金融资产3475645.pptx
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第4章金融资产,主讲:
吴海燕,南国商学院,2,内容提示,交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产,交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算应收票据的核算与贴现坏账损失的核算,重点难点,3,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。
最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。
本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。
4.1金融资产概述,金融资产的内容,4,金融资产的分类,5,取得交易性投资的目的,为近期出售或短期获利例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
以公允价值计量,且其变动计入当期损益,4.2交易性金融资产,总账,明细账,6,公允价值:
在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.交易费用:
支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
初始确认金额,取得时的公允价值,相关交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,投资收益,应收股利应收利息,一、交易性金融资产的初始计量,交易性金融资产(成本),2014年4月10日,华联实业股份有限公司按每股7元的价格购入A公司的股票50000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1200元。
请作出华联实业股份有限公司的会计分录。
确认初始投资成本:
=500007=350000(元)借:
交易性金融资产A公司股票(成本)350000投资收益1200贷:
银行存款351200承上例,如果股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未发放的现金股利,其他条件不变。
借:
交易性金融资产A公司股票(成本)340000投资收益1200应收股利10000贷:
银行存款351200,【讲解】交易性金融资产的核算,二、交易性金融资产持有收益的确认,股票投资(或债券投资),被投资单位宣告发放现金股利时,资产负债表日计提应收利息时:
借:
应收股利/应收利息贷:
投资收益收到股利或利息时:
借:
银行存款贷:
应收股利/应收利息,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息,应当确认为投资收益。
2012年1月1日,龙盛公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2011年7月1日发行,面值为5000万元,票面利率为4,债券利息按年支付。
龙盛公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为5200万元(其中包含已宣告发放的债券利息100万元),另支付交易费用60万元。
2012年2月5日,龙盛公司收到该笔债券利息100万元。
2013年2月10日,龙盛公司收到债券利息200万元。
【练习】投资收益的确认,
(1)2012年1月1日,购入B公司的公司债券时:
借:
交易性金融资产B公司债券(成本)5100应收利息100投资收益60贷:
银行存款5260,
(2)2012年2月5日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借:
银行存款100贷:
应收利息100,(3)2012年12月31日,确认B公司的公司债券利息收入时:
借:
应收利息200贷:
投资收益200,(4)2013年2月10日,收到持有B公司的公司债券利息时:
借:
银行存款200贷:
应收利息200,三、交易性金融资产的期末计量,使用“公允价值变动损益”和“交易性金融资产公允价值变动”账户。
“公允价值变动损益”科目用以核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。
公允价值上升:
借:
交易性金融资产-公允价值变动贷:
公允价值变动损益公允价值下降:
借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产-公允价值变动,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量,确认公允价值变动损益。
2014年6月30日,华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。
表41易性金融资产账面余额和公允价值表2014年6月30日单位:
元,例46A,【讲解】交易性金融资产的核算,根据表41资料,华联公司2014年6月30日的会计处理如下:
借:
公允价值变动损益60000贷:
交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)60000借:
交易性金融资产B公司股票(公允价值变动)40000贷:
公允价值变动损益40000借:
交易性金融资产甲公司债券(公允价值变动)2000贷:
公允价值变动损益2000,例46B,四、交易性金融资产的处置,同时:
将交易性金融资产持有期间已确认的“公允价值变动损益”转入“投资收益”,借:
银行存款按实际收到的价款贷:
交易性金融资产-成本-公允价值变动(或借)应收股利/应收利息应收而尚未收回的股利或利息投资收益(差额)借:
公允价值变动损益(或贷)贷:
投资收益(或借),2014年5月20日,A公司将持有的B公司股票售出,实际收到价款250000元,股票出售时,B公司股票账面价值245000元,其中,成本280000元,已确认公允价值变动损失35000元。
请作出A公司有关股票出售的会计分录。
借:
银行存款250000交易性金融资产B股票(公允价值变动)35000贷:
交易性金融资产B股票(成本)280000投资收益5000同时:
借:
投资收益35000贷:
公允价值变动损益35000,【讲解】交易性金融资产的核算,2010年5月10日,甲公司以620万元(含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费6万元,5月30日,甲公司收到现金股利20万元。
2010年6月30日该股票每股市价为3.2元,2010年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.2元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为3.6元,2011年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
【要求】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
【随堂练习】交易性金融资产的核算,到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场,4.3持有至到期投资,例如:
金融机构债券、政府债券、公司债券等如果企业的持有意图或能力发生了变化,在持有至到期前,可以重分类为可供出售金融资产,也可将其出售。
账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,按面值计,核算购买价与面值不一致时的差额实际收益与票面利息收入不一致时的差额,用以核算一次还本付息的债券,资产负债表日按票面利率确定的当期利息收入,他们分别用来核算什么?
