08方法流动负债中常见的合理避税方法.docx
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08方法流动负债中常见的合理避税方法
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流动负债中常见的合理避税方法
流动负债主要指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应交利润、其它
应付款、预提费用以及视同流动负债的职工福利费等内容,它在企业生产经营活动中
占有相当重要的地位,下面我们将分别阐述其常见的一些虚假账务处理手法。
一、短期借款中常见的作假手法
短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款,包括企业从银行或其他金融
机构借入的款项。
1、虚计费用,调节利润根据财务会计制度的规定,短期借款利息采用预提的方式,
每月计入财务费用。
有的企业为了调节当年损益,就采用虚提银行借款利息,通过期
间费用账户转入当年损益。
如:
某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款,利息
总额为8万元,规定在借款到期时连同本金一同归还。
按照规定,利息应采用预提的
方法,每月计入财务费用账户1万元,但该企业为了在年末光交所得税,就采用在当
年多预提短期借款利息的舞弊手段,于年末将8万元利息全部计入当年损益,使当年
利润少实现7万元,漏交所得税2.31万元。
2、将短期借款(特别是展期的短期借款)记录、反映为长期借款,导致短期借款信
息失真。
3、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款,如通过连续展期形
式将获取的流动资金借款用于购建固定资产,付短期借款信息失真。
二、应付账款中常见的作假手法
1、应付账款长期挂账主要表现在企业的若干“”明细款项长期未付而挂
账,有的属于合同纠纷或无力偿还,有的属于销货单位消亡而无从支付的情况,这样
易导致虚列债务。
例如审计人员在对某出版社进行审计时,发现其应付账明细账中有
数十家单位挂账已逾五年之久,经审计函证,这些单位大都已撤消或注销,或者合并
改组,该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入,但其却一直列为负债,
结果必是虚列债务。
2、虚列应付账款,调节成本费用有些企业为了调控利润的实现数额,就采用虚列
应付账款的方式,虚增制造费用,相应减少利润数额。
例如,某企业为了少缴企业所
得税,在12月份,以车间修理为名,虚拟一提供劳务的单位,将自己编制的虚假劳务
费用8万元,作为应付账款进行账务处理,即“借:
制造费用--修理费,贷:
应付账
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款--××”从而使12月份的产品成本虚增。
假使该月产品全部销售,就会虚增销售利
润8万元,结果会使本期利润虚减万元,相应在地偷漏企业所得税8×33%=2.64
元。
3、利用应付账款,隐匿收入有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入,以达
到偷逃税款的目的,就会在收到现金(或银行存款)时,同时挂“应付账款”。
例如,
审计人员在对某企业审查过程中,发现一张凭证为:
“借:
原材料,贷:
应付账款”
后附一份进货清单,一张进账单,经盘问出纳人员,才知为企业一笔非法收入。
为了
隐瞒这笔收入,该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。
4、故意增大应付账款如某企业采购人员在采购某物时,会要求对方开票员多列采
购金额,套取企业现金。
例如某日化工厂采购员张×在采购原料时,要求对方开具5
万元的发票金额,而实际合同价为4.2万元,采购员伙同对方开票员将8千元现金套
出私分,使企业财产受到损失。
5、利用应付账款,贪污现金折扣指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下按
总额支付然后从对方套取现金私分或留存“小,,金库”。
按规定,对付款期内付款享
