控制、核算、分析和考核等一系管理活动的一个综合体系。
从控制时间和控制层次两个角度考虑,将企业成本控制体系归纳为以下两大累:
1、全过程的成本控制
全过程的成本控制是对产品整个寿命周期成本的控制,它将控制从制造过程向前延伸到设计过程,向后延伸到使用过程,包括产品的设计、研制、工艺、制造、供销、运输、储存一直到用户的使用、维修和保养等,使前馈控制与反馈控制相结合,形成新产品设计阶段中成本的前馈控制、制造阶段与使用阶段成本的反馈控制于一体的成本控制系统。
前馈控制是一些因素在影响企业成本以前,就先把它预测出来,并通过一些控制措施,对它进行控制,消除对企业成本的负面影响,以减少成本的超支。
此时对各种影响因素预测的可靠程度、详尽程度及其与实际情况的吻合程度,对前馈控制的有效性起着决定性作用。
与反馈控制相比,前馈控制有几个特点:
(1)反馈控制以成本的形成、使用系统作为受控对象,而前馈控制是以产品的设计开发为控制对象,设计开发直接影响到以后产品成本的形成。
(2)反馈控制主要目的是要达到原定成本目标,而前馈控制的目的是实现最优成本方案和最佳的成本支出效果。
(3)反馈控制具有滞后性弱点。
前馈控制不仅克服了这一弱点,而且大大增强了整个成本控制系统的决策功能。
从成本控制程度、失控损失的角度考察,不难发现,前馈控制的效果要更好。
这是由于前馈控制阶段在时间上早于反馈控制阶段,因而成本控制程度最高,且失控带来的损失最少。
前馈控制的范围会因企业的不同而改变。
对生产己经定型的企业来讲,前馈成本控制主要涉及与成本有关的产品设计、技术改造、制造工艺、资源利用、市场开发以及企业间的横向协作等;而对于拟建中的新型企业,其成本前馈控制范围除要考虑上述因素外,还应权衡企业的规模与厂址选择等。
当然,突出前馈控制的突出性与重要性并不意味着就是否认反馈控制。
前馈控制虽然具有前瞻性,但它不可能将未来的一切都考虑得完全周密,,必然合与现实存在出入;况且实际情况经常变化,原先预测、估计的基础可以改变,甚至不再成立。
这种情况就需要反馈控制来传递反馈信息,供控制主体分析偏差原因,采取纠偏措施及至重新调整计划等。
所以,一个完整的成
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