初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,一、持有至到期投资的初始计量,持有至到期投资成本,持有至到期投资利息调整,按面值借记,按初始确认金额和面值的差额借记或贷记,借记,2012年1月1日,A公司购入B公司于2011年1月1日发行的面值800000元,期限5年,票面利率5%,每年12月31日付息,到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款为818500元,该价款中包含已到期但尚未支付的利息40000元。
请作出A公司购买债券业务的会计分录。
取得债券时:
借:
应收利息40000持有至到期投资B公司债券(成本)800000贷:
银行存款818500持有至到期投资B公司债券(利息调整)21500收到支付的债券利息时:
借:
银行存款40000贷:
应收利息40000,【讲解】持有至到期投资的核算,二、持有至到期投资利息收入的确认,理解三个概念:
资金的时间价值(现值、终值)复利实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。
债券折价发行,实际利率票面利率债券溢价发行,实际利率票面利率,持有期间取得利息收入的核算:
借:
应收利息分期付息,一次还本的持有至到期投资应计利息一次还本付息的持有至到期投资利息调整当实际利率票面利率时贷:
投资收益持有至到期投资利息调整当实际利率票面利率时,其中:
“应收利息”/“持有至到期投资应计利息”账户是按票面利率计算的利息收入“投资收益”账户是按实际利率计算的实际收益,=期初账面摊余成本实际利率,=面值票面利率,折价发行,溢价发行,2009年1月1日,龙盛公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易市场购入了W公司同日发行5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250000元,票面利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元),本金在债券到期时一次性偿还。
龙盛公司的意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。
(已知实际利率:
10%),【讲解】持有至到期投资的核算,2009年1月1日购入:
持有至到期投资W公司债券(利息调整)250000,贷:
银行存款1000000,借:
持有至到期投资W公司债券(成本)1250000,利息收入确认表(实际利率法),=面值票面利率,已知,=期初摊余成本实际利率,=投资收益应收利息,=期初摊余成本利息调整,票面利息收入,实际收益,溢折价摊销,59000,59000,59000,59000,59000,100000,104100,108610,113571,118719,41000,45100,49610,54571,59719,10%,1000000,1041000,1086100,1135710,1190281,1250000,295000,545000,250000,持有至到期投资利息调整,250000,4100045100496105457159719,250000,借,贷,取得折价发行的债券时,债券持有期间调整,折价债券持有期间的利息调整实际就是将取得时的折价逐期进行摊销,抵减各期的票面利息收入。
A公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券,该债券4年期、票面年利率为4%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2014年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元实际支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
【要求】编制A公司从2010年1月1日至2014年1月1日上述有关业务的会计分录。
【练习】持有至到期投资的核算,以下单位用万元表示
(1)2011年1月2日购入初始确认金额992.77+20-10004%972.77(万元)借:
持有至到期投资成本1000应收利息40贷:
银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23
(2)2011年1月5日,收到利息借:
银行存款40贷:
应收利息40(3)2011年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入972.775%48.64万元利息调整摊销额48.64-408.64万元借:
应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷:
投资收益48.64,持有至到期投资的核算【答案】,(4)2012年1月5日,收到利息借:
银行存款40贷:
应收利息40(5)2012年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入(972.77+8.64)5%49.07万元利息调整摊销额49.07-409.07万元借:
应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷:
投资收益49.07(6)2013年1月5日,收到利息借:
银行存款40贷:
应收利息40,持有至到期投资的核算【答案】,(7)2013年12月31日计提利息应收利息40万元利息收入(972.77+8.64+9.07)5%49.52万元利息调整摊销额49.52-409.52万元借:
应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷:
投资收益49.52(8)2014年1月1日,收到利息借:
银行存款1040贷:
应收利息40持有至到期投资成本1000,持有至到期投资的核算【答案】,三、持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。
账务处理:
借:
可供出售金融资产按重分类日该投资的公允价值贷:
持有至到期投资成本应计利息利息调整(或借)其他综合收益按借贷方之差,华联公司因持有债券的意图发生改变,于2012年1月1日将2009年1月1日购入的面值200000元,期限5年,票面利率10%,每年12月31日付息的A公司债券重分类为可供出售金融资产。
重分类日,A公司债券公允价值240000元,账面摊余成本250000元,其中,成本200000元,利息调整50000元。