有现金折扣的应付账款,先按总价借记“材料采购”,贷记,在付款期
内付款时,对享有的现金折扣应予以扣除,而以折扣后的金额付款。
但有些企业付款
时,对享有的现金折扣不予扣除,通过以下方式套取现金折扣,即:
“借:
应付账款
--××单位(总价),贷:
银行存款”,之后再从销货单位拿取折扣部分。
6、故意推迟付款,合伙私分罚款有些企业财务人员伙同对方财务人员,故意推迟
付款,致使企业支付罚款,待支付罚款时,双方私分此罚款,使企业财产受到损失而
肥了个人的腰包。
7、隐瞒退货企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故把货物退回,
取得了红字发货票,而作弊人员用蓝字发票计入应付账款,而将红字发票隐瞒,然后
寻机转出,贪污“应付账款”。
如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现,该家俱厂
一笔应付账款十分可疑,经函证,发现此购货对方早已退货,而应付账款却被几位财
务人员合谋套出私分了。
8、不合理挤入,假公济私有些企业对于一些非法开支,或已超标准或规定的费用,
人为挤入“应付账款”进行缓冲,如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现,
该企业曾购入三辆“新大洲”摩托车,企业财务人员的账务处理为:
借:
固定资产,
贷:
应付账款”,但审计人员在盘点企业固定资产时,却没有发现这三辆摩托车。
后
经知情人透露,才知三位企业领导人利用公款买摩托车送给考入大学的子女作为奖励。
9、用商品抵顶应付账款,隐瞒收入企业用商品抵顶债务,不通过商品销售核算,
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隐瞒商品销售收入,偷漏增值税。
企业如用商品抵顶债务时,通常作:
“借:
应付账
款,贷:
库存商品”的会计分录,故意不作销售,不记增值税(销项税)。
如某化纤厂
以其产品抵顶应付账款35100元,该厂作如下账务处理:
“借:
应付账款--××35100
贷:
库存商品--××35100”,结果隐瞒销售收入30000元,销项增值税元,虚
减利润。
三、预收账款中常见的作假手法
1、利用预收账款,虚增商品销售收入有些企业利用预收账款来调节商品销售收入,
将尚未实现的销售收入提前作收入处理,虚增商品销售收入,调节利润;这些企业为平
衡利润,在未发出商品时就虚作商品销售收入,虚增当期利润,在下一个会计期间再
冲回原账务处理。
如某企业商品销售采用预收账款形式,收到货款作:
“借:
银行存
款,贷:
预收账款”的会计分录,待发出商品时确认收入,将预收账款转入产品销售
收入,作:
“借:
预收账款,贷:
产品销售收入,贷:
应交税金--应交增值税(销项税
额)”的账务处理。
该企业在1999年12月预计不能完成目标利润,遂于年底将几笔预
收账款转为销售收入,以达到增加利润的目的。
审计人员在审计过程中发现,该企业
这几笔销售收入并没有同时结转产品销售成本,纯属人为调节损益。
2、利用预收账款,偷逃收入、税金有些企业将预收账款长期挂账,不作销售处理。
如某印刷厂,收到客户交来货款时,作“借:
银行存款,贷:
预收账款”,待客户取
走印刷品时,该厂继续将预收账款挂账,不转作收入,也不结转成本,以达到偷逃收
入和税金的目的。
四、预提费用中常见的作假手法
1、虚列预提费用有些企业为了达到减少本期利润,少交所得税的目的,采用虚列
预提费用的方式来人为地调节利润。
如审计人员在审计过程中发现,某企业大修理实
行预提费用制度,按常规,费用早应提足,但该企业却在预提费用中一直列支此项,
后经查询,才得知该企业为了继续享受国家的一些税收优惠政策,而要作成“真盈假
亏”的假象。
2、预提费用长期挂账有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销,支付时又
重新计入成本费用账户,以达到增加当期费用之目的。
如某汽车制造厂,预提大修理
费用时,作:
“借:
制造费用,贷:
预提费用”的账务处理,待实际发生时,又作:
“借:
制造费用,贷:
银行存款”的账务处理,并未冲销已提足的预提费用金额,这
样的结果使企业虚增了制造费用,虚增了生产成本。
3、不预提应预提的费用有些企业因本期的费用支出较大,为了不影响期末预计利
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润,则采用“压缩”费用的方法,对按规定应进行预提的费用不预提,以降低过高的
成本费用,虚增或虚保当期利润。
五、应付工资中常见的作假手法
1、利用工资费用,调节产品成本企业为了调节产品成本和当年利润,人为地多列
或少列应计入产品成本的工资费用,从而达到调节利润的目的。
例如,审计人员在审
查某企业应付工资时,发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的增长。
经进一步审
查得知,在建工程工资支出60万元计入生产成本。
由此而增大了产品成本,随着产品
的销售,必然会导致当年的利润减少。
2、冒领贪污有些企业的会计人员利用会计部门内部管理不健全,虚列职工姓名,
或者使原始凭证与记账凭证不一致,进行贪污。
如审计人员在对一空调生产企业审计
时发现,工资表中很多人的签章似乎出自一人之手,经盘问出纳人员得知,其利用本
单位内部管理混乱,虚列了职工名单,伪造签名后领出现金据为已有。
3、支付利息,计入“应付工资”科目有些企业支付职工购买本单位债券的利息支
出计入应付工资,重复列支费用,虚减当期利润。
按照规定,企业发行债券应支付的
利息,每年都应通过计提的方式将应付债券利息计入财务费用,支付利息时应冲减应
付债券。
在计提利息时作借记“财务费用--利息支出”,贷记应付债券应计利息
的账务处理。
但有的企业为了隐瞒利润,一方面在计提债券利息时列入财务费用,另
一方面在支付本企业职工购买的债券利息时,通过“应付工资”重列费用,使已经支
付给职工的利息,在“应付债券”贷方挂账。
如A企业发行5年期公司债券100万元,
利率为8%,本公司职工购买50万元,当年企业共提利息万元,列入财务费用。
次年
2月先支付外单位利息时企业作:
“借:
应付债券4万元,贷:
现金”;将应付
本单位职工的债券利息4万元并入当月工资一起作“借:
应付工资,贷:
现金”的账
务处理,然后挤入经营费用和管理费用,减少利润4万元。
六、应付福利费中常见的作假手法
有些企业由于职工福利费开支数额较大,为了多提职工福利费,人为地加大工资
总额,在此基础上按固定比例(14%)计提,则职工福利费数额相应地会人为加大。
例如,
某企业“应付福利费”账户年年出现红字,支出的要比提取的金额大,一直处于超支
的状态,后经一特聘的财务顾问“指点”,该企业采取人为扩大工资总额这个基数,
在提取比例不变的情况下,增大应福利费的提取数的方法,很快红字不见了。
由此而
造成虚增成本费用,虚减利润的不实结果。
七、其他应付款中常见的作假手法
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根据有关规定,企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算。
收到时作:
“借:
银行存款,贷:
其他应付款”;待归还时,企业再作借:
其他应付款,贷:
银
行存款”或逾期未还时,可以转为收入。
但有些企业将“其他应付款长期挂账,不
转入收入处理,偷逃收入,偷逃税款。
如某粮食企业销售粮食时,收取麻袋押金,待
归还时退还押金,对于逾期未退的,转入收入。
但该企业却不结转其他应付款,使其
长期挂账,造成收入不实,负债不实的后果。
八、应交税金中常见的作假手法
应交税金业务包括计交各种应交税金和其他应交款。
根据国家有关规定,企业在
未弥补亏损之前,未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。
有些企业却不遵守规
定,在未补亏之前即分配利润,或者分配的利润大于可供分配的利润。
这样的结果就
会造成账实不符,违法违规的后果。
九、应交利润中常见的作假手法
根据国家有关规定,企业在未弥补亏损之前,未提取盈余公积和公益金之前不得
分配利润。
有些企业却不遵守规定,在未补亏之前即分配利润,或者分配的利润大于
可供分配的利润。
这样的结果就会造成账实不符,违法违规的后果。
利润方面常用的12种合理避税方法利润是企业在一定期间所获得的经营成果。
企业的利润一般包括营业利润、投资净收益、补贴收入和营业外收支等部分。
其计算公式为:
利润总额=营业利润+投资净收益补贴收入营业外收入-营业外支