借:
可供出售金融资产240000其他综合收益10000贷:
持有至到期投资成本200000利息调整50000,【讲解】持有至到期投资的重分类,四、持有至到期投资的处置,账务处理:
规定:
处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
借:
银行存款贷:
持有至到期投资成本利息调整(或借)应计利息借或贷:
投资收益(差额),华联公司于2012年5月1日,将2010年1月1日购入的面值30000元,期限5年,票面利率6%,每年12月31日付息的B公司债券提前出售,取得转让收入35000元,转让日B公司债券账面摊余成本为32000元,其中:
成本30000元,利息调整(借方余额)2000元。
借:
银行存款35000贷:
持有至到期投资成本30000利息调整2000投资收益3000,【讲解】持有至到期投资的处置,34,在资产负债表中,持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。
但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的,应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益。
会计科目:
资产减值损失、持有至到期投资减值准备,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,五、持有至到期投资减值损失的计量,35,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失:
借:
资产减值损失贷:
持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额。
借:
持有至到期投资减值准备贷:
资产减值损失,广外大南国商学院,账务处理:
36,A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券,该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2017年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期的投资。
购入债券的实际利率为6%。
假定按年计提利息。
2013年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。
2014年1月2日,A公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。
【要求】编制A公司从2013年1月1日至2014年1月2日上述有关业务的会计分录,【综合练习】,37,2013年1月1日:
借:
持有至到期投资-成本1000应收利息50贷:
银行存款1015.35持有至到期投资-利息调整34.652013年1月5日:
借:
银行存款50贷:
应收利息50,2013年12月31日:
13年应收利息10005%5013年实际利息收入(1000-34.65)6%57.92借:
应收利息50持有至到期投资-利息调整7.92贷:
投资收益57.92,【综合练习答案】,38,持有至到期投资减值:
13年12月31日,“持有至到期投资”的账面值1000-34.65+7.92973.27,13年应计提的减值金额973.27-93043.27,借:
资产减值损失43.27,贷:
持有至到期投资减值准备43.27,如以后价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额。
作相反会计分录。
【综合练习答案】,39,持有至到期投资的重分类:
14年1月2日:
借:
可供出售金融资产-成本1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资-利息调整26.73其他综合收益55贷:
持有至到期投资-成本1000可供出售金融资产-利息调整75,可供出售金融资产是按公允价值计量,1000-75,【综合练习答案】,40,4.4贷款和应收款项,贷款是商业银行的一项主要业务,应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。
一般企业的应收款项,通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
本节内容,应收账款的核算,其他应收账款的核算,
(一)应收账款的概念,是指企业销售商品、产品或提供劳务等而形成的应向购货方或接受劳务单位收取的款项。
包括价款、增值税和代垫的运杂费等。
注意:
应收账款应于收入实现时确认,一、应收账款,
(二)应收账款的入账价值,应收账款的入账价值发票中货款金额+代购货单位垫付的包装费、运杂费+增值税商业交易中的折扣商业折扣现金折扣,商业折扣与现金折扣的比较,华联公司销售给乙企业产品一批,按价目表上的货款金额为50000元,给乙企业的商业折扣为5%,适用增值税率为17%,开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元,以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元,款项尚未收到。
借:
应收账款乙企业56575贷:
主营业务收入47500应交税费应交增值税(销项税)8075银行存款1000,【讲解】应收账款的核算,安信公司向乙公司1月5日销售一批商品,按照价目表上标明的价格计算,其售价为30000元,增值税5100元,乙公司1月20日支付货款给安信公司。
请按要求为安信公司编制相应会计分录:
1)1月5日销售商品时:
2)1月20日收到货款时:
3)如果上述商品是批量销售,安信公司给予乙公司10%的商业折扣,则安信公司1月5日的会计分录为:
4)如果安信公司在货物销售时为鼓励债务人尽快付款,在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件:
2/10,1/20,n/30。
假定折扣时不考虑增值税。
则1月20日收到货款时:
46,【练习】应收账款的核算,1)借:
应收账款35100贷:
主营业务收入30000应交税费应交增值税(销)51002)借:
银行存款35100贷:
应收账款351003)借:
应收账款31590贷:
主营业务收入27000应交税费应交增值税(销)45904)借:
银行存款34800财务费用300贷:
应收账款35100,47,应收账款的核算【答案】,
(一)应收票据的概述,什么是应收票据?