出;营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失管理费用财务
费用;主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本销售折扣与转让主营业务税金及
附加;其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出。
投资净收益是投资收益扣除投资损
失后的数额。
投资收益包括股利和债券利息,对外投资分得的利润,按照权益法核算
的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额以及投资到期收回或中途转让
取得款项高于帐面价值的差额。
投资损失包括按照权益法核算的股权投资在被投资单
位减少的净资产中所分担的数额,以及收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差
额。
补贴收入是指企业收到的各种补贴收入,包括国家拨入的亏损补贴、退还的增值
税等。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业
外支出后的余额。
营业外收入包括:
罚款收入、固定资产的盘盈和出售净收益,因债
权人原因确实无法支付的应付款项,教育费附加返还款等。
营业外支出包括:
固定资
产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非季节性和非修理期间的停工损失。
职工子弟
学校经费和技工学校经费,非常损失、赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。
利润常
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发生的舞弊主要涉及营业收入、营业成本、营业税金、投资收益、投资损失、营业外
收入、营业外支出等业务。
关于营业收入、营业成本和营业税金等常发生的舞弊,譬
如:
虚列产品和其他销售收入调节利润,虚列销售成本和费用调节利润等,前面章节
已用阐述。
本章重点放在揭示投资收益、投资损失、营业外收支等业务事项的舞弊行
为。
1、虚列收入,调整利润企业财务人员受上级领导指示,对已实现的收入不按现行
财务会计制度的规定进行帐务处理。
企业领导人为了私利,授意会计人员虚增利润,
造成企业虚盈实亏;有的企业谋求团体利益,虚增、虚减、转移或截留利润有些效益
较好的企业为了偷逃税款,对已实现的收入不作销售处理:
一是虚挂往来;二是不入帐
或跨期入帐,既逃交了税金,又达到隐匿利润的目的。
如:
某企业领导对市场看好,
产品畅销,效益较好。
企业领导为了控制利润增长幅度,指使财务人员将本年300万
销售收入不入帐,500万销售收入虚挂往来。
使企业利润虚减了200万元(令相应的销
售成本计600万元),从而偷漏了所得税和增值税。
2、虚转成本,调整利润有的企业管理混乱,财务部门受领导指意,人为地增加或
减少销售成本,造成利润虚增或虚减。
财务管理制度不健全,库存帐没有设,每笔业
务和成本结转都是通过计划利润来作相应的调整。
如:
某外企,库存帐没有设,为了
贷款,报表上必须得稍有盈余,为了将利润控制在200万元,领导便授意将销售成本
随意减少500万元,结果导致企业有万元的销售成本未转销,使利润虚增
元。
3、转移股利收入,挂往来帐投资企业收到被投资企业发放的股利,应作为投资收
益下帐。
有的企业为了截留分得的股利,将股利不作投资收益处理,而计入其他“应
付帐款”。
如:
1993年月日,A公司购入B公司面值为100元的普通股15000股,
另支付手续费8000元。
年终收到分得的股利65000A公司将取得的股利直接挂入
“其他应付款”中以备以后挪用。
4、出售股票收益,用于职工福利出售股票取得的高于股票帐面价值的数额,应作
为投资收益处理。
有的企业为了弥补职工福利费的不足,便转作职工福利费,以致于
将出售股票收益予以截留。
如:
某企业由于职工医疗费和其他福利费支出数额较大,
企业有一种潜在的困难,故企业领导者授意财务人员,将出售股票收益20万元,直接
记入了“其他应付款”帐户,然后帐户转入应付福利费帐户,而
不通过“投资收益”来处理。
这样企业既虚减了利润,同时又逃交了应交纳的所得税。
5、截留联营利润,发放职工奖金企业私心过重,与联营单位协商后,将从联营单
位应分得的利润隐匿在联营单位。
同时授意联营单位将联营利润由“应付帐户”直接
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转入“其他应付款”帐户。
以后,该投资单位根据需要将应分得的联营利润直接从联
营单位提现,放入“小金库”以备用于职工超税定额的工资及奖金。
6、隐藏联营投资利润,直接转入联营投资现行制度规定,联营投资利润实行“先
分后税”的原则,对外投资的企业分得联营利润后,应作为投资收益下帐,依法交纳
所得税。
但有的企业为了偷逃所得税,将应从联营单位分得的联营利润,直接作增加
联营投资的处理,而不作投资收益入帐。
如:
某企业为了偷逃所得税,将从联营企业
分得的利润,直接追加了投资。
双方协定,该企业从联营企业分得的联营利润直接从
联营企业的“应付利润”转作联营投资,即:
借记:
应付利润,贷:
实收资本。
7、转移罚没收入,不作利润处理企业在经济交往中,收取的赔款、罚金、滞纳金
等各种罚没收入均应计入“营业外收入”帐户,有的企业为了将罚没收入挪作他用,
便虚挂往来帐户。
如:
企业向不履行合约单位收取罚没收入8万元,本应计入“营业
外收入”,但企业却虚挂往来记入“其他应付款。
8、转移营业收入,计入营业外收入营业收入是指企业取得的与企业生产经营活动
有直接关系的各种收入,而营业外收入是指企业取得与企业生产经营活动无直接联系
的各种收入。
营业外收入不属经营性收入,不交纳销售税金。
而经营收入却应交纳销
项税金。
有的企业为了少交税金,故意将营业收入转入营业外收入进行核算。
如:
某
企业销售一批货物,售价200万元,成本120万元。
双方结算后,企业本应作为收入
入帐,同时期末结转产品销售成本,并按规定交纳产品的销项税金及附加。
但企业为
了少交税金直接将收入200万元转入了营业外收入核算同时结转成本时冲减了“
外收入”结果使得企业少计交增值税80000。
,。
元(令进项税为21598.00),少计
交城建税5600元,少计交教育费及其附加2400元,对企业利润影响额为712000
对应交的所得税影响额为(2,000-1200805600400)=234
960元。
9、没收财产损失,计入当年损益根据企业财务制度规定,企业被没收的财物损失,
支付的各种罚没资金,应在税后利润中进行分配。
有的企业为了少交所得税,将被没
收的财物损失直接计入了“营业外支出”。
按年终实现的利润总额计交所得税。
如:
某企业非法经营,被没收价值200万元的物品。
按制度规定,此损失应在税后利润中
列支,但企业为了偷逃所得税便全部直接记入“营业外支出”,使当年虚减利润200
万元,少交所得税66万元。
10、转移正常停工损失,计入营业外支出按规定,由于水、风、雨等自然灾害造
成的非常损失及非正常停工损失,应计入营业外支出。
但有的企业为了控制利润水平,
延期交纳所得税,便将正常的停工损失也计入“营业外支出”。
如:
某企业年终对机
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器的设备进行保养、维修,在停工期间所支付工人工资及提取的福利费,所耗燃料、
动力及应负担的制造费用共计20万元,企业全部作为非正常停工损失,直接记入“营
业外支出”帐户,使其对利润的影响额为20万元,对所得税影响额为6.6万元。
11、提前报废固定资产,调整当年利润据企业财务制度规定,固定资产盘亏、报
废、毁损和出售的净损失,均应列作营业外支出。
有些企业为了调整当年利润和少交
所得税,将部分固定资产提前报废处理。
如:
某企业于年底更新了5台正常运作的设
备,原值100万元,已提折旧40万元。
厂长授意,财务部部门作了清理处理:
借记固
定资产清理60万,借记:
累计折旧40贷记:
固定资产100,于年末结转清理净损失,
借记:
营业外支出--处理固定资产净损失60,贷记:
固定资产清理。
结果导致企业
虚减利润60万元,少交所得税19.8万元。
12、应收入的包装物押金,列入营业外支出企业在收到使用包装物押金时,直接
转入“小金库”而帐务上却作包装物押金被没收的处理,直接列入营业外支出。
企业
在借用或租用包装物时,将押金借记:
其他应收款,贷证:
现金;收到押金时则直接借
记:
营业外支出,贷记:
其他应收款。
如:
某建筑公司购入沙子时,借入袋子的押金
30000元,借入时借记:
其他应收款元,贷记:
现金元,收回押金时,借
记:
营业外支出30,000,贷记:
其他应收款,从而将收回押金转作小金库,
同时也虚减了利润。
三类长期负债中常见的13种合理避税方法我们主要从长期借款、长期债券和长期
应付款三个方面来谈一谈其常见虚假形式。
一、长期借款中常见的作假手法
1.利息不入费用,长期挂账按照国家有关制度规定,长期借款利息要预提。
作“借:
财务费用,贷:
长期借款”的帐务处理。
有些企业为了完成计划利润,长期借款利息
不预提,长期挂账,隐瞒亏损。
待支付利息时,作“借:
待摊费用,贷:
银行存款”
的帐务处理,如某制药厂1999年月向银行贷款150万元,年利率8%,期限3年,每
季度提取利息1万元。
公司为了实现计划利润,自4月份起不再预提利息,而支付利
息时作“借:
特摊费用,贷:
银行存款”的帐务处理。
2.混淆资本化利息根据我国财务会计制度的规定,企业长期借款在固定资产建造
期间的利息费用应予以资本化,不能计入期间损益;在固定资产支付使用后发生的利息
支出,可直接计入当期损益。
但有些企业为了体现利润,在固定资产支付使用后作“借:
固定资产,贷:
长期借款”的账务处理,不将利息计入期间费用。
如审计人员在对某
动物研究中心进行审计时发现,该中心1999年月日向银行借入款项100万元,年
利率10%,期限5年,用于建造试验室。
该试验室于19993月日动工,2000
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月1日完工。
2000年4日的会计分录中,该中心作“借:
固定资产,贷:
长期借
款”的帐务处理,没有将利息收入列为期间费用,由此造成虚增利润的后果。
二、应付债券中常见的作假手法
1.未经批准,擅自发行有些企业发行债券没有合法的程序,通过伪造一些资料(或
数据)来骗取审批手续。
如某企业为了获准发行债券,遂将上报的资产负债表中的净资
产人为地调至限额,骗取发行资格。
2.变相提高债券利率根据有关规定,发行债券的票面利率不得高于银行同期居民
储蓄定期存款的利率的1.4倍。
有些企业为了给内部职工以优惠或为了尽快发行债券,
就采用折价发行债券的方式发售,从而变相提高债券利率。
例如,某制药厂年初以90
万元的价格发行面值为100万元的两年期债券,票面利率为13%,同期银行存款储蓄利
率为10%,由于该厂折价发行债券,无形中使利率提高。
3.溢(折)价不摊销有些企业为了调节利润,就会采用不摊溢价的方法来达到
目的。
如某一企业1998年月日发行5年期面值为500万元的债券,票面利率为10%
企业按510万元的价格发行,1998年12月日企业计提利息时作会计分录:
“借:
财
务费用50,贷:
应付债券--应计利息50”,按照国家有关规定,企业发行债券应在到
期日内分摊溢折价。
该企业多计费用2万元,从而造成少计利润万元,少缴企业所
得税0.66万元。
正确的会计分录应为:
“借:
财务费用48,借:
应付债券--债券溢价
2,贷:
应付债券--应付利息50”。
4.混淆资本性支出与收益性支出的界限根据国家有关规定,企业发行债券筹集资
金如果是用于购建固定资产,则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销,以及
支付债券代理发行手续费及印刷费,在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本;
产交付使用后计入财务费用。
有些企业为了完成目标利润,在资产交付使用后依然将
债券计入财务费用。
有些企业为了完成目标利润,在资产交付使用后依然将债券利息
及折价摊销额计入“在建工程”,从而达到少计费用,多计利润的目的,如某石化企
业1998年月日发行面值为1000万元的债券用于新建车间,企业按900万元发行,
票面利率为10%,2000年月日该车间交付使用。
但审计人员在审查过程中发现,
该企业在2000年4月1日计提利息时,作“借:
在建工程,贷:
应付债券--应计利息,
贷:
应付债券--债券折价”的账务处理。
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- 08 方法 流动 负债 常见 合理 避税
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