是企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据(商业汇票)。
商业汇票知识要点:
是一种期票(未到期不能收付)商业承兑汇票+银行承兑汇票有效期:
最长不超过6个月可以申请贴现,可以背书转让必须以真实的债权债务关系为前提,二、应收票据,商业汇票背面,
(二)应收票据的计价,商业汇票按是否计息分为:
不带息票据带息票据票据到期值不带息票据:
票据到期值=票据面值带息票据:
票据到期值=票据面值+票据利息,带息票据利息的计算,应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中:
期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时:
算头不算尾,算尾不算头;按月计算时:
对日计算,但月尾除外。
注意:
利率和期限应保持一致月利率=年利率12日利率=年利率360,1.如果一张票据其出票日为9月28日,30天到期,则票据到期日为()2.3月8日签发的票据,120天到期,则到期日为()3.一张面值为20000元的带息商业汇票,年利率为8%,票据出票日为8月31日,票据期限为4个月,到期值为()A.20000元B.20533元C.26400元D.19465元,10月28日,7月6日,B,【练习】到期日、到期值的计算,(三)应收票据的转让及贴现,应收票据的转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
背书转让的,背书人应当承担票据责任。
应收票据的贴现指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。
华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司,货已发出,货款100000元,增值税销项税额为17000元。
按合同约定3个月以后付款,华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票,面额117000元。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理:
借:
应收票据117000贷:
主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)170003个月后,应收票据到期,华联实业股份有限公司收回款项117000元,存入银行。
借:
银行存款117000贷:
应收票据117000如果该票据到期,华南公司无力偿还票款,华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
借:
应收账款117000贷:
应收票据117000,【讲解】应收票据的账务处理,【讲解】应收票据的账务处理,华联实业股份有限公司持有一张面值为117000元不带息3个月到期的商业汇票,在该票据到期前2个月向银行贴现,贴现利率为6%,且对银行有追索权,不满足金融资产终止确认条件。
则相关账务处理如下:
贴现利息1170006%2/121170(元)贴现净额1170001170115830(元),借:
银行存款115830财务费用1170贷:
短期借款117000,华联实业股份有限公司持有一张面值为117000元不带息3个月到期的商业汇票,在该票据到期前2个月向银行贴现,对银行没有追索权,满足金融资产终止确认条件。
则相关账务处理如下:
借:
银行存款115830财务费用1170贷:
应收票据117000,企业持未到期的应收票据向银行贴现,借:
银行存款财务费用贷:
应收票据,借:
银行存款财务费用贷:
短期借款,三、预付账款,预付账款核算的内容企业按照购货合同规定,预先支付给供应单位的款项。
预付账款的会计核算,预付账款不多的企业,可以不单独设置“预付账款”科目,可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。
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四、其他应收款,其他应收款核算的内容除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金存出保证金其他各种应收、暂付款项企业应该定期对其他应收款进行检查,可能发生坏账时,应计提坏账准备。
五、长期应收款,1.概念指收款期限较长(通常超过1年)的应收款项,包括投资方除长期股权投资以外向投资方提供的由被投资方长期使用的资金、融资租赁产生的应收款项以及采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
由于长期应收款期限超过1年,因此不属于流动资产,而属于非流动资产。
【例4-27】龙盛公司作为B公司的控股股东,为解决B公司长期资金周转的需要,于2012年向B公司提供长期资金1000万元。
龙盛公司提供该笔资金时做如下会计分录:
借:
长期应收款B公司1000贷:
银行存款1000,六、应收款项减值的核算,坏账对企业的影响很大吗?
我们需要时刻关注可能发生坏账么?
我们当然应该时时关注可能发生的坏账损失!
请看现实的数据吧:
ST猴王2000年年末其他应收款达9.61亿元
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